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個(gè)人所得稅籌劃論文范文第1篇

一、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)

納稅籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先安排籌劃，充分利用稅法規(guī)定所提供的相關(guān)優(yōu)惠政策。從而謀取最大的稅收收益的過程，是每個(gè)納稅人都應(yīng)當(dāng)享有的基本權(quán)利。稅收籌劃有三性，即合法性、籌劃性和目的性。

一是合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征，稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對(duì)和制止。

二是籌劃性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，如收益實(shí)現(xiàn)或分配后才繳納所得稅等，這在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先做出籌劃的可能性。實(shí)施稅收籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為，而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。

三是目的性表明稅收籌劃有明確的目的，即取得節(jié)稅的稅收利益。

二、高校教師個(gè)人所得稅籌劃的思路與方法

高校教師個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目主要有工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、論文稿酬所得、科研經(jīng)費(fèi)所得等，自2011年9月9日以來(lái)，根據(jù)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人每月工資薪金所得超過3500元的部分就要按照七級(jí)超額累進(jìn)稅率相應(yīng)繳稅。因此，可以盡量考慮將個(gè)人月收入超過3500元的部分用于職工福利支出，這樣既可以在不增加高校實(shí)際開支的前提下改善教師福利狀況，又可以降低教師名義收入從而減輕稅負(fù)，具體方法如下：

（一）包含寒暑假的納稅籌劃

首先考慮均衡發(fā)放課時(shí)費(fèi)，因?yàn)楦咝Ｂ毠すぷ鞯奶厥庑?，寒暑假工資一般只包括基本工資及生活津貼。因此，我們可以高度利用寒暑假，結(jié)合一定的工資發(fā)放方式來(lái)達(dá)到稅納籌劃的目的。例如：某教師下半年收入46000年，每月工資5000元，課時(shí)費(fèi)共14400元（學(xué)期授課量固定），對(duì)于獎(jiǎng)金的發(fā)放按按月發(fā)放（不含暑假）、按月發(fā)放（含暑假）兩種不同方案進(jìn)行比較。

方案一：按月發(fā)放（不含暑假），授課四個(gè)月，每月平均發(fā)放3600元，每月應(yīng)納稅所得額為5000+3600-3500=5100元，應(yīng)納稅額為5100*20%-555=465元。暑假兩個(gè)月每月應(yīng)納稅所得額為5000-3500=1500元，應(yīng)納稅額為1500*3%=45元。半年共繳納個(gè)稅465*4+45*2=1950元。

方案二：按月發(fā)放（含暑假），共六個(gè)月，每月平均發(fā)放2400元，每月應(yīng)納稅所得額為5000+2400-3500=3900元，應(yīng)納稅額為3900*10%-105=285元。半年共繳納個(gè)稅285*6=1710元。

由此可見，通過利用寒暑假并結(jié)合一定的工資薪金發(fā)放方式，可以達(dá)到稅收籌劃的目的，其中方案二計(jì)算的應(yīng)納稅額最少。

（二）將工資、薪金轉(zhuǎn)變?yōu)楦＠幕I劃

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等是可以免繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)以上規(guī)定，可以通過降低名義收入，即由高校替教職工繳納的必需花銷并從其工資中扣除。這樣在不降低教職工實(shí)際的工資水平的情況下降低個(gè)人的稅負(fù)，這樣學(xué)校就以另一種形式為我教職工提供福利。如：

1.變通的方式發(fā)放交通、通訊補(bǔ)貼。我國(guó)稅法規(guī)定：“凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼，視為工資薪金所得，計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！彼愿咝？梢蕴峁┟赓M(fèi)班車，或者按月報(bào)銷一定額度的汽油、通信費(fèi)用。雖說教職工個(gè)人名義工資減少，但減輕了負(fù)稅增加了福利水平。

2.為青年教師提供免費(fèi)住房。稅法規(guī)定個(gè)人對(duì)實(shí)物沒有所有權(quán)而僅僅只是消費(fèi)的話，那么個(gè)人所得稅是不用繳納的。如果高校能為青年教職工提供免費(fèi)的或者收取一定金額的租金而不是發(fā)放貨幣性補(bǔ)貼。例如某高校青年教職工每月領(lǐng)取工資、薪金所得6000元，但是卻要自己支付校內(nèi)公寓1000元的房租，該老師實(shí)際需要繳納的個(gè)人所得稅是：（6000-3500）*10%-105=145元；那么一年工資、薪金繳納個(gè)人所得稅的稅款是：145*12=1740元。但是如果高校為在職教職工提供免費(fèi)住房，把教職工每月自己支付的1000元房租從工資6000元中扣除，這樣的結(jié)果就是該老師的實(shí)際收入減少到5000元，相應(yīng)需要繳納的個(gè)人所得額也降低至（5000-3500）*3=45元，一年工資、薪金繳納個(gè)人所得稅的稅款45*12=540元。經(jīng)過籌劃，單位在總體支出不變的情況下，每年為每位老師節(jié)省了稅款1740-540=1200元，大大降低了青年教師的個(gè)人所得稅繳納額。

3.改善教職工辦公條件，提供免費(fèi)的辦公設(shè)備。在信息化時(shí)代，教師備課授課改作業(yè)等均需要電腦、U盤、電子教鞭等工具。學(xué)?？梢詾榻搪毠べ?gòu)置一些必要的電子設(shè)備，學(xué)校擁有這些設(shè)備的所有權(quán)，并且將之算作學(xué)校的固定資產(chǎn)。教職工擁有的這些設(shè)備的使用權(quán)。如此一來(lái)，增加了學(xué)校的固定資產(chǎn)值，也為教職工減少了開支，達(dá)到了增加收入的目的。

（三）選擇適當(dāng)?shù)目蒲屑罢撐莫?jiǎng)勵(lì)發(fā)放形式

目前很多高校將每年的科研經(jīng)費(fèi)、論文獎(jiǎng)勵(lì)等以年中或年終獎(jiǎng)的形式發(fā)放，但隨著獎(jiǎng)勵(lì)的增加，繳納的個(gè)人所得稅也隨之相應(yīng)提高。如果高校在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)不綜合考慮教師的總體收入，不進(jìn)行相應(yīng)的個(gè)稅納稅籌劃，將會(huì)大大增加教師的繳稅額。所以目前高校相關(guān)職能部門應(yīng)考慮和解決這一問題，盡量降低教師的個(gè)人所得稅，提高教師的實(shí)際收入。高校獎(jiǎng)金的發(fā)放方式通常獎(jiǎng)金年終一次性發(fā)放或獎(jiǎng)金年中、年末各發(fā)放一次。

個(gè)人所得稅籌劃論文范文第2篇

（一）工資、薪金所得 高校教師的工資、薪金當(dāng)月所得為其基本工資收入加基本工資外收入減去單位和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金。其中基本工資外收入包括獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、監(jiān)考費(fèi)、講課費(fèi)、論文評(píng)審費(fèi)等與任職或受雇相關(guān)的所得。當(dāng)月應(yīng)納所得稅額為當(dāng)月所得額減除2000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額。當(dāng)月應(yīng)納稅額＝當(dāng)月應(yīng)納所得稅額×適用稅率－速算扣除數(shù)。工資、薪金所得實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率。當(dāng)取得的收入達(dá)到某一檔時(shí)，就要繳付與該檔稅率相適應(yīng)的稅額。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得高校教師從事本教育工作以外的講學(xué)、咨詢、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、設(shè)計(jì)、翻譯等勞務(wù)而取得的收入為勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬按次繳納個(gè)人所得稅，以每次取得為一次：屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。勞務(wù)報(bào)酬采用20％~40％的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。每次高于800元但不足4000元的，應(yīng)納稅所得額＝每次收入-800，稅率20％，速算扣除數(shù)0；在4000元以上的，應(yīng)納稅所得額＝每次收入×（1-20％），稅率20％，速算扣除數(shù)0；應(yīng)納稅所得額超過20000的部分加征五成，即稅率30％，速算扣除數(shù)2000；應(yīng)納稅所得額超過50000元的部分加征十成即稅率40％，速算扣除數(shù)7000。

（三）全年一次性獎(jiǎng)金 全年一次性獎(jiǎng)金是指學(xué)校及校內(nèi)個(gè)單位根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益的工作業(yè)績(jī)綜合考核，向教職工發(fā)放的年終獎(jiǎng)金、年終創(chuàng)收提成等。全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算方法為：全年一次性獎(jiǎng)金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。年終獎(jiǎng)應(yīng)納所得稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

（四）稿酬所得 指高校教師的作品以圖書形式出版、報(bào)刊發(fā)表而取得的收入。稿酬所得個(gè)人所得稅的計(jì)算方法為：每次收入不超過4000元的減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除收入20%的費(fèi)用。此項(xiàng)收入的稅率為20％比例稅率，再加上減征30％的優(yōu)惠。

二、高校教師個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃

（一）合理劃分工資結(jié)構(gòu)，將教師的部分工資、薪金適當(dāng)福利化，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。根據(jù)稅法規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼、福利費(fèi)、救濟(jì)金、安家費(fèi)免征個(gè)人所得稅。如職工的獨(dú)生子女補(bǔ)貼、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。因此，可以采用以下幾種方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃：一是降低名義工資收入，增加各種補(bǔ)貼，如提供免費(fèi)旅游、發(fā)放食堂用餐券、給予住房補(bǔ)貼、報(bào)銷電話費(fèi)和車費(fèi)；二是為教職工提供一定期限的購(gòu)房貸款， 每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng)， 用于歸還貸款；三是為新進(jìn)教師提供周轉(zhuǎn)房或負(fù)擔(dān)房租；四是提高教師的辦公條件， 配備辦公設(shè)施及用品， 為教職工配備電腦及電腦耗材等；五是為教師報(bào)銷一定額度的書報(bào)費(fèi)，以及科研成果調(diào)研、開發(fā)費(fèi)用，建立教職工子女教育基金等。特別要說明的是對(duì)于個(gè)人所得稅，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、都是可以在收入中抵免的。因此，合理增加每個(gè)月的住房公積金，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

（二）設(shè)計(jì)課酬發(fā)放方案，合理減輕稅負(fù)高校教師課酬的發(fā)放有三種方式：一是學(xué)期末一次發(fā)放；二是按月預(yù)發(fā)，學(xué)期末結(jié)算，多退少補(bǔ)；三是每月按實(shí)際計(jì)算發(fā)放。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定課酬按月發(fā)放應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算所得稅；學(xué)期末一次發(fā)放應(yīng)作為一次性獎(jiǎng)金計(jì)算。

案例一：某高校教師月基本工資3200 元，“三險(xiǎn)一金”免征額為800元，某學(xué)期（5個(gè)月） 課酬共9000 元。

方式一：課酬學(xué)期末一次發(fā)放。半年繳納個(gè)人所得稅=（ 3200- 2000-800） ×5%×6 +9 000×10%-25=995元；

方式二：按月預(yù)發(fā)課酬。半年繳納個(gè)人所得稅=［ （ 3200+ 9 000÷6- 2000-800） ×15%- 125［×6=960元；

方式三：每月按實(shí)際發(fā)放，按5個(gè)月分?jǐn)傉n酬。半年繳納個(gè)人所得稅=（3200- 2000-800） ×5%+［3200+9000÷5-2000-800）×15%-125］×5=1045元，如果考慮畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）在期末一次發(fā)放稅負(fù)還會(huì)更高。

由此可看出：課酬發(fā)放方案不同，所交稅額差別較大。按方式一期末一次發(fā)放稅負(fù)較高；按方式三按月實(shí)際收入發(fā)放，高收入的月份稅率會(huì)更高，低收入部分又無(wú)法享受稅收抵扣的優(yōu)惠，導(dǎo)致全期稅負(fù)較重；而按方式二采用預(yù)支或遞延的方式按月均衡的預(yù)發(fā)工資薪金，則可降低教師的稅負(fù)。

（三）合理進(jìn)行勞務(wù)報(bào)酬所得稅務(wù)籌劃具體如下：

（1）將勞務(wù)轉(zhuǎn)報(bào)酬所得和工資、薪金所得分類計(jì)稅，合理轉(zhuǎn)化。工資、薪金所得采用的是5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬采用的是20%~40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。在應(yīng)稅所得小于2萬(wàn)元的情況下，工資薪金適用稅率低于勞務(wù)報(bào)酬稅率，此時(shí)，應(yīng)將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，以降低稅負(fù)。

案例二：某高校教師外出講課課酬12000 元，如果由對(duì)方直接支付課酬應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅，則應(yīng)稅額=（12000- 12000×20%）×20%=1920元。如果由學(xué)校間接支付課酬應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，則應(yīng)稅額=（12000- 2000）×20%- 375=

1625 元。將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅295元。

（2）以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)稅。高校教師的勞務(wù)報(bào)酬一般都屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，可以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)稅，以降低稅負(fù)。

案例三：某高校教師某年3-7月被聘請(qǐng)掛靠在高校的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)代課，每月課時(shí)費(fèi)3000元，采取7月份一次性支付的方式。

方式一：一次性收取15000 元。應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：15000 ×（ 1- 20% ）×20% =2400元。

方式二：分5個(gè)月收取。每月收取3000 元。應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：（3000- 800） ×20%×5=2200 元。

可見，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)稅比一次性收入一次計(jì)稅可節(jié)稅200 元。

（3）將部分勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行費(fèi)用化。即提供勞務(wù)方的伙食、住宿等費(fèi)用由被服務(wù)方提供，從勞務(wù)報(bào)酬總額扣除，從而降低稅負(fù)。

（四）利用最經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點(diǎn)，合理進(jìn)行全年一次性獎(jiǎng)金的稅務(wù)籌劃 2005年1月21日，國(guó)家稅務(wù)總局了國(guó)稅發(fā)［2005］09號(hào)文件，該文件重新規(guī)范了全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問題，在一定程度上降低了納稅人的稅負(fù)。但也存在缺陷：按照每月平均的全年一次性獎(jiǎng)金數(shù)額確定適用稅率和速算扣除數(shù)，全年12個(gè)月，但是在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)卻只允許扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，由此，在每一級(jí)的臨界點(diǎn)，收入可能相差很小，但個(gè)人所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)相差卻很大。

案例四：某高校教師應(yīng)發(fā)全年一次性獎(jiǎng)金24000 元，將全年一次性獎(jiǎng)金除以12為2000元，適用個(gè)人所得稅稅率10%，速算扣除數(shù)25 元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅24000×10%- 25=2375元。

案例五：某高校教師應(yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)24100 元，將全年一次性獎(jiǎng)金除以12為2008元，適用個(gè)人所得稅稅率15%，速算扣除數(shù)125 元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅24100×15%- 125=3490元。

可以看出：全年一次性獎(jiǎng)金相差100元，而所得稅卻相差1115元。因此，在進(jìn)行全年一次性獎(jiǎng)金的稅務(wù)籌劃時(shí)要利用最經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點(diǎn)，把超過臨界點(diǎn)的部分分?jǐn)偟矫吭鹿べY或以其他形式發(fā)放，使職工獲得最大合理收益。

（五）稿酬所得稅務(wù)籌劃稿酬所得可以采用集體創(chuàng)作、出版系列叢書、作者虛擬化等方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以降低稅負(fù)。

（1）集體創(chuàng)作法：指一本書由多人合著。當(dāng)稿酬超過4000元時(shí)，采用集體創(chuàng)作法可以起到降低稅負(fù)的作用。

案例六：某高校教師完成一著作，稿酬共10000元。

方案一：個(gè)人獨(dú)立完成著作，得稿酬10000元。則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：10000×（1-20％）×20％×（1-30％）=1120元。

方案二：四人合著，每人得稿酬2500元。 則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：（2500-800）×20％×（1-30％）×4=952元。

集體創(chuàng)作法比個(gè)人獨(dú)著實(shí)現(xiàn)節(jié)稅168元。

（2）系列叢書法：指把著作分解成幾個(gè)部分，以系列的形式出版。該方法使得著作被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，分別納稅，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

案例七：某高校教師準(zhǔn)備出版計(jì)算機(jī)方面的專著，預(yù)計(jì)稿酬12000元。

方案一：以1本書的形式出版。 應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：12 000×（1-20％）×20％×（1-30％）=1344元。

方案二：以4本書的形式系列出版。應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：［（12000÷4）-800］×20％×（1-30％）×4=1232元。

出版系列叢書法比出版單獨(dú)一本書實(shí)現(xiàn)節(jié)稅112元。

除集體創(chuàng)作法、系列叢書法外，納稅人也可通過將稿子轉(zhuǎn)讓給出版商獲得稅后所得或者將作者虛擬化等方法進(jìn)行合理籌劃，獲得最大合理收益。

個(gè)人所得稅籌劃論文范文第3篇

    論文摘要：依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但在 法律 法規(guī)允許的范圍內(nèi)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，研究節(jié)稅方法，可以降低 企業(yè) 成本，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù) 發(fā)展 能力。從納稅籌劃的必要性和前提原則出發(fā)，針對(duì)壽險(xiǎn)公司日常經(jīng)費(fèi)開支特點(diǎn)，就如何做好個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃工作提出了一些具有可操作性的意見供大家 參考 。 

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1稅收籌劃的必要性 

企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本、擴(kuò)大收益，稅金也是企業(yè)的一項(xiàng)成本，通過合理、合法的納稅籌劃少繳點(diǎn)稅，實(shí)際上也就是增加了企業(yè)的收益。每個(gè)企業(yè)都可以通過對(duì)稅收法規(guī)的研究，最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對(duì)企業(yè)更有利的稅法條款。 

2稅收籌劃的前提和原則 

稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到稅賦最小化的目標(biāo)。財(cái)務(wù)工作者要切實(shí)做好稅收籌劃工作，必須深刻理解稅收籌劃的前提和原則，在掌握相關(guān)稅法知識(shí)和財(cái)經(jīng)制度的基礎(chǔ)上，以守法、合規(guī)為前提，以降低企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力為目標(biāo)， 科學(xué) 合理地進(jìn)行納稅統(tǒng)籌。唯有如此納稅籌劃活動(dòng)才安全可行、符合國(guó)家法規(guī)要求，否則就有可能與偷稅、漏稅混為一談。 

2.1應(yīng)納稅所得額稅前扣除的前提 

（1）真實(shí)性是納稅人稅前扣除的首要條件。真實(shí)性是指能夠提供有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，任何不是實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。 

適當(dāng)憑據(jù)的適當(dāng)要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)判定。根據(jù)《票據(jù)法》和《發(fā)票管理?xiàng)l例》的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費(fèi)用表、折舊費(fèi)計(jì)提表等也是適當(dāng)憑據(jù)。 

（2）合法性是指符合國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定。其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)，即使費(fèi)用實(shí)際發(fā)生，也不能在企業(yè)所得稅前扣除，比如一些按照財(cái)會(huì)制度規(guī)定可以作為費(fèi)用的支出項(xiàng)目。 

2.2應(yīng)納稅所得額稅前扣除的原則 

稅前扣除的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則。 

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在扣除項(xiàng)目發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。即凡在當(dāng)期取得的收入或者當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到或已經(jīng)當(dāng)期支付，都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。 

（2）配比原則。①因果配比，即將收入與對(duì)應(yīng)成本相配比；②時(shí)間配比，即將一定時(shí)期的收入與同期的費(fèi)用相配比。 

（3）相關(guān)性原則。指納稅人可扣除項(xiàng)目的內(nèi)容必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。 

（4）確定性原則。即納稅人可稅前扣除的項(xiàng)目，其金額必須是確定的。對(duì)于 會(huì)計(jì) 人員進(jìn)行的職業(yè)判斷和估計(jì)稅收上是不認(rèn)可的。 

3如何做好壽險(xiǎn)公司日常經(jīng)營(yíng)中納稅籌劃工作 

目前，由于壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)范圍主要局限于人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和保險(xiǎn)資金運(yùn)用，而保險(xiǎn)資金運(yùn)用權(quán)限又集中在總部，各分支公司均無(wú)權(quán)進(jìn)行任何形式的資金運(yùn)用操作，故人壽保險(xiǎn)公司納稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)在于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。 

3.1個(gè)人所得稅的稅收籌劃 

職工薪酬在 現(xiàn)代 企業(yè)管理中占有重要地位，是企業(yè)成本費(fèi)用的主要組成部分之一。按照規(guī)定，保險(xiǎn)公司雖然不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，但卻是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅稅款的義務(wù)。保險(xiǎn)公司對(duì)個(gè)人所得稅的代扣代繳，主要包括員工工資收入和人手續(xù)費(fèi)、傭金收入。應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅收籌劃：（1）盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資，避免一次性的大額獎(jiǎng)金發(fā)放，相對(duì)降低員工應(yīng)納所得稅的稅率。（2）由公司提供相關(guān)費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，不納入個(gè)人所得稅，可作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除的項(xiàng)目主要包括撫恤金、救濟(jì)金，誤餐補(bǔ)貼，企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定比例交納的住房公積金、社會(huì)統(tǒng)籌金，企業(yè)為某些無(wú)住房員工提供住宿，實(shí)報(bào)實(shí)銷 交通 費(fèi)，電話費(fèi)用據(jù)實(shí)憑票報(bào)銷，差旅費(fèi)津貼等。 

3.2 企業(yè) 所得稅的稅收籌劃 

企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點(diǎn)一般包括準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目、免于計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目和減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目等三個(gè)主要方面。人壽保險(xiǎn)公司同其它企業(yè)一樣，同樣可以采用成本、費(fèi)用的充分列支減輕稅賦進(jìn)行納稅籌劃。 

合理開支日常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，有效降低應(yīng)納稅所得額，可以達(dá)到合理避稅之目的。 

(1)經(jīng)費(fèi)計(jì)提規(guī)范準(zhǔn)確，列支憑據(jù)真實(shí)有效?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工 教育 經(jīng)費(fèi)應(yīng)分別按照計(jì)稅工資總額的2％和1.5％ 計(jì)算 扣除，企業(yè)按規(guī)定提取向工會(huì)撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，必須附有工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，否則不可在稅前扣除。財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分理解其含義：工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提除應(yīng)附《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》外，對(duì)超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)均要作為納稅調(diào)增項(xiàng)目繳稅。 

(2)實(shí)行新的用人管理辦法，合理進(jìn)行納稅籌劃。將公司保安、司機(jī)等人員采用與人力資源管理公司簽訂用工合同、保險(xiǎn)公司支付用工費(fèi)用、人員全部由人力資源管理公司負(fù)責(zé)管理，所需費(fèi)用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實(shí)現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。這個(gè)用工方式的轉(zhuǎn)變?cè)谌珖?guó)其他地方商業(yè)銀行運(yùn)用比較廣泛，如果壽險(xiǎn)公司在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上認(rèn)真 總結(jié) 、大膽探索、穩(wěn)步推進(jìn)，加快人壽保險(xiǎn)公司用工方式的轉(zhuǎn)變，尤其是對(duì)短期合同制員工的聘用，則企業(yè)所得稅籌劃工作將出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變。 

(3)準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)，降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支現(xiàn)象。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)用于業(yè)務(wù)招待方面的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例為：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額1500萬(wàn)元以下的為千分之五，超過1500萬(wàn)元的部分為千分之三，超過規(guī)定比例列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得在稅前扣除，必須作為應(yīng)稅所得額的增加項(xiàng)加以調(diào)整。而會(huì)議費(fèi)是核算企業(yè)召開會(huì)議所發(fā)生的文具、會(huì)議橫幅、標(biāo)語(yǔ)、紙張、會(huì)議資料、名冊(cè)印刷、會(huì)議室租金、參會(huì)人員食宿費(fèi)等支出。企業(yè)所得稅匯算清繳政策對(duì)此沒有規(guī)定扣除比例，即只要是實(shí)際發(fā)生的會(huì)議費(fèi)支出，可以全額在稅前列支。因此，日常工作中應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算管理，積極開展會(huì)議費(fèi)籌劃，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)合理開支會(huì)議費(fèi)和招待費(fèi)，減少調(diào)增應(yīng)稅所得額。 

(4)重視廣告費(fèi)開支，確保入賬憑據(jù)合規(guī)有效，減少不必要的納稅調(diào)增。在實(shí)際執(zhí)行中，各單位通過新聞媒體進(jìn)行日常業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，必須取得稅務(wù)部門認(rèn)可的廣告支出費(fèi)用憑據(jù)，使正常經(jīng)營(yíng)性支出規(guī)避納稅調(diào)增處理，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化 發(fā)展 目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 

(5)加強(qiáng)贊助費(fèi)和捐贈(zèng)支出管理，用活捐贈(zèng)稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。 金融 保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在符合國(guó)家規(guī)定、且不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)列支營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過部分需在年終進(jìn)行納稅調(diào)整。必要從日常基礎(chǔ)工作做起，重視捐贈(zèng)活動(dòng)籌劃管理：①要取得捐贈(zèng)的正式發(fā)票；②盡可能地通過稅法認(rèn)可的非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)活動(dòng)，確保各項(xiàng)捐贈(zèng)支出可以在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。 

 

參考 文獻(xiàn)  

個(gè)人所得稅籌劃論文范文第4篇

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 全員全額扣稅 普通高等學(xué)校

【正文】

個(gè)人所得稅是一種稅基廣、彈性大、調(diào)節(jié)收入分配能力強(qiáng)的稅種，卻也被認(rèn)為“征管第一難”的稅種。個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)制度也是在此背景下破繭而出的。

所謂全員全額扣稅扣繳申報(bào)制度是指：扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人均應(yīng)在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付應(yīng)稅所得個(gè)人的基本信息、支付所得項(xiàng)目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。

高校財(cái)務(wù)部門是高校實(shí)施收、支統(tǒng)籌分配的具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)，具有稅法賦予不可推卸的代扣代繳義務(wù)。為此，深入研究高校個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)制度這只小麻雀有助于以小見大，為個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)制度的進(jìn)一步完善提供政策方案。

一、高校個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)制度存在的問題

1、個(gè)人所得稅征管手段落后

現(xiàn)階段我國(guó)的稅收信息化水平還未能都覆蓋個(gè)人所得稅的征管，在稅務(wù)系統(tǒng)中未能形成有效的資源共享，也無(wú)法與銀行、工商、企業(yè)等部門實(shí)行信息聯(lián)網(wǎng)。個(gè)人所得稅的管理主要是由代扣代繳、代收代繳單位和自行申報(bào)的納稅人為主進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、計(jì)算和繳納的。這就給全員全額扣繳申報(bào)制度的落實(shí)留下了監(jiān)控盲區(qū)。

高校具有人員數(shù)量較多，所得發(fā)放金額小但次數(shù)多，所得發(fā)放依國(guó)家政策變化而變化的特點(diǎn)。高校作為扣繳義務(wù)人與納稅人博弈過程中，納稅人顯然處于信息優(yōu)勢(shì)，扣繳義務(wù)人即使有全員全額扣繳申報(bào)的意愿，但信息瓶頸的存在勢(shì)必造成計(jì)算上的不準(zhǔn)確，人員梳理上的不完全，金額申報(bào)上的不完整。

2、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬難以準(zhǔn)確區(qū)分

高校的個(gè)人所得稅代扣代繳工作主要體現(xiàn)在工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的代扣代繳。雖然在職人員的工資比較容易區(qū)分，而工資以外的津貼、課酬、獎(jiǎng)金等，由于匯總計(jì)算較困難，為了簡(jiǎn)化核算，往往按照某一固定的稅率計(jì)算納稅額。這都在一定程度上影響了高校對(duì)“全額”的基數(shù)與變化數(shù)的掌握。

3、高校無(wú)法及時(shí)提供納稅憑證

高校一邊代扣代繳稅款，一邊又無(wú)法及時(shí)提供納稅憑據(jù)，使得個(gè)稅扣繳工作中處于兩難的境地。從而使得扣繳申報(bào)這一鏈條出現(xiàn)了延時(shí)性斷裂，這對(duì)高校個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)會(huì)產(chǎn)生不利的影響。

4、高校人員類別及構(gòu)成復(fù)雜

高校作為一個(gè)特殊的收入群體，人員組成較一般企事業(yè)單位具有人數(shù)多、身份復(fù)雜的特點(diǎn)。與高校人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜局面極不對(duì)稱的是，稅法中并沒有詳盡地對(duì)不同性質(zhì)的人員分類方法給予規(guī)定，在實(shí)際工作中因?yàn)楦黝惾藛T身份不盡相同，高校財(cái)務(wù)人員只能依據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定結(jié)合個(gè)人的判斷進(jìn)行分析處理，這種模糊性給高校個(gè)人所得稅的全員全額扣繳申報(bào)制度的運(yùn)行產(chǎn)生了制度上的障礙。

5、收入發(fā)放時(shí)間及發(fā)放形式不統(tǒng)一

高校中的許多薪酬因其特殊性很難按月發(fā)放，比如，校內(nèi)教師的崗位業(yè)績(jī)津貼以及科研獎(jiǎng)勵(lì)等，需要授課或終考核結(jié)束才能予以發(fā)放；外聘人員講授不同課程所得的課酬，待授課結(jié)束后一并發(fā)放。然而，稅法要求按發(fā)放收入當(dāng)月計(jì)稅，這種計(jì)稅方法勢(shì)必造成教師的某些本屬于不同期間或不同項(xiàng)目的收入只能在其發(fā)放當(dāng)月集中扣稅，倘若按公平性原則將這些薪酬分?jǐn)偟揭郧霸路?，稅額就需重新計(jì)算，對(duì)個(gè)人所得稅的全額扣繳申報(bào)工作帶來(lái)很大的麻煩。

二、 高校個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)制度的完善措施

1、制度層面：出臺(tái)針對(duì)高校的稅收管理辦法

稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)采取實(shí)地考察的形式，全面深入了解，對(duì)高校所得情況復(fù)雜、發(fā)放時(shí)間不一致的情形予以研究；積極協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)、高校、扣繳義務(wù)人以及納稅人之間的關(guān)系，有針對(duì)性地出臺(tái)一些具體的征管方法，以保證個(gè)人所得稅及時(shí)上繳及避免教師實(shí)繳稅金的不合理增加。對(duì)于稅法中沒有明確規(guī)定，或在實(shí)際操作過程中會(huì)有歧義或難以界定的收入形式，本著稅負(fù)公平的原則，應(yīng)該及時(shí)作出相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，保證高校在實(shí)際工作中有章可循，從而為全員全額扣繳申報(bào)提供制度保障。

2、高校層面：嚴(yán)格執(zhí)行全員全額管理

（一）全員管理

人員管理包括個(gè)人基本信息采集和動(dòng)態(tài)維護(hù)兩方面內(nèi)容。人員基本信息主要包括教師的姓名、地址、納稅人狀態(tài)、納稅人狀況等。對(duì)人員基本信息的數(shù)據(jù)采集完成后，還需要對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)實(shí)施動(dòng)態(tài)維護(hù)。動(dòng)態(tài)維護(hù)不僅指人員本身發(fā)生增減變化時(shí)的動(dòng)態(tài)維護(hù)，還指人員前述各項(xiàng)基本信息發(fā)生變動(dòng)時(shí)應(yīng)及時(shí)對(duì)發(fā)生了變化的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)更新。

（二）全額管理

全額管理通過以身份證代碼為唯一標(biāo)識(shí)的一戶式管理模式實(shí)現(xiàn)。 一戶式管理指高校在按規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)時(shí)，將每個(gè)教師依姓名和身份證建立一戶式檔案，在前述對(duì)個(gè)人校內(nèi)收入分類管理的基礎(chǔ)上，建立個(gè)人按月各類應(yīng)稅收入及其對(duì)應(yīng)所得稅的分類明細(xì)檔案，按個(gè)人所得項(xiàng)目明細(xì)填報(bào)“支付收入（扣繳）個(gè)人所得稅明細(xì)表”，并按時(shí)向所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送內(nèi)容，包括支付應(yīng)稅所得個(gè)人的基本信息、支付所得項(xiàng)目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息的《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》以及《支付個(gè)人收入明細(xì)表》，進(jìn)行明細(xì)納稅申報(bào)。

3、教師層面：鼓勵(lì)教師自行申報(bào)

雖然代扣代繳是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅全員全額管理的重要途徑，但由于高校教師收入來(lái)源具有多樣性，這就要求在出現(xiàn)取得沒有扣繳義務(wù)人的應(yīng)納稅所得或扣繳義務(wù)人沒有依法代扣代繳稅款等情況時(shí)，教師應(yīng)按稅法要求主動(dòng)自行申報(bào)納稅。

對(duì)于納稅人應(yīng)依法自行申報(bào)的部分，學(xué)校盡管對(duì)其沒有扣繳義務(wù)，但應(yīng)在日常工作中利用各種校內(nèi)媒介，采用多種形式宣傳稅法知識(shí)和稅收政策，宣傳全員申報(bào)的意義，即國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅的全員全額監(jiān)控的目的是實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)職能，使教師理解個(gè)人所得稅不單純是國(guó)家聚財(cái)?shù)姆?，也是一部發(fā)揮稅收杠桿作用，增強(qiáng)教師作為納稅人的責(zé)任感和自豪感，從而形成自覺納稅的氛圍。

4、信息層面：加強(qiáng)個(gè)人信息化管理

信息渠道的不順通，信息來(lái)源的單一化都會(huì)降低個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的質(zhì)量，因此，信息化建設(shè)將有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)信息的獲得以加強(qiáng)對(duì)全員全額申報(bào)的監(jiān)控，也有利于簡(jiǎn)化扣繳義務(wù)人的扣繳申報(bào)程序。

首先，要加強(qiáng)和推行個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)建設(shè)，結(jié)合現(xiàn)代化方式完善個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)，以減少全員全額扣繳申報(bào)的遵從成本。與此同時(shí)，教職工依法納稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該及時(shí)提供納稅情況的明細(xì)表，確保全體納稅人依法享有知情權(quán)。

其次，建立與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅護(hù)稅制度，及時(shí)掌握稅源和與納稅有關(guān)的信息，共同制度和實(shí)施協(xié)稅、護(hù)稅措施，堵塞申報(bào)漏洞，這不僅能節(jié)約社會(huì)資源，又能充分發(fā)揮已采集信息的利用率，最大限度地掌握高校教師的收入來(lái)源情況，減少信息不對(duì)稱性。

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個(gè)人所得稅籌劃論文范文第5篇

關(guān)鍵詞：一人公司,問題,對(duì)策

一人公司，是指股東（包括自然人和法人）僅為一人，并由該股東持有公司的全部出資或所有股份的公司。一人公司獲得承認(rèn)始于英國(guó)1897年薩洛蒙有限公司案，當(dāng)時(shí)的法庭終審判決首次公開承認(rèn)了一人公司的合法性，揭示出個(gè)體經(jīng)營(yíng)者可以以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。論文參考。但首開一人公司立法先河的是列支敦士登于1925年11月5日制定的《自然人和公司法》，該法規(guī)定,股份有限公司、發(fā)起人公司和有限責(zé)任公司都可由一人設(shè)立，并可以一個(gè)股東維持公司的存續(xù)。自此，一人公司步入制度化時(shí)代。 1 在我國(guó)，2005年10月，新《公司法》第58條規(guī)定，一人有限責(zé)任公司，是指只有一個(gè)自然人股東或者一個(gè)法人股東的有限責(zé)任公司。一人有限公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣10萬(wàn)元，股東應(yīng)當(dāng)一次足額繳納公司章程規(guī)定的出資額。 2 2006年1月1日，新《公司法》正式實(shí)施，首家一人有限責(zé)任公司（溫州市溫信電腦租賃有限公司）在素有“中國(guó)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)祥地”的溫州注冊(cè)成立，一人公司在全國(guó)迅速發(fā)展。

新的《公司法》立法認(rèn)可一人公司，順應(yīng)了全球發(fā)展趨勢(shì)的需要。由于一人公司靈活、高效、簡(jiǎn)單等特點(diǎn)，美國(guó)、歐洲、日本等許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，都允許設(shè)立一人公司，在我國(guó)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，必須順應(yīng)這種世界潮流，實(shí)現(xiàn)與世界的接軌。另一方面，一人公司有利于滿足個(gè)人的創(chuàng)業(yè)需求，鼓勵(lì)投資，繁榮與活躍城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)我國(guó)中小企業(yè)特別是民營(yíng)企業(yè)的迅猛發(fā)展；有利于拉動(dòng)市場(chǎng)內(nèi)需，增加稅收和就業(yè)機(jī)會(huì)，推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，強(qiáng)化社會(huì)穩(wěn)定；有利于發(fā)揮其治理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單高效、決策靈活的特點(diǎn)，進(jìn)一步提升公司的競(jìng)爭(zhēng)力；還有利于確定投資收益和投資風(fēng)險(xiǎn)的唯一歸屬者，激發(fā)投資者單獨(dú)投資創(chuàng)業(yè)的積極性；有利于深化國(guó)有企業(yè)改革，實(shí)施大公司和大企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略，推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)的優(yōu)化組合與合理配置。

在全面認(rèn)識(shí)一人公司的積極影響之后，我們應(yīng)變換分析角度，冷靜地審視一下它所帶來(lái)的新問題。

一、運(yùn)營(yíng)過程中的權(quán)力失衡問題。

在一人公司中，通常是一人股東自任董事、經(jīng)理并實(shí)際控制公司；而傳統(tǒng)的公司組織機(jī)構(gòu)以公司股東多元化為基礎(chǔ)而設(shè)立，其基本結(jié)構(gòu)是股東會(huì)-董事會(huì)-監(jiān)視會(huì)三會(huì)并立的體系，這一結(jié)構(gòu)系統(tǒng)是經(jīng)過長(zhǎng)期的實(shí)踐摸索，在奉行資本平等，同股同權(quán)，效率優(yōu)先，兼顧公平，權(quán)力清晰，相互制衡原則的基礎(chǔ)上確立起來(lái)的，具有一定的科學(xué)性，使得多個(gè)股東在權(quán)力行使上能夠相互制約、相互協(xié)調(diào)。然而一人公司的出現(xiàn)，導(dǎo)致在傳統(tǒng)公司內(nèi)部行之有效的股東會(huì)―董事會(huì)―監(jiān)事會(huì)三大機(jī)構(gòu)之間的相互制衡都不復(fù)存在，傳統(tǒng)公司法關(guān)于內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的規(guī)定難以實(shí)施；公司的意志也不再是多數(shù)人的共同意志，而是唯一股東的意思表示。

二、單一股東個(gè)人財(cái)產(chǎn)與公司財(cái)產(chǎn)混淆不清，損害債權(quán)人利益。

由于一人公司僅有一名股東，無(wú)法建立起股東會(huì)和監(jiān)事會(huì)，缺乏股東之間的監(jiān)督與制約，股東只對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，并且極易濫用其自身的有限責(zé)任。

1、為所欲為地混同公司財(cái)產(chǎn)和股東財(cái)產(chǎn)。如公司的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所和自然人的居所混合使用。

2、將公司財(cái)產(chǎn)挪作私用。如公司財(cái)產(chǎn)被用于個(gè)人支出卻沒有作出記錄,或者沒有完整的公司財(cái)產(chǎn)記錄,使公司財(cái)產(chǎn)往往消失于股東個(gè)人的“保險(xiǎn)柜”中。

3、給自己支付巨額報(bào)酬。由于一人股東完全控制了公司,在其成為公司的董事后,可以隨意制定出財(cái)務(wù)方案,以公司的名義為自己支付大量的報(bào)酬。

4、同公司進(jìn)行自我交易。如公司向股東低價(jià)轉(zhuǎn)讓商品;公司高價(jià)購(gòu)買股東的貨物和服務(wù);公司與公司以外的第三人進(jìn)行各種使公司利益受到損害的交易,股東再向第三人獲取利益等。

5、以公司的名義為自己擔(dān)?；蚪栀J、發(fā)生事故抽逃轉(zhuǎn)移公司資金，甚至行欺詐之事逃避法定義務(wù)、合同義務(wù)等，而一旦承擔(dān)責(zé)任時(shí)，唯一股東卻又可以借公司法人人格和有限責(zé)任使自己逃避債務(wù)和責(zé)任，從而使債權(quán)人或社會(huì)公眾承擔(dān)極不公平的風(fēng)險(xiǎn)。

利用公司法人人格規(guī)避法律義務(wù)，在一人公司具體表現(xiàn)為：濫用公司人格以逃避稅務(wù)責(zé)任,給國(guó)家利益帶來(lái)?yè)p害。特別是在當(dāng)一人公司拖欠國(guó)家稅收數(shù)目較大時(shí),一人股東很可能借破產(chǎn)來(lái)逃避稅賦,給國(guó)家?guī)?lái)巨大損失。

利用公司逃避合同義務(wù)或其它債務(wù)，在一人公司主要表現(xiàn)為：（1）一人股東設(shè)立一個(gè)以上的一人公司，將負(fù)有合同義務(wù)的一人公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到自己名下或其它自己控制的一人公司以逃避合同義務(wù)。（2）惡意解散公司或宣布公司破產(chǎn)，再以原公司的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、資產(chǎn)等設(shè)立經(jīng)營(yíng)目的完全相同的新公司以達(dá)到逃避原公司巨額債務(wù)的不當(dāng)目的。（3）利用合同對(duì)債權(quán)人進(jìn)行欺詐以逃避合同義務(wù)等。

利用公司規(guī)避侵權(quán)責(zé)任：在一人公司中,特別當(dāng)一人股東為牟取暴利生產(chǎn)假冒偽劣商品嚴(yán)重侵害消費(fèi)者權(quán)利或管理不當(dāng)致使損害公司員工或其他人的生命財(cái)產(chǎn)安全,造成重大傷亡等情形,由于一人股東的有限責(zé)任,將使遭受人身傷亡和財(cái)產(chǎn)損失的受害人常常因?yàn)楣举Y產(chǎn)過少而得不到充分的補(bǔ)償。 3

三、在運(yùn)營(yíng)中的融資問題

一人公司在降低個(gè)人創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，可以減少公司股東之間的經(jīng)濟(jì)糾紛，迅速對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)作出反應(yīng)，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但企業(yè)肯定會(huì)因?yàn)閷?shí)力薄弱面臨困難。因此，一人有限公司如果得不到目前融資的主渠道銀行的支持的話，其成長(zhǎng)的速度和前景將大打折扣。論文參考。這些一人公司在運(yùn)營(yíng)中存在的問題相比，一人公司對(duì)于市場(chǎng)活力的作用更值得期待。

四、在運(yùn)營(yíng)中的納稅籌劃問題

一人公司雙重納稅造成稅賦比個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多。《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅問題的通知》規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。而自然人一人公司除了按照33%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅外，分配給股東部分的全部稅后利潤(rùn)還要繳納20%的個(gè)人所得稅。論文參考。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)體工商戶只繳納個(gè)人所得稅，最低稅率為5%，最高稅率(應(yīng)納稅所得超過5萬(wàn)元以上部分)為35%，還可以減去6750元的扣除數(shù)。例如，某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)年利潤(rùn)48萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)全部分配給投資者個(gè)人;某自自然人一人公司年利潤(rùn)也是48萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)也全部分配給股東個(gè)人(均不考慮企業(yè)計(jì)提公益金和應(yīng)納稅所得額調(diào)整)。一人公司需要繳納所得稅222720元，其中應(yīng)繳企業(yè)所得稅為:480000×33%=158400元;應(yīng)繳個(gè)人所得稅為:(480000-158400)×20%=64320元。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)需要繳納的個(gè)人所得稅為480000 ×35%-6750=161250元。由上述計(jì)算結(jié)果可知，一人公司比個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多納稅52350元。對(duì)個(gè)體工商戶的收稅，目前稅務(wù)部門不管其盈利多少，采用的是估算方式，個(gè)體工商戶只要按估算數(shù)字繳稅就行了。

針對(duì)一人公司在運(yùn)營(yíng)中面臨的主要問題，必須采取積極的措施限制其弊端，下面就完善一人公司制度提出對(duì)策。

1、實(shí)行嚴(yán)格的法定資本制度，強(qiáng)化資本充實(shí)和維持義務(wù)。對(duì)于一人公司來(lái)說,注冊(cè)資本的最低限額制度是非常重要的。在一人公司中最容易出現(xiàn)資本不實(shí)或資本混同的問題,為了使最低注冊(cè)資本具有實(shí)際意義,必須重視公司注冊(cè)資本金的充實(shí)。資本充實(shí)義務(wù)的履行,無(wú)疑可使最低資本金制度具有實(shí)際意義。強(qiáng)化資本充實(shí)義務(wù)必須加強(qiáng)監(jiān)管力度，股東要完全并且適當(dāng)?shù)穆男谐鲑Y義務(wù),防止出資不實(shí)或抽逃出資。

2、建立嚴(yán)格的公司財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)對(duì)一人公司的財(cái)產(chǎn)監(jiān)督、嚴(yán)格禁止自我交易，杜絕公司財(cái)產(chǎn)與股東財(cái)產(chǎn)混同，采用嚴(yán)格的公示制度，使財(cái)務(wù)信息快速公開化、高度透明化。應(yīng)建立唯一股東的個(gè)人財(cái)產(chǎn)公示制度，由唯一股東定期向公司登記機(jī)關(guān)公示其個(gè)人財(cái)產(chǎn)狀況，嚴(yán)格禁止各種自我交易，以促使唯一股東個(gè)人財(cái)產(chǎn)與一人公司財(cái)產(chǎn)截然分開，保證公司財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性，保護(hù)債權(quán)人的利益，體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平等和公平。我國(guó)新《公司法》還規(guī)定一人有限責(zé)任公司必須在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。公司登記主管部門、稅務(wù)部門、會(huì)計(jì)主管部門也應(yīng)當(dāng)各司其職，加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一人公司財(cái)務(wù)審計(jì)工作的監(jiān)督，嚴(yán)格追究違法者的法律責(zé)任。

3、建立一人公司的債務(wù)擔(dān)保制度。當(dāng)一人公司破產(chǎn)或解散時(shí)公司財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的，股東應(yīng)當(dāng)承擔(dān)有限的擔(dān)保責(zé)任，這是我國(guó)一些學(xué)者提出來(lái)的。這種制度主要是強(qiáng)化股東個(gè)人的責(zé)任, 保護(hù)一人公司債權(quán)人、雇員等公司利益相關(guān)者的利益，一人公司的股東除了以其出資額為限對(duì)一人公司承擔(dān)責(zé)任外,公司破產(chǎn)或解散清算時(shí),財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)或者支付職工工資、福利的,應(yīng)承擔(dān)有限擔(dān)保責(zé)任，其范圍可與其原出資額相當(dāng)。

4、對(duì)一人公司的權(quán)利能力進(jìn)行限制，即對(duì)其從事的行業(yè)予以限制，以維護(hù)交易安全和經(jīng)濟(jì)秩序。由于一人公司中不存在傳統(tǒng)公司內(nèi)部的三大機(jī)構(gòu),造成一人公司缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督制度,對(duì)交易安全和經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定不利,故對(duì)不同的一人公司應(yīng)限定其從事行業(yè)的范圍：國(guó)有獨(dú)資公司應(yīng)被限定在有關(guān)國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)性、壟斷性、公益性行業(yè)或其他重大行業(yè)范圍內(nèi)；非國(guó)有的一人公司不得從事這些行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；對(duì)于股東為外國(guó)人的一人公司可根據(jù)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)獨(dú)立原則做出特別限制，防止其對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全和經(jīng)濟(jì)獨(dú)立的危害。

5、拓寬融資渠道，降低一人公司資本運(yùn)營(yíng)成本。

6、加強(qiáng)政府監(jiān)管力度。

綜上所述，如果能夠?qū)σ蝗斯镜谋锥诉M(jìn)行有效的限制，一人公司必將在擴(kuò)大就業(yè)、繁榮市場(chǎng)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、增強(qiáng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力等方面發(fā)揮其不可替代的優(yōu)勢(shì)。

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