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長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法范文第1篇

1.1盈利（1）如果此時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=賬面價(jià)值，且無未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易，則借：長(zhǎng)期股權(quán)投資。貸：投資收益。（2）如果此時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值≠賬面價(jià)值，且無未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易，那么應(yīng)調(diào)整自己應(yīng)得到的那部分利潤(rùn)。比如折舊、存貨的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等都是以賬面計(jì)算得出的，而投資方認(rèn)可的又是公允價(jià)值。調(diào)整后的利潤(rùn)=被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)-投資企業(yè)不認(rèn)可的存貨銷售利潤(rùn)-投資企業(yè)認(rèn)可的折舊+投資單位不認(rèn)可的折舊。（3）如果存在內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的交易，即逆流和順流最終未涉及第三方，那么，調(diào)整后的利潤(rùn)=被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)-未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。如果以后又實(shí)現(xiàn)了，加回。此處不論是逆流、順流都視為一體，采用完全權(quán)益法。

1.2虧損（1）一般虧損下，借：投資收益。貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）巨額虧損下，借：投資收益。貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款（依次）、預(yù)計(jì)負(fù)債（依次）、登記備查賬簿。如下一年度又實(shí)現(xiàn)盈利，則按以上貸方反向恢復(fù)。

1.3資本公積如果被投資方存在除凈損益以外的其他權(quán)益的變動(dòng)，則投資方按比例計(jì)算屬于自己的那部分。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)。貸：資本公積，或作相反分錄。

1.4宣告股利被投資方宣告現(xiàn)金股利時(shí)，按比例計(jì)算自己應(yīng)享有部分，并沖減成本。借：應(yīng)收股利。貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整（或成本）。如果被投資方提取盈余公積，其權(quán)益本質(zhì)未變，所以投資方不做處理。當(dāng)被投資方宣告發(fā)放股票股利及實(shí)際發(fā)放時(shí)，投資方處理，只登記備查簿，因?yàn)槠鋵?shí)質(zhì)是稀釋股權(quán)，并沒有引起變化。

2實(shí)證

A投資公司是一家上市公司，2008年度和2009年度長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況如下所示。

2.12008年度情況

2.1.11月1日，A投資公司用4000萬元銀行存款和公允價(jià)值為3000萬元的專利技術(shù)（成本為3200萬元，累計(jì)攤銷為640萬元）從B裝備制造公司其他股東受讓取得其15%的有表決權(quán)股份，并對(duì)B不具有重大影響，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。B裝備制造公司股份公允價(jià)值不能可靠計(jì)量且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)。A投資公司與B裝備制造公司及其股東之間無關(guān)聯(lián)。B裝備制造公司賬面價(jià)值和可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值均為40000萬元。

2.1.22月25日，B裝備制造公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元。3月1日A投資公司收到B裝備制造公司分派的現(xiàn)金股利，存入銀行。（3）B裝備制造公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利4700萬元。

2.22009年度情況

2.2.11月1日，A投資公司受讓取得B裝備制造公司其他股東10%的股權(quán)，支付銀行存款4500萬元，并向B裝備制造公司派遣董事一名。B裝備制造公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40860萬元；K存貨的公允價(jià)值與賬面價(jià)值分別為1360萬元和1200萬元；其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。

2.2.23月28日，B裝備制造公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利，共計(jì)3800萬元。4月1日，A投資公司收到B裝備制造公司分派的現(xiàn)金股利，并存入銀行。

2.2.312月31日，B裝備制造公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上漲200萬元，B裝備制造公司將其作為“資本公積”科目處理。

2.2.412月31日截止，B裝備制造公司將1月1日持有的K存貨出售50%。

2.2.5B裝備制造公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元。假定A投資公司與B裝備制造公司的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策無差異，都按10%提取法定盈余公積；A投資公司對(duì)B裝備制造公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在2008年末和2009年末均未減值；無所得稅等因素存在。作為A公司的會(huì)計(jì)，賬務(wù)處理過程如下：（1）按照核算規(guī)則，A投資公司在2008年對(duì)B裝備制造公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，2009年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。（2）2008.1.1取得長(zhǎng)期股權(quán)投資如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7000；累計(jì)攤銷640。貸：無形資產(chǎn)3200；營(yíng)業(yè)外收入440；銀行存款4000。2008.2.5分配上年股利如下。借：應(yīng)收股利600。貸：投資收益600。2008.3.1收到現(xiàn)金股利如下。借：銀行存款600。貸：應(yīng)收股利600。（3）2009.1.1追加投資。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———成本4500。貸：銀行存款4500。轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：①初始投資時(shí)，產(chǎn)生的正商譽(yù)為3000＋4000－40000×15%＝1000；追加投資時(shí)，產(chǎn)生正商譽(yù)為4500－40860×10%＝414，形成的商譽(yù)依舊為正數(shù)，不必調(diào)整。②調(diào)整分配的現(xiàn)金股利（權(quán)益法下不能確認(rèn)投資收益，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，貸記“期股權(quán)投資———成本”或者“長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整”）。借：盈余公積60；利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)540。貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———成本600。③對(duì)根據(jù)凈利潤(rùn)確認(rèn)的損益進(jìn)行調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整705。貸：盈余公積70.5；利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)634.5。在兩個(gè)投資時(shí)點(diǎn)之間，B裝備制造公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)總額為860萬元，其中因?yàn)閷?shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分配現(xiàn)金股利引起的變動(dòng)額為700萬元，因此，其他權(quán)益變動(dòng)為160萬元，因此還需做調(diào)整分錄。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資24（160×15%）。貸：資本公積24。2009.3.28宣告分配上年股利如下。借：應(yīng)收股利950。貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資950。2009.4.1收到現(xiàn)金股利如下。借：銀行存款950。貸：應(yīng)收股利950。2009.12.31的會(huì)計(jì)處理如下。2009年B裝備制造公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)金額為5000－（1360－1200）×50%＝4920（萬元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整1230；—其他權(quán)益變動(dòng)50。貸：投資收益1230；資本公積—其他資本公積50。

3總結(jié)

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法范文第2篇

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算

在采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。確認(rèn)的投資收益應(yīng)先沖減尚未彌補(bǔ)的虧損部分。剩余部分調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶。

[例1]2006年1月1日，A公司購入合作伙伴財(cái)富公司股票1000萬股，占該公司總股本的20％，作為戰(zhàn)略投資長(zhǎng)期持有。為完成此次收購，A公司共支付現(xiàn)金2400萬元(含相關(guān)稅費(fèi))。購入股份當(dāng)天，財(cái)富公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬元。賬面價(jià)值為10000萬元。除表l涉及的項(xiàng)目外，其余資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均無變化。

說明：存貨采用先進(jìn)先出法核算，所有存貨均在當(dāng)年消耗。固定資產(chǎn)一設(shè)備剩余使用期限10年，按使用年限平均法進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)－專利權(quán)剩余使用期限5年，按使用年限平均法進(jìn)行攤銷。2006年財(cái)富公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬元。2006年3月20日，財(cái)富公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。2007年財(cái)富公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1800萬元。2008年財(cái)富公司出現(xiàn)虧損3000萬元。2009年財(cái)富公司出現(xiàn)巨額虧損1.2億元。2010年財(cái)富公司經(jīng)營(yíng)好轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)盈利1000萬元。2011年，財(cái)富公司實(shí)現(xiàn)盈利3000萬元。

(1)2006年1月1日購入時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――財(cái)富公司(成本)24000000

貸：銀行存款　24000000

(2)2006年底，確認(rèn)投資收益

投資收益＝[1500－(1100－1000)－(5700－5000)÷10－(600－400)÷5]x20％＝258(萬元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――財(cái)富公司(損益調(diào)整)2580000

貸：投資收益　2580000

(3)2006年3月20日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利　2000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――財(cái)富公司(損益調(diào)整)2000000

(4)2007年底，確認(rèn)投資收益

投資收益＝[1800－(5700－5000)÷10－(600－400)÷5]×20％＝338(萬元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－財(cái)富公司(損益調(diào)整)3380000

貸：投資收益　3380000

(5)2008年底，確認(rèn)投資虧損-

投資收益＝[3000－(5700－5000)÷10－(600－400)÷5]×20％＝－622(萬元)

借：投資收益　6220000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――財(cái)富公司(損益調(diào)整)6220000

(6)2009年財(cái)富公司出現(xiàn)巨額虧損1.2億元

2009年底，A公司應(yīng)該分擔(dān)的虧損為2400萬元(12000×20％)，再加上22萬元公允價(jià)值與賬面價(jià)值的攤銷額，共計(jì)2422萬元。

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶明細(xì)如下：成本2400萬元、損益調(diào)整(貸方)226萬元，沖減2174萬元，還有248萬元在備查簿中進(jìn)行登記。

借：投資收益　21740000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――財(cái)富公司(損益調(diào)整)21740000

(7)2010年財(cái)富公司經(jīng)營(yíng)好轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)盈利1000萬元，年底確認(rèn)投資收益

投資收益＝(1000－110)×20％＝178(萬元)

此時(shí)應(yīng)先沖減備查簿中的未彌補(bǔ)虧損，尚有70萬元(178－248)虧損沒有彌補(bǔ)。

(8)2011年，財(cái)富公司實(shí)現(xiàn)盈利3000萬元

投資收益＝(3000－70)×20％＝586(萬元)

說明：無形資產(chǎn)使用期限已到，公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額已經(jīng)攤銷完畢。只需對(duì)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額進(jìn)行攤銷。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――財(cái)富公司(損益調(diào)整)

(5860000－700000)　5160000

貸：投資收益　5160000

二、成本法與權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換

(一)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。

[例2]C公司持有興達(dá)公司40％的股權(quán)，因能對(duì)興達(dá)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2007年初，C公司將興達(dá)公司30％的股權(quán)(即所持股權(quán)的75％)以2000萬元價(jià)格對(duì)外出售。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2400萬元，其中成本2000萬元，損益調(diào)整400萬元。剩余10％股權(quán)改為成本法核算。假定轉(zhuǎn)換日被投資方興達(dá)公司的留存收益為2000萬元。2007年3月5日，興達(dá)公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。2007年全年興達(dá)公司實(shí)現(xiàn)盈利5000萬元。2008年3月8日，宣布發(fā)放現(xiàn)金股利3000萬元。

(1)2007年初出售

借：銀行存款　20000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――興達(dá)公司(成本)

(20000000×75％)　15000000

長(zhǎng)期股權(quán)投資――興達(dá)公司(損益調(diào)整)

(4000000×75％)　3000000

投資收益　2000000

(2)持股比例下降為10％，改按成本法核算

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　6000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――興達(dá)公司(成本)　5000000

長(zhǎng)期股權(quán)投資――興達(dá)公司(損益調(diào)整)1000000

自被投資方分得的現(xiàn)金股利未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資方賬面留存收益中投資方應(yīng)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)

投資成本，不確認(rèn)投資收益。

(3)2007年3月5日

借：應(yīng)收股利　1000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　1000000

(4)2008年3月8日

借：應(yīng)收股利　3000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　1000000

投資收益　2000000

(二)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

[例3]2006年1月1日，B公司購入彩虹公司股票100萬股，占該公司總股本10％，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，共支付價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)515萬元。購買時(shí)，彩虹公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5100萬元，賬面價(jià)值5000萬元。除一臺(tái)設(shè)備公允價(jià)值高于賬面價(jià)值100萬元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。該設(shè)備公允價(jià)值600萬元，賬面價(jià)值500萬元，尚可使用10年，按年限平均法計(jì)提折舊，沒有凈殘值。2006年彩虹公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元，并于2007年3月20 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股O.1元。2007年彩虹公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元。2008年1月1日，B公司再次購入200萬股，占總股本20％，支付1300萬元。此時(shí)彩虹公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值6100萬元，賬面價(jià)值6000萬元。除了第一次購入時(shí)，設(shè)備公允價(jià)值高于賬面價(jià)值80萬元以外，有原材料一批公允價(jià)值80萬元，賬面價(jià)值60萬元。2008年彩虹公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元。

(1)2006年1月1日購入時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　5150000

貸：銀行存款　5150000

(2)2007年3月20日彩虹公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利　100000

貸：投資收益　100000

(3)2008年1月1日，由于B公司再次購入彩虹公司20％的股票，持股比例達(dá)到30％，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為權(quán)益法，進(jìn)行調(diào)整。原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并調(diào)整權(quán)益。計(jì)算過程如表2所示：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――彩虹公司(成本) 5150000

長(zhǎng)期股權(quán)投資――彩虹公司(損益調(diào)整)380000

長(zhǎng)期股權(quán)投資――彩虹公司(其他權(quán)益變動(dòng))

(6100000－5100000－380000)　620000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　5150000

盈余公積(380000×10％)　38000

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　342000

資本公積――其他資本公積　620000

(4)2008年1月1日B公司再次購入彩虹公司20％股份

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――彩虹公司(成本)13000000

貸：銀行存款　13000000

(5)2008年12月31日，確認(rèn)投資收益

投資收益＝(400－10－20)×30％＝111(萬元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――彩虹公司(損益調(diào)整)1110000

貸：投資收益　1110000

[例4]D公司持有隆達(dá)公司60％股權(quán)，賬面余額為7800萬元，沒有提取減值準(zhǔn)備。2006年12月10日，D公司將20％股權(quán)對(duì)外出售，獲得價(jià)款3000萬元，出售當(dāng)日隆達(dá)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬元。D公司取得隆達(dá)公司60％股權(quán)時(shí)，該公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬元(假設(shè)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。自D公司取得隆達(dá)公司60％股權(quán)后至本次出售前，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬元。假設(shè)隆達(dá)公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除實(shí)現(xiàn)凈損益外，被投資方可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人權(quán)益部分的金額為100萬元。盈余公積按凈利潤(rùn)10％比例提取。

(1)2006年12月10日

借：銀行存款　30000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(78000000÷3)26000000

投資收益　4000000

剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5200萬元，比原投資時(shí)應(yīng)享有被投資方隆達(dá)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額少800萬元(15000×40％－5200)，該部分應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。

(2)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――隆達(dá)公司(成本)52000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　52000000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――隆達(dá)公司(成本)8000000

貸：盈余公積(8000000×lO％)800000

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　7200000

原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；其他原因?qū)е卤煌顿Y方所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值同時(shí)，調(diào)整投資方權(quán)益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――隆達(dá)公司(損益調(diào)整)

(40000000×40％)　16000000

貸：盈余公積(16000000×10％)　1600000

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　14400000

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法范文第3篇

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算監(jiān)管新規(guī)及影響

（一）監(jiān)管新規(guī)解讀 中國(guó)證監(jiān)會(huì)2011年第1期《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》通過示例，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算中“上市公司因被投資單位增發(fā)股份等而引起的在被投資單位持股比例下降”做出明確規(guī)定，其核心是：在對(duì)被投資單位仍具有重大影響的情況下，剩余投資仍按照權(quán)益法核算，而由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的，持股比例下降部分視同處置，按新的持股比例確認(rèn)歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這意味著，由于被投資單位增發(fā)導(dǎo)致投資單位持股比例相對(duì)下降部分，共處置成本為持股比例變動(dòng)時(shí)點(diǎn)對(duì)應(yīng)比例的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，而將相對(duì)下降后的新持股比例對(duì)應(yīng)的被投資單位由于增發(fā)引起的凈資產(chǎn)增加份額視為假定處置對(duì)價(jià)，兩者差額確認(rèn)為投資收益。

（二）新規(guī)對(duì)上市公司的影響 保持權(quán)益法核算條件下的相對(duì)持股比例下降視同處置意味著：上市公司可以確認(rèn)被投資企業(yè)增發(fā)新股所產(chǎn)生的巨額投資收益，其不僅極大影響旗下具有創(chuàng)司的上市公司業(yè)績(jī)，也會(huì)給具有合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的制造類公司帶來“浮盈”。這些公司的業(yè)績(jī)預(yù)增公告與實(shí)際公布數(shù)據(jù)均證明了這一“坐轎收益”對(duì)其業(yè)績(jī)的巨大貢獻(xiàn)，也引發(fā)了市場(chǎng)的熱議。根據(jù)魯信創(chuàng)投2010年報(bào)，高新投因所投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致原計(jì)入公司資本公積金部分，調(diào)入到投資收益科目，從而增加公司2010 年度投資收益2.58 億元左右，這一項(xiàng)占其該年度凈利潤(rùn)的59%。由于聯(lián)營(yíng)公司國(guó)民技術(shù)于2010年4月30日首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市，中興通訊持有其股份比例由26.67%降至20%，由此確認(rèn)投資收益4.40億元。受該項(xiàng)變動(dòng)影響更大的是吉林敖東，根據(jù)其2011年第三季度報(bào)告，由于對(duì)參股的廣發(fā)證券股份有限公司本期增發(fā)股份，而沒有同比增加股份確認(rèn)投資收益18.03億元（該單項(xiàng)投資收益是其同期凈利潤(rùn)的1.26倍），這是其業(yè)績(jī)同比增長(zhǎng)370%以上的重要支撐，而其該期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)僅有3.8億元（營(yíng)業(yè)總收入減去營(yíng)業(yè)總成本）。這樣的“坐轎收益”會(huì)引發(fā)企業(yè)偏離主業(yè)，這也是市場(chǎng)對(duì)該做法爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。同時(shí)，也應(yīng)注意到，確認(rèn)該交易引起的假定投資收益的做法甚至超出上市公司的預(yù)期。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算投資損益確認(rèn)的質(zhì)疑

（一）違反權(quán)益法理論 權(quán)益法是經(jīng)濟(jì)實(shí)體觀的要求，即將投資單位與被投資單位視為一個(gè)整體，其核心是：旨在反映投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)或權(quán)益的變化，為此，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值隨著被投資公司所有者權(quán)益的變動(dòng)而調(diào)整，進(jìn)而通過投資企業(yè)的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映其在被投資企業(yè)的享有的權(quán)益。被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)的主要原因可分為：一是實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)；二是除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)之外其他引起權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。對(duì)此，投資企業(yè)相應(yīng)地確認(rèn)投資收益和計(jì)入資本公積，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。被投資單位向其他股東增發(fā)引起權(quán)益變動(dòng)的原因，在于發(fā)行價(jià)高于或低于發(fā)行日的賬面價(jià)值，而如果按賬面價(jià)值發(fā)行，雖然會(huì)導(dǎo)致被投資企業(yè)所有者權(quán)益增加，投資企業(yè)因未同比例增加股份而引起持股比例相對(duì)下降，但是不會(huì)引起現(xiàn)有股東請(qǐng)求權(quán)的變動(dòng)。所以，被投資企業(yè)增發(fā)導(dǎo)致投資企業(yè)享有權(quán)益的變動(dòng)，本質(zhì)上是溢價(jià)增發(fā)的資本交易，按照權(quán)益法核算應(yīng)計(jì)入資本公積，而不是確認(rèn)投資收益。

（二）偏離合并報(bào)表中的權(quán)益法 對(duì)不喪失控制權(quán)情況下部分出售股權(quán)，現(xiàn)行準(zhǔn)則區(qū)分母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理，在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)處置對(duì)應(yīng)部分的收益，而在編制合并報(bào)表時(shí)，需對(duì)該子公司投資核算有成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，明確處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。由此可見，在合并報(bào)表中僅以權(quán)益法的利潤(rùn)為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益，而將部分出售子公司股權(quán)而在母公司個(gè)別報(bào)表中反映的投資收益抵消，這表明，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益法下部分處置股權(quán)時(shí)，處置價(jià)款（或?qū)r(jià)的公允價(jià)值）與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額計(jì)入“投資損益”只是過程，而結(jié)果是不確認(rèn)投資收益，有關(guān)差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積――資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。這一轉(zhuǎn)換是通過在對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)表調(diào)整基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)的，合并財(cái)務(wù)報(bào)表通常是對(duì)母公司控制下的合并主體的全部資源以及使用這些資源的結(jié)果進(jìn)行清楚描述的最好方法。這種實(shí)質(zhì)處置形成的損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益法下尚不確認(rèn)，對(duì)被投資單位增發(fā)導(dǎo)致的相對(duì)持股比例下降視同處置更不應(yīng)確認(rèn)有關(guān)損益，這樣才能保證權(quán)益法在個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表中的一致。

（三）“浮盈”確認(rèn)有悖謹(jǐn)慎原則 會(huì)計(jì)確認(rèn)注重“實(shí)現(xiàn)”原則，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的利得或損失，特別是對(duì)利得持謹(jǐn)慎態(tài)度，這是我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的立場(chǎng)。主要體現(xiàn)在：可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益；長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算中，被投資單位其他原因引起的所有者權(quán)益變動(dòng)，按持股比例享有部分計(jì)入資本公積；對(duì)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積等。這些持有或轉(zhuǎn)換利得的共同點(diǎn)是未實(shí)現(xiàn)，待實(shí)現(xiàn)時(shí)，才由資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

從邏輯上講，被投資單位增發(fā)只是其變大，投資單位在沒有同比增持而導(dǎo)致持股比例相對(duì)下降時(shí)，其本身占有的規(guī)模沒有變化，投資企業(yè)沒有實(shí)質(zhì)獲得收益，僅是由于增發(fā)價(jià)格超過股份賬面價(jià)值帶來的股本溢價(jià)，性質(zhì)上是持有利得或損失。并且持股比例下降后，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，根據(jù)新的持股比例確認(rèn)的投資收益就會(huì)相對(duì)減少。市場(chǎng)對(duì)上市公司確認(rèn)的該種“非經(jīng)常性損益”反映冷淡，也證明對(duì)這一規(guī)定存有異議。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的相關(guān)建議

（一）主要觀點(diǎn) 本文認(rèn)為，被投資企業(yè)增發(fā)引起的投資企業(yè)相對(duì)持股比例下降而享有權(quán)益增加，是新增股份的發(fā)行價(jià)與賬面價(jià)值不一致，由此產(chǎn)生的差異按照一定的比例分別配給所有股東的結(jié)果。在該情況下，即使投資企業(yè)持有被投資單位的股份數(shù)量保持不變，其賬面價(jià)值也會(huì)發(fā)生變化，相應(yīng)地，投資企業(yè)的持股比例也發(fā)生了變化，其原因是被投資單位蛋糕規(guī)模增加和投資企業(yè)對(duì)其持股比例的下降并不能完全抵消。從權(quán)益法的角度看，應(yīng)將投資企業(yè)和被投資企業(yè)視為單一實(shí)體，被投資單位增發(fā)是資本交易，不應(yīng)確認(rèn)損益。本文建議，對(duì)于由被投資單位增發(fā)引起的投資單位持股比例相對(duì)下降，而享有權(quán)益增加部分，計(jì)入資本公積，這種方法避免了新規(guī)中“視同處置”法直接確認(rèn)損益的冒進(jìn)，同時(shí)，也符合權(quán)益法理論，與合并報(bào)表中權(quán)益法一致，并沿襲將未實(shí)現(xiàn)利得或損失遞延到實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)的謹(jǐn)慎邏輯。進(jìn)一步講，將被投資單位凈資產(chǎn)增加細(xì)分為面值部分（計(jì)入股本），超過面值部分計(jì)入（資本公積），相應(yīng)地，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)，全部計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)”科目。

（二）案例分析 甲公司為一家上市公司，2010年1月1日，甲公司以1500萬現(xiàn)金取得乙公司股份600萬股，占B公司總股份的30%，并派人參與乙B公司的經(jīng)營(yíng)決策。2010年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬元。2011年7月1日，乙公司增發(fā)新股1000萬股，收到現(xiàn)金凈額5000萬元，本次增發(fā)中，甲公司沒有參與增持。但是增發(fā)股份后，甲公司仍能派人參與乙公司的經(jīng)營(yíng)決策。2010年1月1日到2011年6月30日期間，按2010年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整計(jì)算，乙公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元。在該期間，乙公司除所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)外，沒有發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。（假定不考慮發(fā)行費(fèi)用）。

分析：2010年1月1日，甲公司取得乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為5000×30%=1500萬元，確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益公允價(jià)值份額相等，不需調(diào)整。2010年1月至2011年6月，甲公司累計(jì)確認(rèn)投資收益900×30%=270（萬元），同時(shí)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值270萬元。2011年6月30日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值1500+270=1770（萬元）。乙公司增發(fā)股份后，甲公司在乙公司所持股份比例變?yōu)椋?00/（2000+1000）=20%。乙公司因增發(fā)股份所有者權(quán)益增加5000萬元，歸屬于甲公司的份額為5000*20%=1000（萬元）。甲公司對(duì)乙公司持股比例減少30%-20%=10%，下降部分是10%/30%=1/3的長(zhǎng)期股權(quán)投資，相對(duì)下降部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1770*1/3=590（萬元）。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值凈增加410萬元（1000-590=410（萬元）），計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)”，而相對(duì)持股比例下降部分分別調(diào)減“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本”1500×1/3=500（萬元），“長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整”調(diào)減270×1/3=90（萬元），差額計(jì)入“資本公積――其他資本公積”，計(jì)入資本公積部分待實(shí)際處置時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)為投資收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng) 1000（=5000×20%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本 500（=1500×1/3）

長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 90 （=270×1/3）

資本公積――其他資本公積 410

值得注意的是，投資企業(yè)甲公司對(duì)乙公司的持股比例從30%~20%，而其享有權(quán)益卻增加了1000萬元，完全是由于增發(fā)股票的售價(jià)（5元）高于增發(fā)前發(fā)行在外的股票的賬面價(jià)值2.95元（5900/2000）所致。具體計(jì)算如表1：

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法范文第4篇

一、因追加投資對(duì)被投資方具有重大影響而將成本法改為權(quán)益法

企業(yè)因追加投資對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響而采用權(quán)益法核算的，應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資和新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理。

［例1］甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2009年初以貨幣資金向乙公司投資850萬元，占乙公司股份的l0%，取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)σ夜緵]有重大影響，故采用成本法核算。2010年1月4日，甲公司又以1200萬元的價(jià)格從其他投資者手中購入乙公司的股份，取得乙公司12%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為14000 萬元。取得該部分股權(quán)后，甲公司對(duì)乙公司具有重大影響，對(duì)該項(xiàng)投資改為權(quán)益法核算。甲公司原取得投資日至新增投資日之間，乙公司通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬元，并分配現(xiàn)金股利400萬元。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

解析一：原取得投資時(shí)投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；原取得投資時(shí)投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并同時(shí)調(diào)整留存收益。

本例中甲公司初始投資成本為850萬元，甲公司l0%的股權(quán)相對(duì)應(yīng)的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的數(shù)額為900萬元（9000×10%），差額50萬元（850-900）為投資成本小于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的數(shù)額，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并同時(shí)調(diào)整留存收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――對(duì)乙公司投資（成本） 500000

貸：盈余公積 50000

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 450000

解析二：對(duì)于新取得的股權(quán)，應(yīng)比較新增投資成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。若投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本；若投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本，并同時(shí)將差額計(jì)入當(dāng)期損益。

本例中甲公司的投資成本為1200萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值數(shù)額1 680萬元（14000×12%）的差額480萬元（1200-1680）應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并同時(shí)調(diào)整當(dāng)期損益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――對(duì)乙公司投資（成本）4800000

貸：營(yíng)業(yè)外收入4800000

解析三：原取得投資日至新增投資日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并同時(shí)調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中本公司應(yīng)享有份額的，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并相應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益。

本例中甲公司原取得投資日至新增投資日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)5000萬元（14000-9000），屬于甲公司的份額為500萬元（5000×10% ），其中屬于實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額360萬元（400-40），另外100萬元（500-400）為凈損益以外的凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并相應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――對(duì)乙公司投資（損益調(diào)整） 3600000

――對(duì)乙公司投資（其他權(quán)益變動(dòng)）1000000

貸：盈余公積360000

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)3240000

資本公積――其他資本公積1000000

二、企業(yè)因減持股份導(dǎo)致由控制變?yōu)楣餐刂苹蛑卮笥绊懚鴮⒊杀痉ǜ臑闄?quán)益法

［例2］甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）原持有丙公司54%的股權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為960萬元。2010 年l0月31日，甲公司將其持有的丙公司股權(quán)的1/3 出售給他人，出售價(jià)款為360萬元。甲公司原取得丙公司54%股權(quán)時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為2 400萬元。自甲公司取得丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至處置18%股權(quán)時(shí)，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)總額為1200萬元，其中分配利潤(rùn)600萬元，所有者權(quán)益的其他變動(dòng)額為200萬元。甲公司按照凈利潤(rùn)的10 %提取盈余公積。在出售股權(quán)后，甲公司雖然對(duì)丙公司失去了控制，但在董事會(huì)中仍有席位，對(duì)丙公司具有重大影響，故對(duì)丙公司的投資改為權(quán)益法核算。

解析一：按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)已終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。本例中甲公司處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：

借：銀行存款3600000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――對(duì)丙公司投資（成本）3200000

投資收益400000

解析二：比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，如果投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；如果投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并同時(shí)調(diào)整留存收益。

本例中甲公司剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為640萬元，與原投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額224萬元 （640-2400×36%），調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并同時(shí)調(diào)整留存收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――對(duì)丙公司投資（成本）2240000

貸：盈余公積224000

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)2016000

解析三：將原取得投資日至轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算之日被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中本企業(yè)應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并同時(shí)調(diào)整留存收益。

本例中甲公司處置投資后按照持股比例計(jì)算享有丙公司自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為432萬元 （1 200×36%） 減去已分得的利潤(rùn)324萬元 （600×54%）后的余額108萬元，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并同時(shí)調(diào)整留存收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――對(duì)丙公司投資 （損益調(diào)整）1080000

貸：盈余公積 108000

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)972000

解析四：屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中本企業(yè)應(yīng)享有份額的，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并相應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益。

本例中甲公司處置投資后按照持股比例計(jì)算享有丙公司自購買日至處置投資日期間所有者權(quán)益其他變動(dòng)額中份額為72萬元（200×36%），應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并相應(yīng)增加所有者權(quán)益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――對(duì)丙公司投資 （其他權(quán)益變動(dòng)）720000

貸：資本公積――其他資本公積 720000

參考文獻(xiàn)：

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法范文第5篇

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資；權(quán)益法轉(zhuǎn)換成本法；所得稅；納稅調(diào)整

中圖分類號(hào)：F23　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

從財(cái)政部2006年2月15日新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來，我國(guó)己逐步建立起以會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋和公告為主的四個(gè)組成部分的會(huì)計(jì)體系。但在具體實(shí)施過程中難免有一些爭(zhēng)議，所以對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的研究與探討具有重要的現(xiàn)實(shí)意義與價(jià)值。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)及所得稅的相關(guān)規(guī)定介紹

1、關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)一長(zhǎng)期股權(quán)投資》(注：以下簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)以及《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008))中的規(guī)定，按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整”科目；自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

2、2009年6月11日，財(cái)政部印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)通知》中，有關(guān)被投資單位分發(fā)現(xiàn)金股利的規(guī)定，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

上述兩條規(guī)定本無沖突，但在長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法改為成本法的特定情況下，二者存在一定的差異，本文即將討論上述的差異。

3、根據(jù)現(xiàn)行的稅法對(duì)于投資資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予從轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)的收入中扣除。即企業(yè)對(duì)外投資的成本在對(duì)外轉(zhuǎn)讓或處置前不得扣除。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入，這是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益屬于免稅收入。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法轉(zhuǎn)換成本法的案例分析

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法轉(zhuǎn)換成本法的原因有兩種情況：原因一，因追加投資導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法；原因二，因減少投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。下面我們將圍繞這兩種原因?qū)е碌牟煌c(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要的對(duì)比分析。

例1 2009年1月1日，伊木公司對(duì)常華公司進(jìn)行投資，取得常華公司30％的股份，投資前伊木和常華兩家公司無關(guān)聯(lián)方交易，也未有過業(yè)務(wù)往來。兩家公司適用的所得稅稅率都為25％，按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積，使用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致。資料如下：

2009年1月1日，常華公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為30，000萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)。2009年4月25日，常華公司分配2008年的現(xiàn)金股利500萬元。2009年度常華公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5，000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加400萬元。常華公司當(dāng)年未進(jìn)行股利的分配。

伊木公司2009年1月1日發(fā)行2，000萬股票作為對(duì)價(jià)，每股面值1元，發(fā)行當(dāng)日市價(jià)為5元，假定當(dāng)日發(fā)行完畢，另支付發(fā)行公司手續(xù)費(fèi)10萬元。伊木公司對(duì)常華公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)決策具有重大影響。2010年1月1日，伊木公司對(duì)常華公司的前景看好，董事會(huì)決定進(jìn)行再投資，當(dāng)日支付銀行存款12，000萬元，取得常華公司30％的股份，當(dāng)日常華公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為37，000萬元。至此，伊木公司對(duì)常華公司能夠?qū)嵤┛刂?。伊木公司將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法。

伊木公司2009～2010年度的賬務(wù)處理如下：(單位：萬元)

2009年的賬務(wù)處理：

(1)1月1日，初始投資時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)通知的做法相一致，2000x5=10000>30000x30％=9000，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(成本)lOOOO；貸：股本2000，資本公積一股本溢價(jià)8000。初始直接費(fèi)用的處理，借：資本公積一股本溢價(jià)10；貸：銀行存款10。

(2)4月25日，分配2008年的現(xiàn)金股利，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法如下：借：應(yīng)收股利150；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(成本)150。而按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的做法如下：借：應(yīng)收股利150；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(損益調(diào)整)150。

(3)12月31日，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)通知的做法相同，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(損益調(diào)整)1500；貸：投資收益1500。被投資方其他權(quán)益變動(dòng)，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(其他權(quán)益變動(dòng))120；貸：資本公積一其他資本公積120。

(4)年末會(huì)計(jì)與稅法差異的簡(jiǎn)要分析。稅法中對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理，除了在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，其初始投資成本準(zhǔn)予扣除，其他情況下不確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的變動(dòng)。所以說，稅法中并無長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法這樣的概念。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資依照權(quán)益法核算的，在投資持有過程中隨著應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的變化按照相應(yīng)的持股比例應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。根據(jù)上面的分析，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異，該差異有三種情況：1、對(duì)初始投資成本的調(diào)整。按照稅法規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其初始投資成本，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過己確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。所以，這二者之間會(huì)出現(xiàn)所得稅費(fèi)用中的暫時(shí)性差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整；2、對(duì)投資損益的確認(rèn)。按照稅法規(guī)定，符合條件(對(duì)于符合的條件詳細(xì)的講解不是本文討論的重點(diǎn)，請(qǐng)參考稅法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定)的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于免稅收入。所以，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異；3、對(duì)于應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動(dòng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于應(yīng)享有被投資單位的其他權(quán)益變化，也應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但根據(jù)稅法的規(guī)定其計(jì)稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化。所以，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。另外，按照稅法規(guī)定，若按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，并打算長(zhǎng)期持有的不確認(rèn)

遞延所得稅的暫時(shí)性差異。

所以，為了分析差異的存在，假設(shè)伊木公司并未打算長(zhǎng)時(shí)間地持有該公司股份。

1、對(duì)于初始投資成本的納稅調(diào)整，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法：年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本余額=10000-150=9850萬元，按照稅法的規(guī)定，計(jì)稅基礎(chǔ)=10000萬元，則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異150萬元，遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的做法為：年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本余額=稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)，所以不產(chǎn)生遞延所得稅差異。

2、對(duì)投資損益確認(rèn)的納稅調(diào)整，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)通知的納稅調(diào)整做法相一致，因伊木公司和常華公司都是居民企業(yè)，享受免稅，不確認(rèn)暫時(shí)性差異。

3、對(duì)于應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)的納稅調(diào)整，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)通知的納稅調(diào)整做法相同，長(zhǎng)期股權(quán)投資的其他權(quán)益變動(dòng)的余額=120萬元，按照稅法的規(guī)定，計(jì)稅基礎(chǔ)=0，則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異120萬元，遞延所得稅負(fù)債30萬元。

通過分析可以發(fā)現(xiàn)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的賬務(wù)處理，確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=30-37.5=-7.5萬元；而按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋3號(hào)的規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=30萬元。企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=1 1470萬元。

2010年的追加投資賬務(wù)處理：

(1)追加投資時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)通知的做法相一致，12000萬元>37000x30％=11100元，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華12000；貸：銀行存款12000。

(2)對(duì)以前的分錄進(jìn)行追溯調(diào)整，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華9850；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(成本)9850；借：盈余公積150，利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)1350；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(損益調(diào)整)1500；借：資本公積一其他資本公積120；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(其他權(quán)益變動(dòng))120。而按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的思想做法：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華10000；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(成本)10000；借：盈余公積135，利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)1215；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(損益調(diào)整)1350；借：資本公積一其他資本公積120；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(其他權(quán)益變動(dòng))120。

至此，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=21850萬元；按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋3號(hào)的做法，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=22000萬元。

小結(jié)：根據(jù)上述分析我們可以看出，對(duì)于被投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資當(dāng)年的賬面價(jià)值沒有影響，但是會(huì)對(duì)當(dāng)年的所得稅費(fèi)用產(chǎn)生一定的消極影響。但是，再追加投資的時(shí)候會(huì)發(fā)現(xiàn)該部分的價(jià)值會(huì)轉(zhuǎn)入到長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值中。

例2 2009年1月1日，伊木公司購入常華公司3，000萬股，投資前伊木和常華兩家公司無關(guān)聯(lián)方交易，也未有過業(yè)務(wù)往來。兩家公司適用的所得稅稅率都為25％，按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積，使用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致。

2009年1月1號(hào)，伊木公司支付對(duì)價(jià)3，100萬元，占常華公司股份的30％，對(duì)常華公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有重大影響，當(dāng)日常華公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10，000萬元，其中股本4，500萬元，資本公積2，500萬元，盈余公積1，500萬元，未分配利潤(rùn)1，500萬元。伊木公司對(duì)此投資采用權(quán)益法核算。2010年1月1日，伊木公司出售其擁有的常華公司股份的20％，收到價(jià)款2，500萬元。因持股比例下降為10％，不再具有重大影響，采用成本法核算，轉(zhuǎn)換時(shí)常華公司的可供分配的利潤(rùn)為1，860萬元。

2009年度，常華公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元，按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。2010年4月25日，每股分配0，1元現(xiàn)金股利。

伊木公司2009~2010年的賬務(wù)處理如下：

2009年的賬務(wù)處理：

(1)1月1日，初始投資，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋3號(hào)的做法是一致的，3100萬元>10000x30％=3000萬元，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(成本)3100；貸：銀行存款3100。

(2)12月31日，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的賬務(wù)處理，兩種方法是一致的。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(損益調(diào)整)120；貸：投資收益120。

2010年的賬務(wù)處理：

(1)1月1日，出售部分投資，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋3號(hào)的做法是相同的，借：銀行存款2500；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(成本)2066.67，長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(損益調(diào)整)80，投資收益353033。

(2)1月1日，對(duì)以前年度的分錄進(jìn)行追溯調(diào)整，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋3號(hào)的做法是相一致的，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華1033.33；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(成本)1033.33；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華40；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華(損益調(diào)整)40。

(3)4月25日，分配2009年度的現(xiàn)金股利，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法1860x10％=186>1000x0.1=100，借：應(yīng)收股利100；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華100(若題目中分配0.2元每股，則將超過按可供分配利潤(rùn)和持股比例計(jì)算的現(xiàn)金股利部分確認(rèn)為投資收益。分錄如下：借：應(yīng)收股利200；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一常華186，投資收益14)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的做法，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。借：應(yīng)收股利100；貸：投資收益100(借：應(yīng)收股利200；貸：投資收益200)。

(4)年末會(huì)計(jì)與稅法差異的簡(jiǎn)要分析

①按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，很明顯，2010年度產(chǎn)生暫時(shí)性差異，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元，遞延所得稅資產(chǎn)25萬元，遞延所得稅費(fèi)用=-25萬元。此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投的賬面價(jià)值=3100+120-2066.67-80-100=973.33萬元。

②按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的做法，沒有產(chǎn)生暫時(shí)性差異。但長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3100+120-2066.67-80=1073.33萬元。

小結(jié)：根據(jù)以上分析我們發(fā)現(xiàn)，實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋中的規(guī)定后，長(zhǎng)期股投資賬面價(jià)值增加了，但同時(shí)由于核算方法的改變，遞延所得稅費(fèi)用同時(shí)也增加了。

通過本文的簡(jiǎn)要分析我們發(fā)現(xiàn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的差別，總的看來，按照新的解釋，投資企業(yè)收到被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過己確認(rèn)損益調(diào)整的部分最終會(huì)轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的增加額，同時(shí)會(huì)相應(yīng)地增加投資企業(yè)的遞延所得稅費(fèi)用。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.