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高校內(nèi)部審計論文范文第1篇

（一）高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是審計工作的重中之重，是審計工作順利開展的前提與保障，也是防范審計風(fēng)險的前提。在實際工作中，有的高校實際上沒有設(shè)置獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)，審計工作往往是由財務(wù)人員或者其他工作人員代替完成的，有的高校即使設(shè)置了審計機(jī)構(gòu)也是和其他機(jī)構(gòu)合并在一起的，沒有實際意義上的完全獨(dú)立，這些都會嚴(yán)重影響審計人員的積極性和創(chuàng)造性，導(dǎo)致審計工作質(zhì)量下降。

（二）高校內(nèi)部審計范圍狹窄，方法單一，手段落后

目前高校內(nèi)部審計仍然偏重于監(jiān)督職能，對服務(wù)職能則不夠重視，由于過分的注重監(jiān)督，造成審計部門很少考慮如何才能使高校發(fā)展的更好，如何才能為高校增效，如何及時地為高校領(lǐng)導(dǎo)提供服務(wù)，所以就在不經(jīng)意間縮小了審計的范圍，導(dǎo)致審計工作開展深度不夠，審計內(nèi)容單一，審計范圍狹窄。現(xiàn)如今，會計電算化發(fā)展迅速，高校內(nèi)部也普遍實現(xiàn)了財務(wù)管理電算化。因此，就要求高校內(nèi)部審計技術(shù)與方法也要不斷地創(chuàng)新與發(fā)展，要與財務(wù)電算化的發(fā)展相匹配相適應(yīng)。但是，有的高校仍然停留在差錯糾正，傳統(tǒng)的人工審計階段，內(nèi)部審計方法比較單一，審計模式陳舊，技術(shù)手段比較落后等原因?qū)е聦徲嬓实拖拢瑢徲嬶L(fēng)險發(fā)生的機(jī)率加大。

（三）高校內(nèi)部審計制度不健全

健全的審計制度是進(jìn)行審計工作的依據(jù)，完善的審計程序是規(guī)范審計行為和防范審計風(fēng)險的保證。隨著教育體制改革的發(fā)展與完善，高校的審計工作變得越來越復(fù)雜，越來越多樣化，審計工作的發(fā)展方向也在不斷地變化，原來的審計制度與審計程序已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)下的審計環(huán)境，由于各方面因素，使得審計制度的制定與完善存在滯后性，修改也存在不及時現(xiàn)象，導(dǎo)致審計工作的正確性、完整性和及時性得不到保障。由于內(nèi)部審計制度的不健全，使得存在的審計問題得不到及時的發(fā)現(xiàn)和解決，有的時候甚至加大了審計風(fēng)險發(fā)生的可能性，造成更為嚴(yán)重的審計后果。

（四）領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的認(rèn)識不足

執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳大多數(shù)人認(rèn)為高校的主要任務(wù)就是教學(xué)和科研，對內(nèi)部審計工作不夠重視，認(rèn)為審計部門就是查賬的，沒有太大的工作量，也沒有太多的地方需要專業(yè)的審計知識，工作簡單至極，審計人員都是吃閑飯的，加上高校領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的忽視，導(dǎo)致內(nèi)部審計地位比較低下，有時甚至被作為對立面來看待。由于高校領(lǐng)導(dǎo)對審計的認(rèn)識不足，給予的支持不夠，使得審計工作環(huán)境欠佳，因此引發(fā)了一系列的審計問題，從而給高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)犯罪提供了可乘之機(jī)。

（五）審計人員素質(zhì)不高

專業(yè)勝任能力差高校內(nèi)部審計工作人員自身素質(zhì)的高低，在很大程度上影響著審計工作的質(zhì)量和效率。因此，高校內(nèi)部在選拔審計人員時，應(yīng)從思想道德水平、專業(yè)知識、對法律法規(guī)的了解等各方面綜合起來進(jìn)行選拔。但是，現(xiàn)在大多數(shù)高校的審計人員都是從財務(wù)崗位上轉(zhuǎn)調(diào)過來的，對審計并不是很了解，只是經(jīng)歷了較為短暫的崗前審計培訓(xùn)就上崗工作，他們更多熟悉的是會計方面的工作流程與知識，對審計的整體工作流程還不是很清楚，缺乏專業(yè)勝任能力，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作效率不高，極易出現(xiàn)差錯。

（六）職能定位不準(zhǔn)確高校內(nèi)部審計的職能

主要包括監(jiān)督、確認(rèn)、評價及咨詢這四個職能。受傳統(tǒng)審計理念的影響，如今大多數(shù)高校并沒有妥善地處理好審計內(nèi)部各職能之間的關(guān)系，僅僅看重的是傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督職能，忽視了審計的其他職能。在此基礎(chǔ)上，高校的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，主要圍繞財務(wù)收支活動和配合學(xué)校內(nèi)外相關(guān)部門的需要來開展，事后審計工作以完成“查錯糾弊，堵塞漏洞”的任務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的職責(zé)和權(quán)限難以清晰界定，容易引起其他部門人員的抵觸和不滿心理，久而久之審計工作處于被動的地位，難以開展。

二、完善高校內(nèi)部審計風(fēng)險的對策

（一）增強(qiáng)高校內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性

高校應(yīng)該努力做好審計的宣傳工作，堅持審計工作過程公開化，加大審計的影響力度，讓越來越多的教職員工，認(rèn)識到審計工作對高校發(fā)展的重要作用。高校內(nèi)部應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，配備具有專業(yè)知識的審計人員，大力支持審計工作的開展，為審計工作的開展提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，增強(qiáng)審計人員的工作積極性和創(chuàng)造性。如果高校內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性得不到較好的保障，審計工作的客觀、公正和效率性將會受到嚴(yán)重的限制，這將嚴(yán)重阻礙高校內(nèi)部審計系統(tǒng)的健康發(fā)展。高校內(nèi)部審計工作應(yīng)該做到實質(zhì)上的獨(dú)立，審計人員在進(jìn)行審計工作時，不受個人偏見的影響，領(lǐng)導(dǎo)思想的左右，其他人觀念的束縛，做到按正確的審計工作流程和方法，運(yùn)用客觀公正的態(tài)度，實事求是，以法律為依據(jù)，依法合理地進(jìn)行審計工作，以求盡可能多地保障審計部門和審計工作的獨(dú)立性。

（二）不斷的進(jìn)行審計創(chuàng)新，完善審計技術(shù)和方法

高校應(yīng)該從實際出發(fā)，加快向現(xiàn)代化審計的轉(zhuǎn)變，以科學(xué)發(fā)展觀為理論指南，樹立科學(xué)審計理念，不斷地進(jìn)行審計創(chuàng)新，在審計工作中摻加運(yùn)用數(shù)學(xué)理論，控制論等等學(xué)術(shù)思想，主動適應(yīng)和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大局，以及時獲得準(zhǔn)確的審計信息，做出正確的審計結(jié)論。審計方法也需要不斷創(chuàng)新，將事前審計，事中審計和事后審計相結(jié)合，去促進(jìn)審計工作的順利進(jìn)行。為了更好地適應(yīng)審計信息化發(fā)展的要求，高校應(yīng)當(dāng)及時配備審計工作所必需的計算機(jī)和相應(yīng)的軟硬件系統(tǒng)，建立起適合高等學(xué)校自身審計工作需要的軟件系統(tǒng)和硬件設(shè)備，審計軟件的選取應(yīng)該適應(yīng)當(dāng)前高校自身審計工作發(fā)展的需要，符合高校內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)工作的要求。

（三）提高高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識

為了降低審計風(fēng)險，促進(jìn)審計工作的順利進(jìn)行，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該高度重視審計工作，充分認(rèn)識到審計工作在改善學(xué)校內(nèi)部經(jīng)營管理，以及提高學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益等各方面起到的重要作用。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該大力支持高校內(nèi)部審計工作的進(jìn)展，努力做好各方面協(xié)調(diào)工作，積極倡導(dǎo)各部門努力協(xié)作，拋棄對審計工作的偏見，大力支持和配合審計工作的進(jìn)行，對審計意見充分關(guān)注并合理采納。審計部門自身應(yīng)該不斷地創(chuàng)造業(yè)績，促進(jìn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得高校領(lǐng)導(dǎo)，尤其是校長要充分意識到審計工作在促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展上起到了舉足輕重的作用，并且加大對審計工作的支持和投入，內(nèi)部審計工作人員也應(yīng)該及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報審計工作，積極及時地為領(lǐng)導(dǎo)提供決策有用的審計信息，更要學(xué)會和領(lǐng)導(dǎo)探討和溝通，引起領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的充分重視。

（四）加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

高校內(nèi)部審計人員需要不斷地學(xué)習(xí)，豐富自己的專業(yè)知識，不斷地提高自己的專業(yè)勝任能力。高校必須在原有的基礎(chǔ)上不斷地加大審計投入，嚴(yán)格把控審計人員的入門關(guān)，逐步調(diào)整好內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)，定期組織內(nèi)部審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)審計人員的思想道德教育和專業(yè)知識教育，不斷地充實審計力量，挑選專業(yè)能力突出，責(zé)任心強(qiáng)，具有親和力，有擔(dān)當(dāng)?shù)娜藛T從事內(nèi)部審計工作，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)；高校也應(yīng)該注重審計的后續(xù)教育工作，聘請審計領(lǐng)域的權(quán)威人士進(jìn)行定期培訓(xùn)，不斷地更新審計法律法規(guī)，優(yōu)化審計知識結(jié)構(gòu)，提高審計人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)，有知識，全方位的合格審計人員。

（五）科學(xué)定位內(nèi)部審計職能

高校內(nèi)部審計論文范文第2篇

1．1兩者相結(jié)合，是實現(xiàn)全過程跟蹤審計的一種審計方法

工程預(yù)決算審計和基建財務(wù)審計貫穿于整個過程跟蹤審計工作中，相比以前單一、傳統(tǒng)的審計方法，二者相結(jié)合的審計方法有以下優(yōu)點(diǎn):①審計信息更加全面、準(zhǔn)確;②提高了審計效率;③能夠更全面地反映審計結(jié)果。如以前獨(dú)立的、單純的財務(wù)審計和工程審計在項目立項、概預(yù)算執(zhí)行、材料認(rèn)價、施工單位轉(zhuǎn)分包、工程造價高估冒算等問題上，只是各自運(yùn)用專業(yè)知識進(jìn)行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結(jié)論不全面，無法達(dá)到二者相結(jié)合所能取得的審計效果。

1．2兩者相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計由定性向定量分析轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵方式

長期以來，受多種因素影響，高校審計部門往往從決策管理的角度進(jìn)行審計評價，側(cè)重于定性分析，而忽視了從效益角度進(jìn)行多方位、深層次的定量剖析。財務(wù)審計與工程造價審計相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計的重要保證，在高校內(nèi)部審計綜合分析方面，它是一種全新的技術(shù)方法，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定與追究起到了積極作用，審計力度有了很大程度的提升，使得內(nèi)審評價更加具體全面。當(dāng)前效益審計是高校審計工作的重中之重，將財務(wù)和工程審計相結(jié)合運(yùn)用，來保證達(dá)到教育投資資金的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。

2財務(wù)審計與工程審計在高校內(nèi)審中相結(jié)合的具體應(yīng)用

在審計某高校的一項新建工程項目時，高校內(nèi)部審計部門通過使用社會咨詢機(jī)構(gòu)審計力量，組成財務(wù)審計與工程審計合作審計組，對概算總投資為2．36億元的某項目進(jìn)行了試點(diǎn)審計。經(jīng)過為期一個季度的審計工作，審計人員查出相關(guān)違紀(jì)違法問題約11252萬元，這其中包括以下內(nèi)容:多列概算1153萬元，超預(yù)算957萬元，虛列成本135萬元，違規(guī)分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設(shè)成本699萬元，無計劃開支900萬元，核減工程造價2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計過程中，審計組在實現(xiàn)全面審計基礎(chǔ)上從兩者不同專業(yè)的角度，去發(fā)現(xiàn)問題、疑點(diǎn)，并且抓住這些問題、疑點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計，高效率地完成了發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題、核減工程造價、發(fā)現(xiàn)案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務(wù)。兩種審計結(jié)合進(jìn)行，可以共享項目基礎(chǔ)資料，并對審計資源進(jìn)行整合，對決策、管理上的問題進(jìn)行定量剖析。在審計工作中，重點(diǎn)工作是促進(jìn)控制工程造價以及規(guī)范工程管理，通過技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、審計控制和評價相結(jié)合，通過事前、事中和事后審計相結(jié)合，運(yùn)用財務(wù)與工程審計相結(jié)合的審計方法，對項目的所有經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行了審計工作。這是以往以財務(wù)審計為主的內(nèi)部審計和單純進(jìn)行造價咨詢的社會機(jī)構(gòu)審計都無法得到的。

2．1事前結(jié)合審計

事前結(jié)合審計指高校審計部門通過工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合的方式進(jìn)行決策、概算等方面的把關(guān)工作。事前結(jié)合審計主要進(jìn)行項目建設(shè)前期工作的審計工作，包括項目立項與批復(fù)、工程概算、合同簽訂等內(nèi)容，這些內(nèi)容主要是在項目的決策階段、規(guī)劃設(shè)計階段、招投標(biāo)與合同簽訂階段。在此階段，審計人員要通過財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合的方式，科學(xué)有效地把握好監(jiān)督?jīng)Q策的準(zhǔn)確度，控制好概算編制的真實完整度。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，項目建設(shè)期間，投資決策階段對工程造價及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關(guān)工作是審計工作的關(guān)鍵點(diǎn)。財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合的審計工作主要體現(xiàn)在項目的審查、評估及分析方面，其審查內(nèi)容有項目建設(shè)立項建議書及初步設(shè)計方案，評估內(nèi)容包括可行性研究報告、生產(chǎn)建設(shè)條件等方面，分析內(nèi)容包括技術(shù)方案、可行性指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益、社會效益等方面。

審計人員從項目建設(shè)設(shè)計方案的經(jīng)濟(jì)可行性、地理適宜性、技術(shù)方案先進(jìn)性、施工方案安全性等方面進(jìn)行工程審查;從財務(wù)盈利能力、資金規(guī)劃的合理適宜性等方面進(jìn)行財務(wù)審查。對于公益性、非盈利性特殊項目，審計人員可以通過盈虧平衡產(chǎn)量分析法、生產(chǎn)能力平衡法、凈現(xiàn)值法、成本法等方法對上述工程和財務(wù)方面的內(nèi)容進(jìn)行審查，并作經(jīng)濟(jì)費(fèi)用的效益分析，從而得出一個全面的審計報告。通過這種結(jié)合審計，高校審計部門從定性和定量兩方面對項目的決策情況給出一個判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項目盲目立項開展，進(jìn)而造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。工程審計與財務(wù)審計人員要在各自專業(yè)技術(shù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，分工合作，有序進(jìn)行審查工作。審查內(nèi)容有:項目概預(yù)算編制依據(jù)及深度，項目建設(shè)的規(guī)模及標(biāo)準(zhǔn)，項目設(shè)備規(guī)格、數(shù)量和配置，初步設(shè)計的內(nèi)容，審批手續(xù)的齊全性，有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等。

2．2事中結(jié)合審計

事中結(jié)合審計指高校審計部門通過工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合的方式進(jìn)行資金、結(jié)算等方面的把關(guān)工作。在項目實施過程中的事中結(jié)合審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面:查處概算執(zhí)行、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價、招標(biāo)人費(fèi)用項目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉(zhuǎn)分包。事中結(jié)合審計應(yīng)該著重審查的內(nèi)容有:工程概預(yù)算的審批及執(zhí)行情況、合同中與資金相關(guān)條款的合法性及履行狀況;工程進(jìn)度款結(jié)算、設(shè)備材料的管理、應(yīng)繳稅費(fèi)的計提和繳納情況等。其中，他們在合同調(diào)整的合法性、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容的真實性、超概算外投資、建設(shè)單位管理費(fèi)超概算等問題上運(yùn)用結(jié)合審計的方法比較突出。財務(wù)審計與工程審計人員在審計過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對項目的各項成本費(fèi)用及計劃執(zhí)行情況進(jìn)行審查，以保證各項資金專款專用，避免了虛列成本、亂開支、擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)移、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象，確保了撥款與工程進(jìn)度的一致性。

一個項目能夠順利進(jìn)行，關(guān)鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計要把這個關(guān)鍵點(diǎn)作為重點(diǎn)審計，深入分析查證，落實資金是否到位，撥付是否按計劃進(jìn)行，資金使用是否按國家規(guī)定進(jìn)行使用，進(jìn)度款支付是否堅持先審計后付款的原則進(jìn)行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價，有利于后期的決算審計。事中結(jié)合審計的每一次工程結(jié)算是全過程跟蹤審計的主要工作，是項目建設(shè)過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對于工程結(jié)算的準(zhǔn)確度有直接的影響，更體現(xiàn)了基本建設(shè)項目投資的合法性。財務(wù)審計在此階段主要關(guān)注“預(yù)付賬款”、“建安投資”、“應(yīng)付賬款”等科目，這個階段的審計主要以工程審計為主，財務(wù)人員配合。工程審計人員可通過認(rèn)真核對工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關(guān)甲方認(rèn)質(zhì)認(rèn)價材料簽證、招投標(biāo)文件、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等資料，認(rèn)真套用工程量清單計價軟件或有關(guān)定額，審核應(yīng)該結(jié)算的價款，防止施工單位高估冒算，維護(hù)學(xué)校的利益，并同財務(wù)人員實際結(jié)算的價款進(jìn)行對比，看是否按審計金額結(jié)算工程價款等情況，財務(wù)人員亦可根據(jù)賬目數(shù)據(jù)查看施工單位的可疑資金動向，抓住疑點(diǎn)線索，進(jìn)行深度審查。

2．3事后結(jié)合審計

事后結(jié)合審計指高校審計部門通過工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合的方式進(jìn)行決算、效益等方面的把關(guān)工作。工程竣工決算審計包含工程和財務(wù)兩個專業(yè)內(nèi)容，主要是對工程項目建設(shè)的批復(fù)，對預(yù)決算的金額、決算編制依據(jù)、項目建設(shè)資金的循環(huán)過程、債權(quán)債務(wù)、辦理交付固定資產(chǎn)等事項的真實性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審計。它貫穿于建設(shè)項目的整個過程，要求審計人員具備相當(dāng)高的財務(wù)和工程專業(yè)方面的知識與能力，內(nèi)審人員不僅要對工程管理、固定資產(chǎn)管理、工程結(jié)算進(jìn)行監(jiān)督，而且還要對財務(wù)信息的合法真實性作出評價。總之，工程竣工決算審計有助于提高竣工決算的質(zhì)量，正確評價投資效益，總結(jié)建設(shè)項目經(jīng)驗，改善基本建設(shè)項目管理。決算審計應(yīng)在結(jié)算審計的基礎(chǔ)上進(jìn)行，重點(diǎn)審查工程項目概算執(zhí)行情況、工程項目資金來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況、工程項目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況等，財務(wù)人員可以通過竣工財務(wù)報表進(jìn)行核實，不僅可以真實反映被審單位資本性支出的基礎(chǔ)情況，還可通過審計賬表的對應(yīng)性，為資金使用的績效分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。工程人員以竣工資料為依據(jù)，利用多種專業(yè)技術(shù)審計法，審查結(jié)算中定額的套用情況、工程量計算規(guī)則的復(fù)核、審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、利潤和稅金的審查等，并將預(yù)算部門的結(jié)算書與財務(wù)已入賬的結(jié)算進(jìn)行核對，審查是否有漏項等問題。

3總結(jié)

高校內(nèi)部審計論文范文第3篇

關(guān)鍵詞：高校；科研經(jīng)費(fèi)；內(nèi)部審計

隨著我國教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校已成為科學(xué)研究的重要領(lǐng)域，科研項目在高校的管理模式及科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)范使用備受關(guān)注。如何加強(qiáng)和推動高?？蒲许椖恳?guī)范管理，保證科研經(jīng)費(fèi)合理、合法、高效使用，從根本上形成制度約束和透明操作，是高校內(nèi)部審計人員值得思考的問題。

1加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計的必要性

1.1預(yù)防腐敗需強(qiáng)化高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計

近年來，隨著科研經(jīng)費(fèi)投入的逐漸加大，高校的學(xué)科建設(shè)和科學(xué)研究有了長足發(fā)展，高校實驗室涌現(xiàn)出了大量科研成果，培養(yǎng)出了大批科學(xué)研究骨干，高校科研人員為提高人民的生活水平發(fā)揮了積極作用，為社會進(jìn)步做出了巨大貢獻(xiàn)。與此同時，高校也一度反映出科研投入與產(chǎn)出比例失調(diào)和效率低的問題，科研經(jīng)費(fèi)在支出使用上的腐敗現(xiàn)象露頭，部分科研經(jīng)費(fèi)支出不能與被國人所期望的科研成果產(chǎn)出相匹配，沒有相應(yīng)的科研經(jīng)費(fèi)投入與使用過程監(jiān)管，致使科研經(jīng)費(fèi)腐敗有可乘之機(jī)。

1.2內(nèi)部審計可為高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理把關(guān)

高校內(nèi)部審計監(jiān)督的最終目的是規(guī)范高校的經(jīng)濟(jì)活動，為高校的發(fā)展保駕護(hù)航。在對科研經(jīng)費(fèi)管理監(jiān)督服務(wù)過程中，內(nèi)部審計可對科研經(jīng)費(fèi)使用過程進(jìn)行跟蹤，隨時了解管理中存在的問題及原因，及時提出整改方案，把違規(guī)問題消滅在萌芽之中。充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計監(jiān)督的積極作用，以強(qiáng)化財務(wù)、項目、預(yù)算、資產(chǎn)等方面的管理力度。

1.3科研經(jīng)費(fèi)管理實行相互制衡需要審計監(jiān)督

科研經(jīng)費(fèi)就是用于科學(xué)研究的費(fèi)用，與科研無關(guān)的，不能擠占成本，必須避免部分科研經(jīng)費(fèi)流失于研究之外。但在現(xiàn)有的科研項目立項、審批、經(jīng)費(fèi)使用過程中，還是受到各方利益牽制影響，監(jiān)督仍不能到位，相互制衡機(jī)制不完善。內(nèi)部審計應(yīng)從監(jiān)督制衡方面發(fā)揮積極的協(xié)調(diào)配合作用。

1.4內(nèi)部審計能監(jiān)督（規(guī)范）高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用行為

科研經(jīng)費(fèi)如何規(guī)范合理的使用，高校需結(jié)合國家現(xiàn)行政策與相關(guān)規(guī)定制定切合實際的內(nèi)控制度，完善項目課題組、責(zé)任人、財務(wù)、資產(chǎn)、審計等各部門之間的有效合作。規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)支出行為，嚴(yán)格審批手續(xù)，規(guī)避科研經(jīng)費(fèi)使用的隨意性和違規(guī)性，防止專項資金不專戶核算、科研經(jīng)費(fèi)被挪作他用及超預(yù)算支出等。及時啟動以預(yù)防為主的內(nèi)部審計，是科研經(jīng)費(fèi)的合理使用和項目準(zhǔn)確結(jié)題的重要保證

2高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計難點(diǎn)剖析

2.1科研項目類別繁多以及經(jīng)費(fèi)來源多元加大了內(nèi)審難度

高校科研經(jīng)費(fèi)按財務(wù)核算科目分，主要有科研經(jīng)費(fèi)撥款﹙又稱縱向科研經(jīng)費(fèi)﹚和科研事業(yè)收入﹙又稱橫向科研經(jīng)費(fèi)﹚。高?，F(xiàn)有縱向科研項目主要包括中央財政科研項目、國家自然科學(xué)基金項目、國際科技合作與交流專項、教育部科技三項費(fèi)用項目等［1］。此外，還有學(xué)校與社會其他部門及企業(yè)進(jìn)行科研合作的科技咨詢或科研成果轉(zhuǎn)讓所獲得的科研經(jīng)費(fèi)、高校自籌的配套科研經(jīng)費(fèi)等。不同的科研類別其經(jīng)費(fèi)來源也不同，且有不同的管理、使用、核算要求，經(jīng)費(fèi)管理制度﹙辦法﹚各有側(cè)重點(diǎn)。如何正確判斷科研經(jīng)費(fèi)使用合理、合規(guī)，達(dá)到有效監(jiān)督，是內(nèi)審人員對其管理尺度把握的挑戰(zhàn)。

2.2科研經(jīng)費(fèi)管理可進(jìn)一步細(xì)化

我國目前科研項目管理﹙制度﹚辦法，基本上是按項目類別建立的，辦法之多，內(nèi)容重疊，過于粗放，且更多強(qiáng)調(diào)的是指導(dǎo)性原則，缺乏細(xì)節(jié)流程和有效措施，各級主管部門及高校制定的管理辦法由于依托部門不同，在實際應(yīng)用中往往存在相互重疊甚至相抵觸的環(huán)節(jié)。沒有標(biāo)準(zhǔn)的操作程序和方法供科研人員、財務(wù)人員和審計人員有效地掌握運(yùn)用。

2.3部分科研人員缺乏法律意識

高校對科研經(jīng)費(fèi)管理大多實行課題負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制。科研項目負(fù)責(zé)人是科研經(jīng)費(fèi)使用的直接責(zé)任人，按照國家各級科技計劃經(jīng)費(fèi)管理制度﹙辦法﹚和項目任務(wù)書﹙合同﹚要求，明確規(guī)定了對科研經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性、合理性、真實性和相關(guān)性承擔(dān)法律責(zé)任。但是，部分項目負(fù)責(zé)人對科研經(jīng)費(fèi)管理的法律意識仍然淡薄，認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是自己爭取來的，擁有對課題經(jīng)費(fèi)不受任何約束的絕對使用權(quán)，高校各科研管理職能部門為了提高科研積極性，也有不同程度上的認(rèn)同。如不采取措施，掌握科研經(jīng)費(fèi)的教授群體可能淪為新的腐敗高發(fā)人群。

2.4科研經(jīng)費(fèi)使用中的問題多發(fā)點(diǎn)

在高校內(nèi)部審計中常見問題主要表現(xiàn)在四個方面。其一，在科研經(jīng)費(fèi)管理方面的問題。單位內(nèi)控管理不健全，會計核算不規(guī)范，未按要求進(jìn)行專戶核算，課題承擔(dān)單位對合作單位資金使用缺乏有效管理，重大事項報告制度執(zhí)行不到位。其二，在科研經(jīng)費(fèi)使用方面的問題。編制虛假預(yù)算騙取項目經(jīng)費(fèi)，虛報、冒領(lǐng)套取項目經(jīng)費(fèi)謀取私利，虛假發(fā)票、白條列支經(jīng)費(fèi)，截留、挪用、違規(guī)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)，避開依托單位財務(wù)部門監(jiān)管，未經(jīng)批準(zhǔn)擅自增加或變更“承擔(dān)單位”“合作單位”，對項目進(jìn)行“轉(zhuǎn)包”“分包”，對外撥經(jīng)費(fèi)缺乏監(jiān)管。其三，將項目經(jīng)費(fèi)用于與研發(fā)無關(guān)的支出。不經(jīng)審核審批擅自調(diào)整項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，超預(yù)算、超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支項目經(jīng)費(fèi)。其四，大額支出審批程序不嚴(yán)格，手續(xù)不完備，項目支出相關(guān)附件不完整，部分費(fèi)用列支依據(jù)不充分，大額支出現(xiàn)金結(jié)算，突擊購買大額材料，會計資料信息不全，賬證、賬實不符，大量科研材料使用沒有入賬領(lǐng)用備查記錄等問題。上述問題都需加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)使用過程中的規(guī)范化。

2.5科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制與支出控制主觀性較強(qiáng)

編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算是整個科研過程的重要環(huán)節(jié)，部分課題負(fù)責(zé)人在缺乏管理理念、財務(wù)知識的基礎(chǔ)上，憑主觀意識編制收支預(yù)算，使之不能準(zhǔn)確地反映需求結(jié)構(gòu)。為了盡可能多地爭取到課題經(jīng)費(fèi)，通常會夸大成本預(yù)算，經(jīng)費(fèi)來源部門也不能科學(xué)合理的判斷預(yù)算編制的正確性［2］。預(yù)算管理與成本管理脫節(jié)，預(yù)算編制一定程度上存在盲目性。在課題經(jīng)費(fèi)的使用過程中也會出現(xiàn)缺乏計劃性、前緊后松，年底突擊花錢、結(jié)題前突擊購買設(shè)備等現(xiàn)象，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)整體支出不合理。這既不利于課題結(jié)題和今后的課題申報，也容易導(dǎo)致科研腐敗的發(fā)生。由此可見，預(yù)算執(zhí)行過程中的防控顯得尤為重要。

2.6高校內(nèi)部審計缺乏準(zhǔn)確的績效評價指標(biāo)體系

高校科研經(jīng)費(fèi)的使用效益是科研主管部門和社會關(guān)注的重點(diǎn)，但從高校內(nèi)部審計實際而言，科研經(jīng)費(fèi)使用效益審計并沒有擺在重要位置。一方面體現(xiàn)在績效評價指標(biāo)體系的缺乏，還達(dá)不到有效正確評價水準(zhǔn)；另一方面開展科研經(jīng)費(fèi)績效審計需要對效益性、效率性、效果性進(jìn)行評價，效益性評價包括經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)效益和社會效益。而技術(shù)效益的評價往往超出審計人員的專業(yè)范疇，怎么評價研究成果的實質(zhì)性貢獻(xiàn)和作用，評價研究成果的原創(chuàng)性和科學(xué)價值，對學(xué)科發(fā)展的推動作用和國際影響，審計人員似乎是難以做到的?？蒲腥藛T的自我評價只能作為科研經(jīng)費(fèi)審計的參考內(nèi)容，而不能作為審計依據(jù)。切實可行的績效評價指標(biāo)體系的空白，導(dǎo)致無法有效開展科研經(jīng)費(fèi)績效內(nèi)審工作。

3加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計的對策探討

3.1建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理體系

加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理，制度要先行。財政部、教育部陸續(xù)制定了多項科研管理制度和辦法，各高校結(jié)合自身實際情況不斷完善建立操作性強(qiáng)、行之有效的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法和財務(wù)管理制度，把各級部門與高校對科研經(jīng)費(fèi)的法規(guī)、制度、辦法科學(xué)有效地結(jié)合起來運(yùn)用于操作過程中，由制度制約經(jīng)費(fèi)開支，不讓科研經(jīng)費(fèi)使用行為游離于法律制度之外，切實實行科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任追究制。避免制度重疊繁索，注重管理辦法可操作性，便于層層把關(guān)，確保內(nèi)控制度的有效實施，從而形成用制度管事的良性循環(huán)。

3.2加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計，完善成本管理機(jī)制

高校內(nèi)部審計是嚴(yán)格科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算和支出管理的監(jiān)督環(huán)節(jié)，管理過程中既要有利于保證科研活動按計劃有序開展，也要有利于嚴(yán)格控制科研經(jīng)費(fèi)的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，還要強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的約束力，維護(hù)其嚴(yán)肅性［3］。首先從科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理入手，保證科研經(jīng)費(fèi)的各項開支按預(yù)算執(zhí)行。其次是對科研經(jīng)費(fèi)收入的進(jìn)賬管理，不管是縱向課題經(jīng)費(fèi)，還是橫向科研課題經(jīng)費(fèi)，都必須納入學(xué)校財務(wù)部門統(tǒng)一管理，按項目要求進(jìn)行獨(dú)立會計核算，專款專用，杜絕科研收入形成體外循環(huán)脫離學(xué)校監(jiān)管。再是建立和完善科研經(jīng)費(fèi)成本核算體系，有效防止科研經(jīng)費(fèi)使用過程失控現(xiàn)象的發(fā)生。對財政撥款科研經(jīng)費(fèi)，必須完善經(jīng)費(fèi)使用規(guī)程，規(guī)范費(fèi)用支出管理。最后是關(guān)注預(yù)算結(jié)構(gòu)與科研活動無關(guān)的成本支出，通過對項目成本支出的監(jiān)督，保證數(shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確性，杜絕弄虛作假、截留、挪用、擠占科研經(jīng)費(fèi)等違法違紀(jì)行為的發(fā)生。

3.3重視科研經(jīng)費(fèi)使用的事前和事中跟蹤審計

科研項目立項后，高校相關(guān)部門﹙科研、財務(wù)、審計﹚就應(yīng)該開始對其進(jìn)行關(guān)注，突出以防為主觀念。通過認(rèn)真閱讀科研項目任務(wù)書，開始指導(dǎo)課題研究人員科學(xué)合理地編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算，建立管理、咨詢、服務(wù)平臺，全方位的做好事前的準(zhǔn)備工作，為事中跟蹤審計打下基礎(chǔ)。在項目研究經(jīng)費(fèi)支出過程中，督促科研人員從項目合同、經(jīng)費(fèi)預(yù)算內(nèi)控到規(guī)范成本支出，層層跟蹤把關(guān)，從源頭上堵塞違規(guī)行為，嚴(yán)控與科研無關(guān)的費(fèi)用列支。通過與財務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，對重大科研項目資金使用情況實行實時監(jiān)控，對資金運(yùn)行中出現(xiàn)的問題，及時與相關(guān)人員溝通，提出合理建議，保證科研經(jīng)費(fèi)的支出安全，防范于未然。

3.4建立科研經(jīng)費(fèi)管理宣傳指導(dǎo)平臺，營造良好的審計氛圍

在高校，科研人員對項目申請、技術(shù)攻關(guān)、科研任務(wù)比較熟悉，而對科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制、支出控制、成本核算、規(guī)范支出的具體做法相對陌生。于是，建立科研經(jīng)費(fèi)規(guī)范化管理制度，規(guī)范操作支出過程，合理使用科研經(jīng)費(fèi)，優(yōu)化固定資產(chǎn)管理等宣傳指導(dǎo)平臺尤為重要。形成科研管理部門、課題組、財務(wù)部門、審計部門、資產(chǎn)管理部門交流溝通平臺，加強(qiáng)各方在預(yù)算編制與執(zhí)行過程中的密切聯(lián)系。用面對面的咨詢、交流、服務(wù)方式，使管理人員對科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算、實際開支等情況得到即時了解，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，使科研人員對研究過程和經(jīng)費(fèi)支出中遇到的問題能及時找到答案和解決方案，共同關(guān)注經(jīng)費(fèi)管理薄弱環(huán)節(jié)，增強(qiáng)風(fēng)險意識。真正讓科研人員意識到離不開我們的服務(wù)，從而營造良好的審計氛圍。

3.5轉(zhuǎn)變工作思路，強(qiáng)化內(nèi)部審計管理效能

努力提高高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計的工作效率和質(zhì)量，實現(xiàn)內(nèi)部審計與社會審計相結(jié)合開展科研審計業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計應(yīng)注重以“管”為主，偏重對審計工作質(zhì)的把控工作模式，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計服務(wù)效應(yīng)。將審計整改工作落到實處，避免“屢審屢犯”現(xiàn)象，實現(xiàn)審計整改閉環(huán)管理。同時，要以審計整改為契機(jī)，分析原因、舉一反三，注重長效機(jī)制建設(shè)，深入研究從源頭上解決審計查出問題的根本措施，真正做到用制度管權(quán)、用制度管事、用制度管人，提高內(nèi)部審計監(jiān)督的透明度和工作質(zhì)量。

3.6加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計水平

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋藛T提出了更高的要求，審計人員不僅要具有審計理論和實踐知識，還要具備管理理念，掌握信息化處理技能和高水平的業(yè)務(wù)素質(zhì)。因此，大力培養(yǎng)審計人才，提升職業(yè)判斷能力，提升錯報、錯判風(fēng)險的分析能力，制定和完善繼續(xù)教育體系，豐富審計人員的業(yè)務(wù)知識點(diǎn)及綜合服務(wù)指導(dǎo)能力，使內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)多元化。同時要強(qiáng)化審計職業(yè)道德準(zhǔn)則和法制意識，加強(qiáng)審計信息化建設(shè)，運(yùn)用審計軟件建立科研項目數(shù)據(jù)庫，以自身優(yōu)勢的知識集合高質(zhì)量地服務(wù)于科研內(nèi)部審計工作。

作者:李安娜 柳蓓麗 李曉 曹潔瑞 單位:東華大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

［1］石勉.對高校科研經(jīng)費(fèi)管理和審計的探討［J］.黑龍江高教研究，2010（10）：104−106.

高校內(nèi)部審計論文范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 受托責(zé)任理論； 內(nèi)部審計外部化； 高校審計

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0081-03

一、引言

內(nèi)部審計外部化（Internal Audit Outsourcing）起源于西方國家，已經(jīng)得到了很好的普及和運(yùn)用。近幾年，由于社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展及專業(yè)化協(xié)作日趨精細(xì)，我國越來越多的企業(yè)選擇內(nèi)部審計外部化這種形式，以達(dá)到促進(jìn)企業(yè)管理和資源高效利用，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。目前理論界對內(nèi)部審計外部化的理論研究概括起來主要從三個方面切入：基于核心競爭力外包理論、交易費(fèi)用理論、委托理論，且研究對象都只限于企業(yè)。

高校領(lǐng)域?qū)嵭袃?nèi)部審計外部化是伴隨著高校近幾年規(guī)?；l(fā)展、經(jīng)費(fèi)來源的多元化及高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀發(fā)展起來的。高校與企業(yè)性質(zhì)不同，經(jīng)費(fèi)來源渠道亦有差異，因此，本文主要探討在高校推廣內(nèi)部審計外部化模式的可行性及由此產(chǎn)生的潛在風(fēng)險和審計結(jié)果的運(yùn)用。

二、受托責(zé)任理論和內(nèi)部審計外部化的內(nèi)涵

（一）受托責(zé)任理論內(nèi)涵

受托責(zé)任理論是關(guān)于受托責(zé)任關(guān)系的理論，各個學(xué)科對受托責(zé)任理論有不同的定義。在會計學(xué)、審計學(xué)領(lǐng)域，受托責(zé)任關(guān)系是指資源占有人與資源經(jīng)管人之間所形成的資源委托與資源受托經(jīng)管關(guān)系。由于資源占有人將資源經(jīng)營權(quán)委托給受托人后需要對其管理和使用情況進(jìn)行有效監(jiān)督；同時資源經(jīng)管人受托經(jīng)管資源占有人的資源后需要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，兩者之間需要一個具有獨(dú)立身份的第三者對其加以檢查和評價。而審計恰好獨(dú)立于受托責(zé)任關(guān)系雙方，又具備應(yīng)有的專業(yè)技能，可以對受托履行責(zé)任情況進(jìn)行客觀公正的監(jiān)督和證明。因此，審計本質(zhì)上屬于受托責(zé)任問題，一切會計、審計問題都離不開受托責(zé)任。而內(nèi)部審計作為審計體系的一個重要組成部分，其審計關(guān)系的建立也是以受托關(guān)系理論為基礎(chǔ)的，因此，內(nèi)部審計外部化正是基于這種理論下產(chǎn)生和發(fā)展的，只是受托責(zé)任從內(nèi)部受托轉(zhuǎn)為外部受托。

（二）高校內(nèi)部審計外部化內(nèi)涵及表現(xiàn)形式

內(nèi)部審計外部化是指將內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。其表現(xiàn)形式主要有三種：（1）部分外包，即將部分的內(nèi)部審計職能賦予第三方；（2）全部外包，指內(nèi)部一般不設(shè)審計部門，將審計職能全部外包給會計師事務(wù)所或咨詢機(jī)構(gòu)；（3）合包，即內(nèi)外成員結(jié)合審計，亦稱合作內(nèi)審，指內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成，成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師，但對這種結(jié)合內(nèi)外審計分別承擔(dān)不同的責(zé)任。經(jīng)調(diào)查了解，高校審計業(yè)務(wù)外部化的形式有多種，是由高校的辦學(xué)規(guī)模、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及管理層的意識決定的。

（三）受托責(zé)任理論下高校內(nèi)部審計和外部審計關(guān)系

受托責(zé)任系統(tǒng)的發(fā)展導(dǎo)致了內(nèi)部審計性質(zhì)的變遷，外部受托責(zé)任和內(nèi)部受托責(zé)任共同影響了內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部審計對象從財會領(lǐng)域擴(kuò)展到高校教學(xué)、科研、后勤等，受托責(zé)任結(jié)構(gòu)及內(nèi)容發(fā)生了變化。在高校組織架構(gòu)中內(nèi)部審計部門是受托責(zé)任關(guān)系的受托方，承擔(dān)著內(nèi)部受托責(zé)任關(guān)系職責(zé)；內(nèi)部審計外部化后，高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)由內(nèi)外審計人員合作完成，內(nèi)部審計部門在受托責(zé)任關(guān)系中既是委托方又是受托方。因此，在高校受托關(guān)系中有兩種受托關(guān)系，即外部受托關(guān)系和內(nèi)部受托關(guān)系。內(nèi)部受托責(zé)任關(guān)系的核心是高校管理層、內(nèi)部審計部門和各被審計單位之間的受托責(zé)任關(guān)系；外部受托責(zé)任關(guān)系是內(nèi)部審計部門、會計師事務(wù)所、內(nèi)部被審計單位之間的受托責(zé)任關(guān)系。在這些特定的受托責(zé)任關(guān)系中，內(nèi)部審計承擔(dān)著確保各種受托責(zé)任完整履行，從而保證整個受托責(zé)任系統(tǒng)有效運(yùn)行的職責(zé)。

三、高校開展內(nèi)部審計外部化的動因及客觀必要性

近幾年高校審計領(lǐng)域的不斷擴(kuò)張及“全面審計，突出重點(diǎn)”的剛性要求，使得內(nèi)部審計范圍越來越大、內(nèi)容更加復(fù)雜、審計的技術(shù)手段更為先進(jìn)。在大環(huán)境和小環(huán)境共同作用下高校內(nèi)部審計外部化逐步發(fā)展起來。

（一）審計工作的需要

新時期高校內(nèi)部審計從性質(zhì)上發(fā)生了巨大變化，內(nèi)部控制審計概念首次在實務(wù)指南中提出，并且內(nèi)容涵蓋整個高校經(jīng)濟(jì)活動，包括教學(xué)、科研、財務(wù)、資產(chǎn)、采購等?？梢?，高校日益增長的審計需求與內(nèi)部審計的緩慢發(fā)展越來越不協(xié)調(diào)，必須探索出提高內(nèi)部審計效率，增強(qiáng)內(nèi)部審計效果的新方法。借助“外部資源”來履行內(nèi)部審計職能，既增強(qiáng)了審計效果，拓展了審計領(lǐng)域，又節(jié)約了相關(guān)成本，提升了人員素質(zhì)，從而實現(xiàn)雙贏。

（二）審計環(huán)境的需要

高校的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境、學(xué)術(shù)環(huán)境等構(gòu)成了高校的審計環(huán)境。當(dāng)前，高校屢屢爆出基建、科研、物資采購、招生、財務(wù)等領(lǐng)域違紀(jì)違法現(xiàn)象，已成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。審計作為高校監(jiān)督體系的重要組成部分，不僅負(fù)有確保高校經(jīng)濟(jì)資源安全完整的職責(zé)，更肩負(fù)著確保高校審計環(huán)境符合高校法制化建設(shè)要求的責(zé)任，從而促進(jìn)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)。“十二五”期間國家對高等教育的投入加大，高等學(xué)校進(jìn)入新一輪的快速發(fā)展期，民間捐贈等各種經(jīng)費(fèi)進(jìn)入高等教育的投資也呈快速上升趨勢。對這些資金的使用直接關(guān)系到高校的發(fā)展。如何將高校的資金合理、合法、高效地用好是高校面臨的問題，也是審計面臨的難點(diǎn)。內(nèi)部審計外部化模式的建立是解決這些問題的有效路徑，從而形成良好的審計環(huán)境，為確保高校全面落實《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010―2020年）》奠定了基礎(chǔ)。

（三）審計獨(dú)立性的需要

內(nèi)部審計部門在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。在對所屬部門或機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計時，雖然在組織上不受這些部門和機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，保持一定程度的獨(dú)立性，但由于內(nèi)部審計人員本身為該單位職工，個人利益與單位利益休戚相關(guān)，又與被審計單位一樣同受本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計怎樣審、審計結(jié)果如何處理、審計建議能否落實都要受本單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，因此，獨(dú)立性是有限的。如果高校把內(nèi)部審計的部分業(yè)務(wù)交給會計師事務(wù)所來做，帶來的好處是：外部審計獨(dú)立于高校管理層和內(nèi)部審計單位，與被審計單位沒有內(nèi)在利益矛盾和聯(lián)系，可以客觀公正地對受托事項進(jìn)行審計，并提供更具獨(dú)立性和客觀性的評價結(jié)果；對于內(nèi)審部門來說可以避免高校各種利益格局的束縛，可以通過事務(wù)所客觀公正的報告表達(dá)他們想表達(dá)但不便充分表達(dá)的意見。

四、高校內(nèi)部審計外部化的現(xiàn)狀

（一）高校內(nèi)部審計外部化現(xiàn)狀

內(nèi)部審計外部化近幾年在高校得到蓬勃發(fā)展，這與高校快速發(fā)展的客觀需要和內(nèi)部審計有限的作用是密不可分的?；üこ虒徲嬍莾?nèi)部審計外部化在高校內(nèi)部審計中適用性最廣、效益最佳、最能得到管理層認(rèn)可的、最能體現(xiàn)內(nèi)部審計外部化價值的審計事項。高校內(nèi)部審計外部化和企業(yè)有明顯不同，節(jié)約審計成本是企業(yè)首先考慮的因素，而高校審計費(fèi)在專項資金中都有保證，節(jié)約審計成本不是高校內(nèi)部審計外部化的首要動因，根本原因是高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員還比較少，不能適應(yīng)日益增長的高校審計業(yè)務(wù)的需要。因此，高校是以提高審計質(zhì)量，完成各項審計任務(wù)為首要目標(biāo)來開展內(nèi)部審計外部化的。

（二）高校內(nèi)部審計外部化存在的問題

1.目標(biāo)的差異性。外部審計人員的審計目標(biāo)是完成契約既定的目標(biāo)，在審計中往往就事論事，不會積極主動地圍繞學(xué)校的目標(biāo)開展審計工作，不用對最終審計結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，審計結(jié)論和建議往往宏觀較多，實用性較差。內(nèi)部審計人員忠于組織，以學(xué)校利益為出發(fā)點(diǎn)和終結(jié)點(diǎn)，需要對最終審計結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。這樣容易造成內(nèi)部審計和外部審計所關(guān)注問題的差異性，從而對審計結(jié)論產(chǎn)生分歧，影響審計質(zhì)量。

2.配合的協(xié)調(diào)性。內(nèi)部審計部門熟悉高校各方面情況，熟知被審計單位的審計風(fēng)險點(diǎn)，而外部審計只有通過內(nèi)部審計了解高校的組織構(gòu)架、部門的利益格局及審計的重點(diǎn)和難點(diǎn)。但在實際工作中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)有一定困難，內(nèi)部審計部門為了保證其地位，可能不愿意與外部人員合作，兩者之間的權(quán)力、利益的斗爭導(dǎo)致審計作用不能很好發(fā)揮。

3.審計結(jié)果的風(fēng)險性。內(nèi)部審計外部化后，由于契約的不完備性，外部審計人員一般只在約定的范圍內(nèi)審計，不會像內(nèi)部審計人員那樣積極主動地開展工作，工作比較消極。另外，外部審計人員不熟悉高校實際情況，審計結(jié)果就事論事，審計結(jié)果缺乏深度和實用性，往往達(dá)不到管理層的認(rèn)可，這些情況都可能造成審計結(jié)果的風(fēng)險性。

五、發(fā)展高校內(nèi)部審計外部化的對策

（一）加強(qiáng)對內(nèi)部審計外部化的監(jiān)管

高校內(nèi)部審計外部化一般都通過招投標(biāo)取得，通過合同條款進(jìn)行監(jiān)管和控制。從實踐操作看效果欠佳。要想提高內(nèi)部審計外部化的服務(wù)質(zhì)量，并不能單純依靠外部市場的約束機(jī)制來實現(xiàn)，要實現(xiàn)全方位立體式監(jiān)控。

1.選擇高品質(zhì)的會計事務(wù)所是關(guān)鍵。要綜合聲譽(yù)、資質(zhì)、注冊會計師數(shù)量、實力、等級等因素全面考量事務(wù)所，防止資質(zhì)低、市場份額占比小的事務(wù)所以低價位中標(biāo)。

2.完善合同內(nèi)容?；谑芡胸?zé)任原理，合同是受托責(zé)任是否得到全面履行的載體。因此，在合同中必須明確受托責(zé)任內(nèi)容，它至少應(yīng)包括四個方面：一是行為責(zé)任，即完成某項任務(wù)的責(zé)任；二是報告責(zé)任，即受托人按委托人利益行事，以真實報告或不真實報告應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；三是某種規(guī)范，即受托責(zé)任履行中，什么可以為，什么不可以為；四是控制責(zé)任，即對受托責(zé)任關(guān)系中，各方責(zé)任和權(quán)利的控制。

3.建立暢通的溝通渠道。內(nèi)部審計部門在與學(xué)校管理層、被審計單位、事務(wù)所交流中應(yīng)建立溝通機(jī)制，采取例會制、報告制等方式確保信息溝通開放和富有成效性，保證外包目標(biāo)的實現(xiàn)，降低審計外包風(fēng)險。

（二）根據(jù)高校內(nèi)審業(yè)務(wù)的實際情況，選擇合適的外包形式

高校內(nèi)部審計外部化形式的選擇應(yīng)從審計效益和內(nèi)部審計質(zhì)量提升角度來考量。全部外包和部分外包各有優(yōu)缺點(diǎn)，如果實行全外包，意味著高校不保留內(nèi)審部門，全部審計業(yè)務(wù)交外部審計人員實施，這不符合《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》第三條規(guī)定：“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3 000人以上）應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)”，所以高校應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)采取部分外包模式下的不同合作形式?；üこ虒徲媽嵭袠I(yè)務(wù)全權(quán)委托；以財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性為主的財務(wù)收支審計，如單位下屬的食堂、校辦產(chǎn)業(yè)等實行部分委托；領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計因涉及到高校部分核心業(yè)務(wù)，不宜外部化。不同類型的審計業(yè)務(wù)選擇不同形式的外部化模式，這樣可以達(dá)到審計服務(wù)和質(zhì)量的最佳結(jié)合。

（三）尋找內(nèi)部審計和外部審計最佳結(jié)合點(diǎn)

外部審計和內(nèi)部審計既相互獨(dú)立，又相互影響，相互促進(jìn)，互為因果。內(nèi)部審計的已有成果為外部審計打下了堅實的基礎(chǔ)；外部審計的專業(yè)素養(yǎng)是有效開展審計工作的重要保障。兩者最終目標(biāo)都是為高校教育事業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。因此，尋找到內(nèi)部審計和外部審計的結(jié)合點(diǎn)是高質(zhì)量完成審計目標(biāo)的關(guān)鍵。

1.保持審計目標(biāo)的統(tǒng)一性和一致性。內(nèi)部審計人員熟悉高校實際情況，了解學(xué)校管理層的需要，可以引導(dǎo)外部審計圍繞學(xué)校目標(biāo)開展審計。外部機(jī)構(gòu)執(zhí)行審計時需要內(nèi)部審計協(xié)助，更多了解高校內(nèi)部控制、風(fēng)險評估、審計流程及管理層關(guān)注的焦點(diǎn)問題，便于準(zhǔn)確找到審計切入點(diǎn)，確保審計結(jié)果實用性。

2.確保審計資源共享性。高校內(nèi)部審計部門作為高校內(nèi)部職能部門，在貫徹執(zhí)行教育部第17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》過程中積累了豐富的審計資源，在審計外部化過程中內(nèi)部審計與外部審計要有合作意識，外審可以借鑒內(nèi)審已有的審計結(jié)論，內(nèi)審可以利用外審的專業(yè)特長，整合利用高校的內(nèi)、外部資源，共同達(dá)到提高審計工作質(zhì)量的目的。

3.審計風(fēng)險的防范性。由于審計目標(biāo)的一致性，內(nèi)部審計和外部審計一樣都面臨相同的審計風(fēng)險（這里指狹義的審計風(fēng)險，即會計報表存在重大錯報或漏報而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險）。高校實行內(nèi)部審計外部化可以更有效地防范和規(guī)避審計風(fēng)險，內(nèi)部審計通過與外審人員溝通交流，對外部審計人員審計過程進(jìn)行有效監(jiān)督就是規(guī)避審計風(fēng)險的過程，以提高審計質(zhì)量。外部審計對內(nèi)部審計成果利用的過程，可以確保審計結(jié)論更加富有實效性和建設(shè)性，從而規(guī)避風(fēng)險。

六、結(jié)語

通過上述論述可以發(fā)現(xiàn)：高校實行內(nèi)部審計外部化尚在初擇期，各高校應(yīng)根據(jù)具體情況和需要來決定。如何搞好高校內(nèi)部審計外部化，使內(nèi)部審計資源與外部審計資源優(yōu)化配置達(dá)到最佳效果，是高校內(nèi)部審計部門需要不斷探索的過程。總之，高校實行內(nèi)部審計外部化，不是為了取代內(nèi)部審計，而是為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計職能，使之成為服務(wù)于高校管理層，確保高校各項經(jīng)費(fèi)安全、廉潔、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的有力保障。

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高校內(nèi)部審計論文范文第5篇

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計 風(fēng)險導(dǎo)向 推行

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的研究意義

21世紀(jì)以來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化，競爭白熱化及科技現(xiàn)代化，企業(yè)經(jīng)營面臨著無限想象的發(fā)展空間和市場機(jī)遇。我國企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險隨之不斷增大。同時，自2008年3月以來，美國華爾街原第五大投行貝爾斯登、第四大證券公司雷曼兄弟相繼宣告破產(chǎn)，美林集團(tuán)被收購，到我國2008 年9 月“三鹿奶粉事件”無不反映出內(nèi)部風(fēng)險管理體系與內(nèi)部控制體系存在著嚴(yán)重的漏洞。由此可見，引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險管理能力，實現(xiàn)企業(yè)價值增值，已經(jīng)成為全世界范圍監(jiān)管層與企業(yè)的重要任務(wù)。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為一種新型的審計模式已經(jīng)引起許多發(fā)達(dá)國家的重視。為了滿足企業(yè)風(fēng)險管理的需要，西方國家對其基本理論和實踐應(yīng)用進(jìn)行深入研究，并已取得大量成果。許多國際巨頭公司均已成功運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計并取得顯著成效。而在我國，理論界對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的研究主要停留在探討層面，實務(wù)界也在探索適合自己企業(yè)的內(nèi)部審計方法，但基本還停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式階段。因此，進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膬?nèi)部審計的研究有其必要性和重要意義。

二、目前我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計存在的問題

1.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計尚處于起步階段，在全國各單位中未得到有效推廣

據(jù)山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院劉潔在其2006年3月《財會月刊》發(fā)表的《內(nèi)部審計新模式-風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛分兄赋觯涸诎ㄖ圃鞓I(yè)、銀行金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、行政事業(yè)單位、院校、醫(yī)療、交通、建筑、通訊、能源等120家被調(diào)查單位中，僅有7.25%的被調(diào)查單位開展過風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。這充分表明了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計這一項新的內(nèi)部審計理念和模式并未有效開展,尚處于起步階段，雖然理論界和實務(wù)界都對其給予了關(guān)注并不斷開展探索，但尚未完全成熟。

2.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計運(yùn)用的意識不強(qiáng)，審計技術(shù)的開發(fā)和研究沒有實質(zhì)性的開展

根據(jù)資料顯示，有相當(dāng)一部分單位三分之二的內(nèi)部審計人員來自會計專業(yè)，只有少數(shù)內(nèi)部審計人員來自審計專業(yè)，有的單位甚至沒有單獨(dú)的審計機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜膶徲嬋藛T，而由其他職能處室的人員兼任。而且審計部門人員技能單一，大多是由財務(wù)轉(zhuǎn)入審計崗位上的，他們熟悉財務(wù)工作，對風(fēng)險審計工作卻比較生疏，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計運(yùn)用的意識不強(qiáng)，缺乏專業(yè)的審計知識和豐富的實踐經(jīng)驗。這種單一知識結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計人員導(dǎo)致內(nèi)部審計范圍狹窄，審計效率低下，甚至審計方向不明確，內(nèi)部審計技術(shù)的開發(fā)和研究沒有實質(zhì)性的開展。因此，很難實現(xiàn)對單位風(fēng)險的管理、控制和治理過程進(jìn)行全面綜合的審計。

3.內(nèi)部審計的“粗放型”或“行政化”的審計模式是遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了社會發(fā)展的需要

據(jù)了解，目前我國大部分單位進(jìn)行過財務(wù)收支內(nèi)部審計，其次是經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計、基建審計，內(nèi)部審計工作僅僅停留在以帳項、制度為主的財務(wù)收支合法合規(guī)性審計，內(nèi)部審計的內(nèi)容也還停留在對生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)果的監(jiān)控，而且由于大多數(shù)內(nèi)部審計部門機(jī)構(gòu)的設(shè)置都是因行政干預(yù)而建，并非出自本單位管理發(fā)展的需要，審哪些項目，什么時候?qū)徲嫸加深I(lǐng)導(dǎo)決定，行政色彩鮮名。這種“粗放型”或“行政化”的審計遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了社會發(fā)展的需要，因此應(yīng)著力把“粗放型”轉(zhuǎn)型為“精細(xì)化”的內(nèi)部審計方式上。

三、K高校的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計分析

作為一種新的審計理念和方法，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ浇陙硎艿綄徲嫎I(yè)界和企業(yè)的廣泛關(guān)注，為了使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蛟趯徲嫎I(yè)界和企業(yè)得到廣泛使用和有效的規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，本文結(jié)合K高校的應(yīng)用實例來作進(jìn)一步的論述。

由于高校內(nèi)部審計人員長期立足于本單位的具體崗位，比較熟悉學(xué)校的業(yè)務(wù)流程，并能夠隨時深入到經(jīng)濟(jì)活動的全過程和到各個部門了解具體情況，查找可能存在的風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計的相關(guān)人員可以通過持續(xù)參與風(fēng)險管理過程，對風(fēng)險管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議。

1.K高校風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計設(shè)計與分析

（1）――根據(jù)K高校的五年發(fā)展規(guī)劃，在物資采購領(lǐng)域開展重點(diǎn)審計――內(nèi)部審計與風(fēng)險管理整合的領(lǐng)域

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計關(guān)鍵的起始點(diǎn)為：評估K高校是否已設(shè)定了一個適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)，以及K高校是否具有一套充分的程序用以識別、評估、和管理那些對實現(xiàn)組織整體目標(biāo)有影響的風(fēng)險。進(jìn)而研究學(xué)校經(jīng)營現(xiàn)狀、行業(yè)環(huán)境等外部環(huán)境，通過初步分析確定固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，制定審計計劃。

K高校將物資采購戰(zhàn)略放在一個著重關(guān)注的位置上。這是因為隨著國家對教育事業(yè)的重視，教育事業(yè)進(jìn)入高速發(fā)展時期，招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，國家和社會不斷增加對高校教育物資的投入，物資采購量大,供應(yīng)商復(fù)雜, 物資種類繁多，質(zhì)量參差不齊,加之近年來高校采購腐敗案件不斷涌現(xiàn)，很多知名部屬院校也不能夠獨(dú)善其身。管好用好采購資金直接影響學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益。因此，有必要站在采購角度上思考學(xué)校所設(shè)計和執(zhí)行的內(nèi)部控制制度是否合適，從而使之與采購活動的環(huán)境相匹配。為了達(dá)到學(xué)校發(fā)展目標(biāo)，必須通過不斷的評審與信息反饋，對采購活動進(jìn)行戰(zhàn)略控制來規(guī)避風(fēng)險。風(fēng)險分散于學(xué)校的各個領(lǐng)域，因此，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的每個風(fēng)險的管理有效性都進(jìn)行審計，是內(nèi)部審計資源和成本效益原則所不允許的。但是，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計可以解決這個問題。

以被審計單位的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，有重點(diǎn)地開展審計，對被審計單位財務(wù)的真實性，內(nèi)部控制制度的合理性、有無漏洞及管理層舞弊造假的驅(qū)動，所處的經(jīng)營環(huán)境等方面綜合地分析、評價。以防范風(fēng)險為中心，對審計風(fēng)險的控制始終貫穿于審計過程，通過量化的測定，將審計風(fēng)險降到合理水平；因此，K學(xué)校對以下這些風(fēng)險大、對實現(xiàn)學(xué)校發(fā)展目標(biāo)有重要影響的領(lǐng)域做出了重點(diǎn)審計。

①審計對象：大型設(shè)備、采購價格、應(yīng)付賬款、采購資金投入、采購費(fèi)用、其他相關(guān)部門。

②管理風(fēng)險：籌資風(fēng)險，招投標(biāo)風(fēng)險，合同風(fēng)險，選供商應(yīng)，選設(shè)備風(fēng)險，管理能力，驗收風(fēng)險，貨款支付，運(yùn)行成本，設(shè)備保險，帳實不符，重復(fù)采購，采購人員私定價格，超預(yù)算，技術(shù)風(fēng)險，到貨是否及時，支付方式等。

③審計風(fēng)險點(diǎn)：帳實情況，是否及時驗收、入庫手續(xù)，貨款是否按合同支付，設(shè)備質(zhì)量情況，預(yù)算編制及執(zhí)行情況，設(shè)備利用效果，超支情況，大型設(shè)備事前論證，費(fèi)用支出真實性，各部門的協(xié)調(diào)，為教學(xué)科研服務(wù)意識等。

（2）物資采購領(lǐng)域中教研設(shè)備購置費(fèi)的審計重點(diǎn)變化――內(nèi)部審計與風(fēng)險管理整合的工作重點(diǎn)

在進(jìn)一步確定物資采購領(lǐng)域內(nèi)的審計重點(diǎn)時，K高校把焦點(diǎn)放在了教研設(shè)備購置費(fèi)的投入上。K學(xué)校每年的物資投資千萬元以上，占學(xué)校物資購置費(fèi)比重的80%左右。是影響學(xué)校經(jīng)營資金正常運(yùn)行的關(guān)鍵點(diǎn)，如此巨大的費(fèi)用一旦管理失控，給學(xué)校帶來的經(jīng)營風(fēng)險可想而知。同時，對于教研設(shè)備購置費(fèi)，K學(xué)校也采取過不同的內(nèi)審方式：

第一階段：財務(wù)審計，關(guān)注教研設(shè)備購置費(fèi)投入的真實性。（事后）；

第二階段：財務(wù)、設(shè)備利用效果審計，增加了對投入效益的關(guān)注。(事中事后)；

第三階段：管理、管理風(fēng)險審計，增加了對預(yù)算的監(jiān)管(事前事中事后)；

從三個不同階段的轉(zhuǎn)變中可以看出，學(xué)校內(nèi)審由事后檢查逐漸向“事前識別風(fēng)險”的方向發(fā)展。加強(qiáng)風(fēng)險信息的監(jiān)控，并將結(jié)果評價始終貫穿在這個過程中；同時，“事前事中事后”的模式使風(fēng)險管理工作過程成為一個動態(tài)的、持續(xù)的控制系統(tǒng)，使學(xué)校能及時識別有損于實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的各種風(fēng)險，將學(xué)校的價值增長、風(fēng)險和投資回報相聯(lián)系，使學(xué)校戰(zhàn)略與學(xué)校接受風(fēng)險的態(tài)度一致，有效實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

（3）由學(xué)校審計實務(wù)歸結(jié)出的風(fēng)險管理審計流程――內(nèi)部審計與風(fēng)險管理整合的工作審計流程

K學(xué)校風(fēng)險管理審計流程

風(fēng)險管理審計的總目標(biāo)是審計部門和人員按照學(xué)校風(fēng)險管理方針和策略的安排，以風(fēng)險管理目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，對學(xué)校在風(fēng)險識別、評價和管理等方面進(jìn)行有效性和合理性審核，使損失發(fā)生后所需的資源與保持有效經(jīng)營必要的資源之間達(dá)到合理的平衡，幫助學(xué)校實現(xiàn)整體目標(biāo)。在目標(biāo)既定的前提下，圍繞企業(yè)風(fēng)險管理中的三大重要組成要素“風(fēng)險識別、風(fēng)險估測、風(fēng)險反應(yīng)”進(jìn)行再監(jiān)督 。使有效的風(fēng)險管理制度與合理的風(fēng)險管理程序發(fā)揮了互動效應(yīng)。

2.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計給學(xué)校帶來的影響

從K高校的案例中可以看出：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用使內(nèi)部審計在該校的職能已經(jīng)發(fā)生了較大的變化。從原來的提供鑒證服務(wù)到兼帶提供咨詢、管理、建議服務(wù)；從審計時點(diǎn)看，由事后檢查，到關(guān)注事前、事中和事后審計；從審計對象看，由單一的財務(wù)審計到展開財務(wù)、利用效果、管理、管理風(fēng)險等各種審計。這些審計的進(jìn)行都是把制度和流程作為出發(fā)點(diǎn)，通過對學(xué)校主要內(nèi)控環(huán)節(jié)的抽查審核，來評價學(xué)校內(nèi)部控制制度設(shè)計的恰當(dāng)性以及執(zhí)行的有效性，全方位介入學(xué)校的風(fēng)險管理，從而保證學(xué)校目標(biāo)的實現(xiàn)。由此可見，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計給學(xué)校帶來的影響是多方面的。

首先，表現(xiàn)為內(nèi)部審計的重點(diǎn)由對制度控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險防范，進(jìn)一步提升了學(xué)校風(fēng)險管理的地位。以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)的審計方式是從目標(biāo)確認(rèn)與分析開始，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究影響本單位目標(biāo)實現(xiàn)的固有風(fēng)險與控制風(fēng)險，最后引出控制風(fēng)險的方法。從以上案例中可以看出，風(fēng)險管理成為學(xué)校管理中的關(guān)鍵流程，使得測試控制不再是內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)，而是確認(rèn)和測試管理風(fēng)險的一種方法，在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計中，內(nèi)部審計的焦點(diǎn)是控制固然重要，但分析、確認(rèn)、提示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險也是該校內(nèi)部審計的焦點(diǎn)。

以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計始終把那些風(fēng)險大對學(xué)校實現(xiàn)目標(biāo)有重大影響的事件作為審計的關(guān)鍵點(diǎn)。上述案例就是通過對已經(jīng)發(fā)生和正在進(jìn)行的物資采購活動進(jìn)行審計，從中發(fā)現(xiàn)物資采購活動的問題，并找到物資采購活動中的機(jī)會。可以發(fā)現(xiàn)，這種內(nèi)部審計是建立在學(xué)校風(fēng)險管理的基礎(chǔ)之上的。

其次，內(nèi)部審計由事后審計遷移到事前審計，改變了學(xué)校內(nèi)部審計的性質(zhì)。評價了內(nèi)部控制有效性與風(fēng)險管理以及治理過程的不同。風(fēng)險管理是制定策略的基礎(chǔ)原則，是對防止未來可能發(fā)生的損害學(xué)校利益的事項的進(jìn)行的管理，因而是事前的；而提供控制保證通常是事后的。內(nèi)部審計部門對風(fēng)險管理的過程進(jìn)行促進(jìn)和協(xié)助，充分體現(xiàn)了內(nèi)部管理層風(fēng)險意識、風(fēng)險管理能力的提高。

再次，對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進(jìn)行運(yùn)用，把學(xué)校的年度審計計劃與風(fēng)險戰(zhàn)略目標(biāo)融合在一起。內(nèi)部審計人員通過分析目前的風(fēng)險，確保審計計劃與發(fā)展目標(biāo)相一致，使用風(fēng)險管理原則改變審核過程。因此，學(xué)校內(nèi)審人員會站在更高角度即：最高管理層的角度，關(guān)注學(xué)校方方面面的風(fēng)險，并且從自己職責(zé)的角度，協(xié)助管理層有效履行其風(fēng)險管理方面的受托管理責(zé)任，及時發(fā)現(xiàn)，并對學(xué)校顯現(xiàn)和潛在的各類風(fēng)險實行有效的控制和防范。

最后，上述案例中的審計模式遵循了從目標(biāo)到風(fēng)險再到控制的過程，注重高風(fēng)險領(lǐng)域；重視與學(xué)校發(fā)展目標(biāo)直接相關(guān)的風(fēng)險分析，所以，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在評估學(xué)校風(fēng)險管理時，不僅關(guān)注內(nèi)部控制的符合性，而且優(yōu)先選擇高風(fēng)險領(lǐng)域的控制，并且著眼于具體控制對風(fēng)險管理的效果評估。此時，內(nèi)審部門不只是強(qiáng)調(diào)控制，而是通過規(guī)避轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險達(dá)到更加有效的風(fēng)險管理，提高學(xué)校整體經(jīng)濟(jì)利益。因此，從這個角度看，學(xué)校的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計成為了學(xué)校的風(fēng)險管理的監(jiān)督者。

四、在我國推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的建議

從以上的分析可以看出，我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計制度目前還很薄弱，但其在風(fēng)險管理中的作用是顯而易見，就我國目前情況推廣風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，可從以下幾方面努力：

1.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計需要建立一套完整的法律規(guī)范體系

到目前為止，我國內(nèi)部審計協(xié)會已經(jīng)先后頒布實行了27個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則 ，但這些法規(guī)、規(guī)章還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足內(nèi)部審計的發(fā)展要求。因此，想要更好的推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞仨毻晟莆覈F(xiàn)有的法律制度環(huán)境。為此，需要有關(guān)法律和審計部門共同努力、研究，出臺適應(yīng)內(nèi)部審計發(fā)展要求的法規(guī)、規(guī)章。

2.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計需要審計部門事前參與企業(yè)項目的預(yù)算

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚摫砻鳎簝?nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它可以對內(nèi)部項目等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效調(diào)控，而且內(nèi)部審計不僅僅要強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，更要緊的是轉(zhuǎn)為風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險控制，通過有效的風(fēng)險管理，來提高企業(yè)整體管理效率和效果。因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法應(yīng)引起企業(yè)高級管理層的高度關(guān)注，讓審計部門參與企業(yè)項目的預(yù)算，由單純的事后評估控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皡⑴c風(fēng)險管理和過程監(jiān)控。

3.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計需要建立內(nèi)部審計的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)

隨著計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的日益普及和審計信息化進(jìn)程的加快，目前我國的企業(yè)已經(jīng)基本實現(xiàn)了計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)網(wǎng)。利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)不僅能較好地滿足審計工作中對數(shù)據(jù)采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，更迅速、更有效地完成各項審查內(nèi)容，大大提高審計工作的效率和質(zhì)量，而且更重要的是可以建立審計、財務(wù)和預(yù)算部門的聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)暢通，達(dá)到實時監(jiān)控的目的，實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)。

4.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計需健全目標(biāo)項目的審計

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)積極參與企業(yè)全面風(fēng)險管理體制的建設(shè)，將內(nèi)部審計重心由財務(wù)預(yù)算審計轉(zhuǎn)為戰(zhàn)略控制，由控制導(dǎo)向向風(fēng)險導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，負(fù)擔(dān)起企業(yè)全面風(fēng)險管理的重大責(zé)任。不僅加強(qiáng)重點(diǎn)項目的內(nèi)部審計，也要關(guān)注小項目的風(fēng)險審計，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營規(guī)模在不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)涉及面也在不斷加大，經(jīng)營方式的多樣化，管理層次的多極化，經(jīng)營地點(diǎn)的分散化等已經(jīng)成為內(nèi)部審計面臨的新課題。因此，健全和完善目標(biāo)項目審計是相當(dāng)必要的。

5.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)以提高審計人員素質(zhì)為基礎(chǔ)

以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計給內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。它要求內(nèi)部審計人員不僅要有扎實的審計專業(yè)知識，還要具備法律法規(guī)、金融知識、經(jīng)濟(jì)管理、統(tǒng)計、會計、工程技術(shù)和計算機(jī)等方面專業(yè)知識。因此，企業(yè)對審計人員不僅要加強(qiáng)有關(guān)風(fēng)險技巧方面的培訓(xùn)，提高其專業(yè)勝任能力，還須加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，增加其責(zé)任感和使命感，讓內(nèi)部審計人員真正成為一支既具現(xiàn)代知識素養(yǎng)又具有較高道德水準(zhǔn)的高素質(zhì)隊伍。

五、結(jié)論

綜上所述:風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為審計的一種新方法不僅適用于高校的風(fēng)險管理，同時也適合企業(yè)的風(fēng)險管理。它在現(xiàn)代企業(yè)管理中所起的作用不僅僅是監(jiān)控，更重要的是將企業(yè)的各項經(jīng)營活動、管理活動整合成一個完整的、相互協(xié)助、相互約束的有機(jī)體系。與國際風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實踐相比，我國的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實踐尚處于較初級的階段，涉足企業(yè)治理領(lǐng)域還不深。但它仍是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，代表著內(nèi)部審計發(fā)展方向。

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