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財(cái)稅立法論文范文第1篇

[論文關(guān)鍵詞]高校稅負(fù)現(xiàn)狀對(duì)策研究

[論文摘要]近幾年來(lái)，隨著高校辦學(xué)資金來(lái)源渠道的多樣化和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力度的加大，高校面臨的稅務(wù)壓力也越來(lái)越大。本文根據(jù)截至目前出臺(tái)的各項(xiàng)教育稅收政策，對(duì)高校應(yīng)負(fù)擔(dān)的各稅種進(jìn)行了較全面的梳理，并提出了一些解決的辦法，探討高校如何積極合理繳納各項(xiàng)稅款。

隨著高等教育改革的深入，高校辦學(xué)資金來(lái)源渠道已由過(guò)去單一的財(cái)政撥款為主向多渠道籌集過(guò)渡。近幾年來(lái)，尤其是2000年后，高?？偸杖胨匠手鹉晟仙龖B(tài)勢(shì)，但是財(cái)政資金占高?？偸杖胨奖壤齾s呈逐年下降趨勢(shì)。目前，高校收入來(lái)源主要集中在財(cái)政無(wú)償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學(xué)費(fèi)收入和自籌資金等幾方面。

稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務(wù)。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務(wù)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)所得，以及校內(nèi)各部門非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應(yīng)按照稅法規(guī)定繳納各類稅收。一直以來(lái)“稅收不進(jìn)學(xué)?！钡挠^念在高校財(cái)務(wù)人員的意識(shí)中根深蒂固，高校的財(cái)務(wù)人員未樹(shù)立依法納稅意識(shí)，也缺少對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后很少能夠及時(shí)辦理稅務(wù)登記。近幾年，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點(diǎn)，高校依法及時(shí)納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國(guó)稅局召集在京高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，就高校繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務(wù)局又就所得稅召開(kāi)了會(huì)議，這充分顯示了稅務(wù)部門對(duì)高校的重視。這種情況下，如何對(duì)高校稅負(fù)問(wèn)題進(jìn)行梳理，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，就成為高校廣大財(cái)務(wù)人員迫切需要解決的問(wèn)題。

一、高校面臨的稅負(fù)現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅方面，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1997]75號(hào)）規(guī)定，事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的收入，除財(cái)政撥款和國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，高等學(xué)校舉辦的各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班所得暫免征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校包括教育部門所辦的和國(guó)家教委批準(zhǔn)、備案的普通高等學(xué)校，以及中國(guó)人民有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的軍隊(duì)院校。

對(duì)高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。雖然目前絕大部分高校并沒(méi)有繳納企業(yè)所得稅，但是隨著所得稅法規(guī)執(zhí)行力度的加大，如何合理繳納所得稅，已經(jīng)成為高校財(cái)務(wù)部門面臨的一大課題。

2.營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，托兒所、幼兒園和學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。實(shí)施非學(xué)歷教育的學(xué)校則應(yīng)當(dāng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。2004年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]39號(hào)）做了進(jìn)一步明確的規(guī)定:對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅。

但是稅務(wù)部門和納稅人在執(zhí)行的過(guò)程中，對(duì)免稅范圍仍存有疑問(wèn)，為此國(guó)家稅務(wù)總局等部門于2006年1月12日《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]3號(hào)）對(duì)教育勞務(wù)的免稅范圍作了進(jìn)一步的明確和細(xì)化：

(1)各類學(xué)校（包括全部收入為免稅收入的學(xué)校）均應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。

(2)校辦企業(yè)為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂(lè)業(yè)”稅目除外），經(jīng)審核確認(rèn)后，免征營(yíng)業(yè)稅。

(3)高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會(huì)人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

(4)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅；但對(duì)利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

(5)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；向社會(huì)提供餐飲服務(wù)取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

(6)高等學(xué)校從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)(俗稱“四技”）取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。隨著高?？蒲惺聵I(yè)經(jīng)費(fèi)到款的逐年增長(zhǎng),很多高校并沒(méi)有辦理“四技”營(yíng)業(yè)稅的減免,故每年因?yàn)椤八募肌倍U納的營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)成為高校的嚴(yán)重負(fù)擔(dān)。

3.其他稅種

其他稅種主要包括增值稅、消費(fèi)稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。這些稅種雖然種類繁多，但是在高校整體稅負(fù)中比重很小。不過(guò)隨著高校的進(jìn)一步發(fā)展，這些稅種也應(yīng)該引起廣大財(cái)務(wù)人員的重視。

二、高?？刹扇〉膶?duì)策

1.積極推動(dòng)完善高校領(lǐng)域稅收政策立法

目前我國(guó)還沒(méi)有統(tǒng)一的、專門的高等學(xué)校稅收政策文件。在高等學(xué)校稅收政策方面，多數(shù)是由部門規(guī)章加以規(guī)定的，如通過(guò)教育部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部等部門規(guī)章加以規(guī)定，立法級(jí)次低。另外，面對(duì)教育體制改革給高等學(xué)校帶來(lái)的新變化，稅收政策的出臺(tái)顯得非常倉(cāng)促，大多是以通知或補(bǔ)充通知的形式出現(xiàn)，某些稅收政策已經(jīng)跟高校的財(cái)務(wù)核算體制不匹配，造成繳納稅款的不可操作性。所以，積極推動(dòng)財(cái)政部、教育部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)立法層次高、規(guī)范、協(xié)調(diào)、系統(tǒng)、具有可操作性的稅收法律法規(guī)，爭(zhēng)取相關(guān)部門在法規(guī)制定階段充分考慮高校特點(diǎn)，可以為高校承擔(dān)合理稅賦爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)。

2.修訂高校財(cái)務(wù)制度

根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的會(huì)計(jì)科目根本不能滿足高校進(jìn)行稅金核算的要求，如沒(méi)有“企業(yè)所得稅”科目。高校財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)時(shí)需對(duì)賬面利潤(rùn)進(jìn)行較多的調(diào)整，如果財(cái)務(wù)人員在平時(shí)工作中對(duì)與涉稅業(yè)務(wù)有關(guān)的收入支出不進(jìn)行完整的記錄，不熟悉稅法，就很難正確計(jì)算應(yīng)稅所得額。所以迫切需要主管部門根據(jù)稅法的要求，修訂《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，分開(kāi)核算應(yīng)納稅所得和非應(yīng)納稅所得，對(duì)于應(yīng)納稅所得，正確核算收入和與之相匹配的支出，以計(jì)算和繳納企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅負(fù)。

3.加強(qiáng)納稅宣貫，樹(shù)立依法納稅意識(shí)

目前，因?yàn)閷?duì)稅收政策的理解不同，各大高校各種稅種的處理方式各不相同。如北京地區(qū)，各高校《對(duì)北京市統(tǒng)一銀錢收據(jù)》的使用就各不相同。建議成立地區(qū)高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聯(lián)誼制度，定期交流納稅過(guò)程中存在的問(wèn)題，統(tǒng)一口徑。

對(duì)于“四技”涉及到的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，各高校主管財(cái)務(wù)和主管科技校長(zhǎng)應(yīng)加強(qiáng)溝通，重視“四技”減免。財(cái)務(wù)部門跟科技處（部）的要加強(qiáng)聯(lián)系，共同做好“四技”的減免工作。如北京某高校，科技處負(fù)責(zé)“四技”合同在技術(shù)市場(chǎng)的登記工作，財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)稅務(wù)局的備案工作。在沒(méi)有進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅減免工作之前，每年需要繳納600多萬(wàn)的營(yíng)業(yè)稅，登記備案后，每年只需要繳納幾十萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，效果非常明顯。另外，加強(qiáng)對(duì)廣大科研人員的納稅宣傳力度，積極合理為學(xué)校避稅。

4.提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍人員素質(zhì)

目前，各高校財(cái)務(wù)人員普遍存在年齡結(jié)構(gòu)偏大、學(xué)歷較低、知識(shí)結(jié)構(gòu)落后等困難。迫切需要打破人才壁壘，引進(jìn)具有現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理意識(shí)的年輕專業(yè)財(cái)務(wù)人員，提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。廣大財(cái)務(wù)人員要重視對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，做好納稅申報(bào)和減免稅申報(bào)。利用稅率差別、稅收優(yōu)惠政策、稅收制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)高校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，必要時(shí)還要咨詢專業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所和稅務(wù)專家，制定合理的納稅方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)稅字[1997]75號(hào):財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

[2]國(guó)稅發(fā)[1999]65號(hào):事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法

[3]財(cái)稅[2004]39號(hào):財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知

[4]國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào):稅收減免管理辦法（試行）

[5]京地稅營(yíng)[2005]525號(hào):北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)取消技術(shù)交易免征營(yíng)業(yè)審批項(xiàng)目后續(xù)管理辦法（試行）的通知

[6]財(cái)稅[2006]3號(hào):財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知

[7]財(cái)稅[2006]100號(hào):財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知

財(cái)稅立法論文范文第2篇

經(jīng)濟(jì)法方面的論文范文一：低碳經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的完善

一、目前我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)法律規(guī)范存在的缺陷

(一)低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)立法進(jìn)程的緩慢

從最開(kāi)始的控制氣候變暖到如今的低碳經(jīng)濟(jì),世界各國(guó)學(xué)者包括我國(guó)學(xué)者對(duì)此都做過(guò)不少相應(yīng)的研究工作,如今發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)是大勢(shì)所趨,并且我國(guó)也相繼展開(kāi)了這方面的試點(diǎn)及具體工作部署。從2007年的《中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化國(guó)家方案》的出臺(tái),到目前沒(méi)有對(duì)相關(guān)法律進(jìn)行相應(yīng)的修改也沒(méi)有進(jìn)行專門的立法。與此同時(shí)低碳經(jīng)濟(jì)在生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的法律關(guān)系卻出現(xiàn)了無(wú)法可依的現(xiàn)象。這不能不說(shuō)是立法緩慢所造成的。

(二)低碳經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范缺失

《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》在我國(guó)的環(huán)境法律體系中具有指導(dǎo)性的作用,但同時(shí),其也具有缺陷。在低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律中《,循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》是于2008年通過(guò)的,由于其是對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面的法律規(guī)定,對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)也必須通過(guò)法律解釋來(lái)進(jìn)行適用。這一切源于法律具有滯后性,必須進(jìn)行相應(yīng)的立法或進(jìn)行相應(yīng)的修訂才能滿足現(xiàn)實(shí)社會(huì)的需要。低碳經(jīng)濟(jì)沒(méi)有特定的法律規(guī)范進(jìn)行調(diào)整,只是借助于相關(guān)法律的規(guī)定的包含,這種相關(guān)法律并不能滿足低碳經(jīng)濟(jì)在社會(huì)發(fā)展中的需要。政策文件的指導(dǎo)性并不能代替法律文件的強(qiáng)制性效力,在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中可能出現(xiàn)相應(yīng)的障礙。

(三)綜合性促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的立法缺失

目前,低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律有《可再生能源法》、《節(jié)約能源法》、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》、《森林法》、《草原法》,但這些法律都是從側(cè)面對(duì)二氧化碳排放做的具體的措施和制度,使得低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原則、體制、機(jī)制、綜合性制度不能得到集中體現(xiàn),不免在以后的實(shí)踐中出現(xiàn)各種法律之間相互矛盾的情形。

二、完善我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)法律體系的立法建議

(一)合理立法要結(jié)合實(shí)際國(guó)情

合理的立法要改變過(guò)去的觀念,社會(huì)在發(fā)展,具體的立法環(huán)境也在相應(yīng)的發(fā)生翻天覆地的改變,觀念的相應(yīng)轉(zhuǎn)變才能符合實(shí)際情況。而且鑒于國(guó)外已有相應(yīng)的法律。我國(guó)在制定相應(yīng)法律的時(shí)候切不可照搬國(guó)外,每個(gè)國(guó)家的基本情況不同,國(guó)情不同,經(jīng)濟(jì)不同,所處的發(fā)展階段也不一樣,這些在立法的過(guò)程中都要考慮到。

(二)環(huán)保要和經(jīng)濟(jì)一起發(fā)展,環(huán)境優(yōu)先

一直以來(lái)地方政府為了追求政績(jī)導(dǎo)向的GDP,都是走的先發(fā)展后治理的道路,結(jié)果往往是治理的費(fèi)用和難度都是大問(wèn)題,影響了人們的正常的生活和工作。這種觀念需要轉(zhuǎn)變,經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境保護(hù)并不是零和博弈,而且共同的目的都是提高人們的生活質(zhì)量。這個(gè)觀念建議在低碳經(jīng)濟(jì)的立法中得到充分體現(xiàn),在減少二氧化碳的排放的同時(shí)發(fā)展經(jīng)濟(jì)。

(三)加快低碳經(jīng)濟(jì)的法律化進(jìn)程

第一,政策法律化的科學(xué)性。政策具有政策的特殊屬性,不同的政策不同的作用,不可盲目的將其法律化,否則違背了初衷,在具體實(shí)施的過(guò)程中產(chǎn)生了種種問(wèn)題從而不能夠解決相應(yīng)的問(wèn)題。尤其不可出現(xiàn)政策式立法。第二,以政策為導(dǎo)向,完善法律規(guī)范。我國(guó)目前主要通過(guò)政策的規(guī)定來(lái)引導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,政策具有靈活,應(yīng)變性強(qiáng)的特點(diǎn),但是它不可完全替代法律的長(zhǎng)期性,穩(wěn)定性和規(guī)范性的特點(diǎn)。法律還具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。但是它們可以起到相互補(bǔ)充的作用,要將低碳經(jīng)濟(jì)的法律規(guī)范進(jìn)行完善的話,也可以根據(jù)已成熟的政策來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的修改。

經(jīng)濟(jì)法方面的論文范文二：經(jīng)濟(jì)法視域下收入分配的革新

如何有效落實(shí)我們的分配制度

落實(shí)好收入分配制度的目的在于提高居民收入在初次分配中所占的比重，居民收入在初次分配中的來(lái)源主要有兩類：一是勞動(dòng)報(bào)酬;二是財(cái)產(chǎn)性收入。因此如何提高居民的勞動(dòng)報(bào)酬和財(cái)產(chǎn)性收入成為了問(wèn)題的關(guān)鍵。

(一)提高居民的勞動(dòng)報(bào)酬

在當(dāng)前我國(guó)按勞分配為主體，多種分配方式并存的分配制度格局之下，勞動(dòng)報(bào)酬即工資仍是人們的主要收入來(lái)源。十二五規(guī)劃中提出要提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重，而要做到這一點(diǎn)，就必須建立和完善正常的工資增長(zhǎng)機(jī)制，這一機(jī)制的建立和完善是靠工資集體協(xié)商制度的建立和最低工資水平的提高來(lái)實(shí)現(xiàn)的。(1)近幾年來(lái)，工資集體協(xié)商制度一直得不到完善和有效運(yùn)作，在實(shí)踐中出現(xiàn)了許多問(wèn)題，這是無(wú)法靠政府一方面的力量來(lái)解決的，還要靠工會(huì)等社會(huì)自治團(tuán)體發(fā)揮其應(yīng)有的作用。鑒于經(jīng)濟(jì)法主體角色的特定性以及勞動(dòng)者力量的薄弱，大力培育社會(huì)組織、中介組織及其他NGO等自治組織成為協(xié)調(diào)政府與企業(yè)、個(gè)人利益，建立完善的工資集體協(xié)商制度的有效途徑。當(dāng)然在培育工會(huì)等自治組織時(shí)，應(yīng)避免官辦、官管、官運(yùn)作的現(xiàn)象，提高其自治性和自愿性，使其能夠真正代表勞動(dòng)者階級(jí)的利益和訴求。(2)逐步提高最低工資水平是建立和完善工資正常增長(zhǎng)機(jī)制的基礎(chǔ)所在，對(duì)于保障底層行業(yè)職工的工資水平發(fā)揮著極其重要的作用，是保障底限性公平的體現(xiàn)。在這一方面要充分發(fā)揮政府政策的推動(dòng)作用，形成逐步提高最低工資水平的制度。

(二)下大氣力增加居民的財(cái)產(chǎn)性收入

財(cái)產(chǎn)性收入，是指家庭擁有的動(dòng)產(chǎn)(如銀行存款、有價(jià)證券等)、不動(dòng)產(chǎn)，如房屋、車輛、土地、收藏品等)所獲得的收入。在黨的十七大報(bào)告中也提出了要?jiǎng)?chuàng)造條件讓更多群眾擁有財(cái)產(chǎn)性收入的決策。但目前居民的財(cái)產(chǎn)性收入還是很不樂(lè)觀的，僅占居民人均可支配收入的一小部分，迫切需要增加居民的財(cái)產(chǎn)性收入。因此要努力做到以下幾點(diǎn)：(1)增加居民財(cái)產(chǎn)性收入的前提是大力保護(hù)公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)，尤其是在拆遷、征地和征用公民財(cái)產(chǎn)的過(guò)程中，要確保公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和財(cái)富增加值權(quán)利不受侵害;(2)進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，使之能夠在抵押、轉(zhuǎn)讓、出租等交易流動(dòng)中廣泛運(yùn)用，這主要涉及的是居民的不動(dòng)產(chǎn)方面;(3)在動(dòng)產(chǎn)方面，我們可以看出，財(cái)產(chǎn)性收入的增加主要考驗(yàn)的是居民的理財(cái)能力。因此要靠金融機(jī)構(gòu)的努力，拓寬居民金融理財(cái)渠道，讓百姓擁有越來(lái)越多的金融理財(cái)工具和產(chǎn)品，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)交易行為的規(guī)范，確保居民的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)益不受侵犯。

壟斷性國(guó)有企業(yè)收入分配改革

在收入分配領(lǐng)域，壟斷性國(guó)企高收入群體與私營(yíng)單位就業(yè)人員之間的收入差距成為體制內(nèi)與體制外乃至整個(gè)社會(huì)收入分配差距的典型縮影。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局5月3日的數(shù)據(jù)顯示，2010年城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位在崗職工的年平均工資為37147元，而城鎮(zhèn)私營(yíng)單位就業(yè)人員的年平均工資為20759元，前者是后者的1.8倍，足見(jiàn)兩者差距較大。因此，收入分配領(lǐng)域的國(guó)企改革對(duì)收入分配改革具有戰(zhàn)略性的全局意義。但是對(duì)國(guó)有企業(yè)收入分配改革并不能籠統(tǒng)的一刀切，我們主要應(yīng)是針對(duì)壟斷性國(guó)有企業(yè)和國(guó)企管理人員的收入分配進(jìn)行改革，這是改革的關(guān)鍵所在。而且單純采取對(duì)壟斷性國(guó)有企業(yè)和國(guó)企管理人員的減收政策是行不通的，筆者認(rèn)為應(yīng)堅(jiān)持?jǐn)U大體制內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)和結(jié)構(gòu)性減薪并舉的總體策略。具體如下:

(1)通過(guò)擴(kuò)大體制內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)改革壟斷性國(guó)有企業(yè)的收入分配要充分發(fā)揮產(chǎn)業(yè)政策法和反壟斷法的作用。首先通過(guò)產(chǎn)業(yè)政策立法，讓更多的民營(yíng)企業(yè)參與到體制內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)中來(lái)，尤其是在我們的電力、電信、石油等壟斷性行業(yè)。讓民營(yíng)企業(yè)參與到體制內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)，這樣不僅有利于私營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)從而使其職工工資增長(zhǎng)，更有利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)化程度的提高，使國(guó)有企業(yè)面對(duì)充分的競(jìng)爭(zhēng)而煥發(fā)活力，更好地發(fā)揮國(guó)有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)作用。其次，加強(qiáng)反壟斷法和公司法的有效實(shí)施，使壟斷性國(guó)有企業(yè)向著政企分開(kāi)的現(xiàn)代化公司經(jīng)營(yíng)管理模式發(fā)展，盡最大限度減少某些壟斷性國(guó)有企業(yè)行政職能和經(jīng)濟(jì)職能并存的現(xiàn)狀，以優(yōu)化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，提高競(jìng)爭(zhēng)水平。

(2)主張對(duì)國(guó)企職工采取結(jié)構(gòu)性減薪的做法，即基于特定目的對(duì)特定職業(yè)和特定崗位的人群實(shí)行減薪。首先在國(guó)有企業(yè)職工群體中，收入較高的是國(guó)企管理人員，原因有二，一是這些人員多由行政指派，沒(méi)有在其任命上發(fā)揮市場(chǎng)的作用，二是這些高管的工資與企業(yè)績(jī)效關(guān)聯(lián)不大，且信息披露不全面。對(duì)其采取的措施主要是嚴(yán)格規(guī)范國(guó)企高管人員的薪酬管理，原則上控制或降低其收入水平，堅(jiān)持市場(chǎng)才是企業(yè)家最好的定價(jià)者，并把管理因素對(duì)于企業(yè)的貢獻(xiàn)作為其薪酬的重要衡量因素。其次，對(duì)于國(guó)企職工并非一味的控制或降低其收入水平，對(duì)于國(guó)企非正式職工，退休、下崗職工而言，要提高他們的工資福利水平。

財(cái)政稅收改革

如果說(shuō)初次分配領(lǐng)域的改革是基礎(chǔ)，那么在再分配領(lǐng)域的改革則是促進(jìn)收入分配更加合理的關(guān)鍵所在。初次分配領(lǐng)域要發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的作用，而對(duì)于再分配領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，則是經(jīng)濟(jì)法特別是財(cái)稅法發(fā)揮其作用的最好舞臺(tái)。財(cái)稅法范圍較廣，以下著力從預(yù)算法和稅法兩個(gè)方面談一下我們?cè)俜峙漕I(lǐng)域的改革。

(一)預(yù)算法與再分配

預(yù)算法是指調(diào)整國(guó)家在進(jìn)行預(yù)算資金的籌集和取得、使用和分配以及監(jiān)督和管理過(guò)程中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總和，其本質(zhì)是對(duì)政府收支活動(dòng)的控制。近年來(lái)政府的財(cái)政收入連年增長(zhǎng)，有的地方增長(zhǎng)率甚至已經(jīng)超過(guò)了15%，大大超過(guò)了同期的GDP增速和居民人均純收入的增速。如何花好這些錢，如何讓政府把錢花的更合理，則需要預(yù)算法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。要使我們的國(guó)家預(yù)算更好地服務(wù)于收入分配改革，筆者認(rèn)為要做到以下兩點(diǎn)：(1)促使合理財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的形成。加大對(duì)社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生、教育以及區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展方面的扶持力度，將財(cái)政支出更多地用于保民生、促增長(zhǎng)上，使社會(huì)發(fā)展惠及人民大眾。(2)減少行政權(quán)對(duì)預(yù)算權(quán)的干預(yù)。按照我國(guó)的政權(quán)組織形式，各級(jí)人大行使預(yù)算審批權(quán)，其他機(jī)關(guān)不得干預(yù)。但在現(xiàn)實(shí)生活中，行政權(quán)對(duì)人大預(yù)算審批權(quán)的干預(yù)尤為嚴(yán)重，尤其是在各級(jí)地方。因此必須切斷行政權(quán)對(duì)人大預(yù)算審批權(quán)的干預(yù)，使政府在制度框架的束縛下合理分配財(cái)政支出。

(二)稅法與再分配

根據(jù)社會(huì)契約論，稅是公民從國(guó)家獲得的利益的對(duì)價(jià)，黑格爾也曾說(shuō)過(guò)稅是個(gè)人對(duì)國(guó)家作出的犧牲。從其本質(zhì)來(lái)看，稅收是政府對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行的二次分配，理應(yīng)對(duì)促進(jìn)收入分配的公平合理發(fā)揮應(yīng)有的作用。稅法與再分配應(yīng)著力處理好兩點(diǎn)：(1)加快結(jié)構(gòu)性減稅的步伐，即有增有減、結(jié)構(gòu)性調(diào)整，減輕一部分群體和稅種的稅負(fù)水平。尤其是對(duì)于個(gè)人所得稅而言，要合理制定個(gè)稅起征點(diǎn)，實(shí)行綜合所得制，即對(duì)收入總額實(shí)行累進(jìn)制，多收多交，少收少交。(2)收入不公很大程度上源于社會(huì)財(cái)產(chǎn)的不公，因此要開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅，即以納稅人的某些特定財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額為征稅對(duì)象的類稅，包括房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等。目前我國(guó)還沒(méi)有開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，許多學(xué)者也做過(guò)很多可行性研究，立法應(yīng)盡快做出回應(yīng)，出臺(tái)相關(guān)法律，我們認(rèn)為遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開(kāi)征，有助于解決社會(huì)成員發(fā)展不公的問(wèn)題。

財(cái)稅立法論文范文第3篇

[論文摘要] 當(dāng)今世界，全球范圍內(nèi)的貿(mào)易自由化成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流趨勢(shì)，很多國(guó)家為了本國(guó)的利益設(shè)置了形形的新型貿(mào)易壁壘，綠色貿(mào)易壁壘便是是其中之一，這就使得我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易面臨新的挑戰(zhàn)。本文就我國(guó)如何從法律層面沖破發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)我國(guó)設(shè)置的綠色貿(mào)易壁壘進(jìn)行探討和闡述。

近年來(lái)，綠色壁壘作為一種新的貿(mào)易壁壘被西方發(fā)達(dá)國(guó)家頻繁使用。作為最大的發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易也不可避免的受到了綠色貿(mào)易壁壘的沖擊。

一、綠色貿(mào)易壁壘的成因

在當(dāng)前環(huán)境問(wèn)題全球化的大背景下，世界各國(guó)通過(guò)參與國(guó)際公約、國(guó)際環(huán)保組織，制定了旨在保護(hù)自然資源、生態(tài)環(huán)境和人類健康的環(huán)保制度和標(biāo)準(zhǔn)。而這些制度和標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在貿(mào)易上就構(gòu)成了對(duì)來(lái)自其他國(guó)家的產(chǎn)品及服務(wù)設(shè)置的綠色障礙。而且，很多國(guó)家都在尋找更有效的非關(guān)稅壁壘來(lái)保護(hù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和產(chǎn)業(yè)。這樣就使得綠色貿(mào)易壁壘得以盛行。

二、綠色貿(mào)易壁壘的影響

綜合說(shuō):綠色貿(mào)易壁壘是指一國(guó)以保護(hù)有限的自然資源、環(huán)境和人類健康為由，通過(guò)制定一系列苛刻的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)來(lái)自其他國(guó)家(或地區(qū))的產(chǎn)品、服務(wù)直接或間接加以限制的貿(mào)易手段和環(huán)境措施。但是，綠色壁壘在影響上卻是雙重的。

1.它從保護(hù)全球的生態(tài)環(huán)境的角度出發(fā)，為保護(hù)人類的生命和健康、保護(hù)人類和其他動(dòng)植物的生態(tài)安全起到了積極作用;畢竟，環(huán)境保護(hù)是當(dāng)今世界上的潮流，各國(guó)政府的環(huán)境保護(hù)措施必然會(huì)反映到對(duì)外貿(mào)易上來(lái)。所以，正當(dāng)?shù)木G色貿(mào)易壁壘反映了世界各國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的日益重視，是人類社會(huì)走向文明和進(jìn)步的標(biāo)志。

2.在現(xiàn)實(shí)生活中，很多國(guó)家都是打著保護(hù)地球生態(tài)環(huán)境與人類健康的幌子，表面看似很合理，但實(shí)際上是制造貿(mào)易障礙，是一種新型貿(mào)易保護(hù)主義行為。而且，綠色壁壘通常是發(fā)達(dá)國(guó)家針對(duì)發(fā)展中國(guó)家而設(shè)置的，所以具有極大的不平衡性。 因?yàn)橐园l(fā)達(dá)國(guó)家的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)要求發(fā)展中國(guó)家，是非常不公平的，這也是對(duì)技術(shù)相對(duì)落后的發(fā)展中國(guó)家的一種歧視。

三、綠色貿(mào)易壁壘的法律應(yīng)對(duì)

我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，需要采取一系列的措施來(lái)積極應(yīng)對(duì)綠色貿(mào)易壁壘，從而保護(hù)我國(guó)的國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)。

1.組建應(yīng)對(duì)綠色貿(mào)易壁壘的法律團(tuán)

任何活動(dòng)都離不開(kāi)人。由于歷史原因，我國(guó)在應(yīng)對(duì)國(guó)際貿(mào)易壁壘方面的法律人才短缺，這不能不說(shuō)是我國(guó)企業(yè)開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)的掣肘。由于缺乏應(yīng)對(duì)國(guó)際貿(mào)易壁壘的法律知識(shí)，企業(yè)面對(duì)“兩反一?！闭{(diào)查等貿(mào)易壁壘時(shí)，往往怠于應(yīng)訴，從而喪失商機(jī)。所以，我國(guó)有必要整合現(xiàn)有法律人才資源，加強(qiáng)培訓(xùn)我國(guó)的法律隊(duì)伍，加大人才培養(yǎng)力度，積極吸收具備反綠色貿(mào)易壁壘及訴訟能力的律師，相應(yīng)的法律顧問(wèn)團(tuán)來(lái)應(yīng)對(duì)綠色貿(mào)易壁壘。

2.建立“綠色貿(mào)易信息網(wǎng)”

因綠色貿(mào)易壁壘而導(dǎo)致的貿(mào)易摩擦，有很多是由于信息不對(duì)稱造成的。很多發(fā)達(dá)國(guó)家了許多關(guān)于綠色貿(mào)易壁壘的有關(guān)信息，但是很多發(fā)展中國(guó)家由于缺乏這方面的意識(shí)，對(duì)綠色壁壘的有關(guān)信息知之甚少。這樣，就不利于規(guī)避綠色貿(mào)易壁壘對(duì)我國(guó)造成的不良影響。因此，我國(guó)應(yīng)該由國(guó)務(wù)院對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易主管部門建立一個(gè)專門負(fù)責(zé)收集各國(guó)綠色壁壘有關(guān)信息的專門機(jī)構(gòu)來(lái)搜集整理各國(guó)綠色壁壘有關(guān)的信息。以使我國(guó)能夠有效地去采取有針對(duì)性的措施來(lái)規(guī)避他國(guó)對(duì)我國(guó)設(shè)置的綠色貿(mào)易壁壘。

3.制定國(guó)際認(rèn)證制度

獲得國(guó)際認(rèn)證是出口產(chǎn)品已達(dá)國(guó)際先進(jìn)水平的標(biāo)志，可以獲得國(guó)際市場(chǎng)準(zhǔn)入，從而是本國(guó)產(chǎn)品具有較強(qiáng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，因此，建立國(guó)家級(jí)的統(tǒng)一認(rèn)證機(jī)構(gòu)，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)證。而且，今年可能多的開(kāi)展與國(guó)際權(quán)威認(rèn)證機(jī)構(gòu)的合作，相互承認(rèn)對(duì)方制定的環(huán)境標(biāo)志。

4.健全環(huán)境貿(mào)易立法

我國(guó)目前有關(guān)綠色貿(mào)易壁壘環(huán)境立法的可操作性差、保護(hù)力度弱、多頭立法、法律法規(guī)之間存在矛盾和重復(fù)等問(wèn)題。我國(guó)應(yīng)根據(jù)國(guó)際環(huán)境公約和國(guó)際多邊貿(mào)易協(xié)定，盡快完善我國(guó)的綠色貿(mào)易壁壘的法律制度。我們應(yīng)該借鑒美國(guó)、德國(guó)、法國(guó)等國(guó)家成熟的包裝立法經(jīng)驗(yàn)，采用單項(xiàng)立法與綜合立法相結(jié)合的原則，制定出適合我國(guó)國(guó)情的包裝法規(guī)。

5.大力生產(chǎn)和開(kāi)發(fā)綠色產(chǎn)品

我們要加強(qiáng)自身的建設(shè)，把樹(shù)立產(chǎn)品和企業(yè)的綠色形象作為國(guó)際營(yíng)銷戰(zhàn)略的重要內(nèi)容。隨著人們生活水平的提高，越來(lái)越多的消費(fèi)者寧愿以高10%的價(jià)格購(gòu)買有利于環(huán)保的產(chǎn)品。所以，政府應(yīng)該實(shí)施優(yōu)惠的財(cái)稅、金融、貿(mào)易政策來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)符合環(huán)保要求的綠色產(chǎn)品。這樣，從一定程度上可以提升我國(guó)企業(yè)的形象，從而有利于緩解其他國(guó)家對(duì)我國(guó)的經(jīng)常性的實(shí)施綠色貿(mào)易壁壘政策

6.完善稅收法律制度

消費(fèi)稅能起到限制那些高耗能、高污染、不環(huán)保的消費(fèi)行為的作用，我國(guó)對(duì)本國(guó)產(chǎn)品開(kāi)征環(huán)境稅收同時(shí)，也應(yīng)考慮對(duì)進(jìn)口的相同產(chǎn)品征收同類環(huán)境稅收，這在一定程度上也有利于我國(guó)積極應(yīng)對(duì)他國(guó)對(duì)我國(guó)實(shí)行的綠色貿(mào)易壁壘。

總而言之，當(dāng)今社會(huì)貿(mào)易摩擦和市場(chǎng)爭(zhēng)奪愈演愈烈，但是，在國(guó)際貿(mào)易中爭(zhēng)取雙贏是完全可能的。面對(duì)我國(guó)國(guó)際貿(mào)易深受國(guó)外綠色貿(mào)易壁壘影響的事實(shí)，我們不應(yīng)再將國(guó)際貿(mào)易看作是一場(chǎng)對(duì)抗性的博弈，我們要相信爭(zhēng)取雙贏甚至多贏都是可能的，關(guān)鍵是我們要對(duì)自己的處境，以及核心利益目標(biāo)有客觀而深刻的認(rèn)識(shí)，才能趨利避害來(lái)最大限度地保障和維護(hù)自己的利益。

參考文獻(xiàn)

[1]鐘莜紅 張志勛 徐 芳:綠色貿(mào)易壁壘法律問(wèn)題及其對(duì)策研究[M].北京:中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，2006:33

財(cái)稅立法論文范文第4篇

，也容易引起爭(zhēng)論和質(zhì)疑，導(dǎo)致納稅人和公眾在社會(huì)心理層面上產(chǎn)生抵觸情緒，使征稅決定在執(zhí)行上產(chǎn)生困難和障礙。我國(guó)稅法實(shí)施效果不佳，征稅決定難以執(zhí)行，甚至有些抗稅案件的發(fā)生，與稅收程序本身欠缺公正性關(guān)系很大。我們堅(jiān)持稅收程序作為一個(gè)過(guò)程具有獨(dú)立的價(jià)值，就必然會(huì)承認(rèn)和關(guān)注稅收程序的正義問(wèn)題，而這也就意味著稅收程序的設(shè)計(jì)和程序主體相關(guān)權(quán)利的設(shè)定，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)程序正義的基本要求。這些基本要求主要是程序中立性、程序參與性、程序自治性、程序平等性、程序合理性、程序效率性。

三、稅收法治中的程序問(wèn)題：理論分析隨著正當(dāng)程序作為一項(xiàng)憲法基本原則的確立和理論的發(fā)展，憲法的程序?qū)傩缘玫搅诉M(jìn)一步揭示，人們開(kāi)始強(qiáng)調(diào)憲法作為“形成法律的法律”這一程序性特征，“程序性憲法”、“程序”、“程序正義”得到普遍關(guān)注。[13]而淵源于社會(huì)契約思想的稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)，昭示了稅收的正當(dāng)性在于建立在被征稅者同意基礎(chǔ)上的稅收立憲契約。為忠實(shí)地表達(dá)人民的意志，需要為征稅權(quán)的設(shè)立和運(yùn)行提供符合稅收正義要求的根本程序規(guī)則。因此，按照代議制的一般原理，構(gòu)建符合程序正義要求的稅收立憲程序成為各國(guó)建設(shè)的重要內(nèi)容，這表現(xiàn)為有關(guān)稅收立憲、修憲采用比普通法律制定和修改更為嚴(yán)格的特別程序，稅收法定主義，以及有關(guān)稅收立法程序等內(nèi)容在各國(guó)憲法上受到普遍重視，以維護(hù)稅收秩序。值得指出的是，美國(guó)更是通過(guò)司法解釋，賦予正當(dāng)程序?qū)?shí)體正義的審查職能，這尤其表現(xiàn)在關(guān)涉公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的有關(guān)稅收實(shí)體立法的正義性必須符合實(shí)質(zhì)性正當(dāng)程序的要求。為了制定符合正義要求的稅收法律，實(shí)現(xiàn)稅收良法之治，稅收立法活動(dòng)應(yīng)當(dāng)遵循程序正義的基本要求。稅收立法作為分配稅收負(fù)擔(dān)和稅收權(quán)益的資源配置活動(dòng)，其程序活動(dòng)的特點(diǎn)在于各種稅收價(jià)值的選擇和相互競(jìng)爭(zhēng)的各方利益的權(quán)衡，這使得民主參與和利益表達(dá)機(jī)制成為稅收立法程序關(guān)注的焦點(diǎn)。尤為突出的是，囿于稅法的技術(shù)性、專業(yè)性和復(fù)雜性，各國(guó)不僅在一定程度上授予行政機(jī)關(guān)委任立法和制定稅收法規(guī)的職能，而且行政機(jī)關(guān)在稅收法律的制定中扮演著突出的作用，稅收法案的提出和立法準(zhǔn)備階段基本上都是由行政機(jī)關(guān)操作的，形成了較為突出的行政運(yùn)作機(jī)制。[14]為克服間接民主制和行政主導(dǎo)的不利影響，需要突顯稅收立法過(guò)程中參與機(jī)制對(duì)課稅權(quán)的制約和規(guī)范作用。張揚(yáng)程序民主性，保證稅收立法過(guò)程中競(jìng)爭(zhēng)性的利益得到充分反映，就有可能形成大家都能接受的妥協(xié)，也更易于對(duì)立法結(jié)果的接受，實(shí)現(xiàn)多元稅收民主秩序。值得注意的是，考慮到行政程序?qū)⑴c的排斥性和行政立法對(duì)稅收活動(dòng)的巨大實(shí)質(zhì)性影響，在稅收行政立法過(guò)程中更應(yīng)強(qiáng)調(diào)參與的價(jià)值與意義。例如，美國(guó)立法機(jī)構(gòu)在起草法律時(shí)并不總是舉行聽(tīng)證會(huì)，但根據(jù)聯(lián)邦和州行政程序法的規(guī)定，行政機(jī)構(gòu)在制定法規(guī)時(shí)，必須舉行立法性聽(tīng)證，以便有關(guān)方面提出意見(jiàn)。因此，通過(guò)公開(kāi)立法、立法聽(tīng)證、專家論證、征求意見(jiàn)等制度，實(shí)現(xiàn)稅收意義上的參政權(quán)，可以更全面、客觀、公正地把握民意，避免或減少征稅權(quán)對(duì)人民權(quán)益的侵?jǐn)_。同時(shí)，重視稅收立法過(guò)程中的利益表達(dá)機(jī)制無(wú)論對(duì)議會(huì)立法還是行政立法都是極為重要的，這體現(xiàn)為賦予公眾在稅收立法中享有知情權(quán)、建議權(quán)、參與權(quán)，承認(rèn)合理的部門利益、地方利益和個(gè)人利益等。在人類進(jìn)入社會(huì)法治國(guó)時(shí)代，稅收成為介入私人經(jīng)濟(jì)、供養(yǎng)社會(huì)國(guó)家、提供福利給付的基本手段，征稅行政權(quán)的大量、專門、及時(shí)和裁量行使不可避免，以現(xiàn)代程序控權(quán)模式為特征的新一代稅收法治應(yīng)運(yùn)而生?！皣?guó)家命令公民納稅和地方當(dāng)局讓利，與一個(gè)持槍強(qiáng)盜逼人留下買路錢之間的區(qū)別何在？就在于國(guó)家的行為是以具有合理性和合法性的程序、形式和條件為前提的，而不是隨心所欲的”。[15]由于稅收實(shí)體正義標(biāo)準(zhǔn)的不確定性，納稅人只有祈求程序正義，希望通過(guò)“看得見(jiàn)的方式”作出實(shí)體征稅決定。現(xiàn)代稅收程序制度通過(guò)選擇機(jī)制、抗辯機(jī)制、參與機(jī)制、角色分擔(dān)機(jī)制，保證了參與、公平、中立、公開(kāi)、自治、理性等程序最低限度公正的實(shí)現(xiàn)，在稅收法治建構(gòu)中發(fā)揮著中心的作用。稅法的生命在于運(yùn)用，而這主要是一個(gè)程序問(wèn)題，稅收程序是稅收法治建構(gòu)的起點(diǎn)，是稅收法治運(yùn)行的動(dòng)脈，正當(dāng)程序是稅收法治效益化的保障。以正當(dāng)程序理念為核心的現(xiàn)代稅收程序是實(shí)現(xiàn)法律對(duì)征稅權(quán)控制的最佳角色，以“程序制約權(quán)力”的程序控權(quán)論是對(duì)傳統(tǒng)的“權(quán)力分立與相互制約”的實(shí)體控權(quán)論的創(chuàng)新，在中國(guó)建構(gòu)自治型程序控權(quán)模式具有特殊的現(xiàn)實(shí)意義。稅收正義的實(shí)現(xiàn)仰賴于以人權(quán)保障為核心的納稅人基本權(quán)的切實(shí)維護(hù)，而稅收程序性權(quán)利則是納稅人基本權(quán)的核心內(nèi)容，[16]稅收正當(dāng)程序成為保護(hù)納稅人權(quán)利的基本通道。稅收程序的法治化、自治性和合理性，使征稅過(guò)程獲得正當(dāng)化，并且有助于對(duì)實(shí)體稅法疏漏的補(bǔ)充和修正，從而使征稅決定的權(quán)威性和正統(tǒng)性得以樹(shù)立。“沒(méi)有救濟(jì)就沒(méi)有權(quán)利”。征稅權(quán)的有效監(jiān)督和納稅人權(quán)利的切實(shí)保護(hù)，需要公正和有效的稅收司法保障，稅法司法狀況是檢驗(yàn)一國(guó)稅收法治的標(biāo)尺。稅收司法程序的核心目標(biāo)是為納稅人提供權(quán)威、公正、多渠道、高效率的司法救濟(jì)保障。法治發(fā)達(dá)國(guó)家都重視建立違憲審查制度，對(duì)稅法規(guī)范實(shí)行合憲性審查，賦予納稅人憲法訴權(quán)，站在的高度解決稅收爭(zhēng)議。在稅收普通救濟(jì)中，注意擴(kuò)大救濟(jì)范圍，尊重當(dāng)事人對(duì)救濟(jì)途徑的選擇權(quán)，增強(qiáng)和保障救濟(jì)機(jī)構(gòu)的中立性、專業(yè)性和權(quán)威性，拓寬爭(zhēng)議解決方式，降低救濟(jì)成本。為了保障對(duì)稅款使用的民主監(jiān)督權(quán)，確立納稅人訴訟，允許以納稅人身份對(duì)不符合憲法和法律的不公平稅制和違法支出稅金行為向法院提訟，以全面保護(hù)納稅人的稅收基本權(quán)益。

四、中國(guó)稅收程序法治化：建構(gòu)思路在進(jìn)入稅收國(guó)家的時(shí)代背景下，稅收法治成為構(gòu)建法治社會(huì)的突破口。[17]但長(zhǎng)期以來(lái)，我們忽視了本應(yīng)成為稅收法治建設(shè)中心的程序建設(shè)，例如，稅收立法和執(zhí)法中重實(shí)體輕程序，稅法實(shí)施環(huán)節(jié)缺乏有效的事前、事中和事后監(jiān)督保障機(jī)制，重管理程序輕控權(quán)程序，稅法實(shí)效、稅法遵從和納稅人權(quán)益保護(hù)亟待改進(jìn)等諸多問(wèn)題。為因應(yīng)快速轉(zhuǎn)型的社會(huì)變革、日漸提速的稅制改革和迅速發(fā)展的法治建設(shè)，應(yīng)當(dāng)在稅收法制程序化的理念下，將稅收程序作為稅收法治建設(shè)的關(guān)鍵和切入點(diǎn)，努力推進(jìn)稅收程序法治化進(jìn)程。通過(guò)稅收立憲，在憲法中確立正當(dāng)法律程序、稅收法定主義等憲法原則，明確規(guī)定稅收立法程序、財(cái)稅體制、納稅人民主參與權(quán)和民主監(jiān)督權(quán)等內(nèi)容。在稅法通則等法律中，確立稅收公平、量能課稅、合比例等稅法基本原則體系。完善稅收立法程序，確立立法公開(kāi)、聽(tīng)證、參與原則，建立稅收立法項(xiàng)目的必要性分析制度、起草階段的職業(yè)主義原則、立法草案公告制度、評(píng)議和答復(fù)制度、審議抗辯制度、審查制度、公布和備案制度。在稅收征納程序中，通過(guò)制定和完善稅法通則、稅收征管法以及其他行政程序性法律，對(duì)凡是涉及影響納稅人合法權(quán)益的征稅行為，都應(yīng)當(dāng)為其提供正當(dāng)程序保障，主要是程序公開(kāi)制度（公開(kāi)稅收法律文件和行政措施等征稅決定的依據(jù)、告知、表明身份、閱覽卷宗）、程序公平制度（回避、征稅機(jī)關(guān)的中立和獨(dú)立、平等對(duì)待程序當(dāng)事人、禁止單方接觸、聽(tīng)取意見(jiàn)）、程序理性制度（法定順序、遵循先例、說(shuō)明理由）和程序效率制度（簡(jiǎn)易程序、選擇條款）。尤為重要的是，要強(qiáng)化為納稅人服務(wù)、增強(qiáng)程序抗辯性、保障納稅人的知情權(quán)等程序性權(quán)利、確立和保障最低限度的公正。在稅收救濟(jì)程序中，開(kāi)放憲法訴訟和違憲審查制度，增強(qiáng)

憲法稅收條款的司法化。拓寬救濟(jì)渠道，廢止稅收復(fù)議前置和先繳稅后救濟(jì)制度。健全和追究稅收程序違法的法律責(zé)任，提高稅收程序的剛性。在稅收行政復(fù)議程序中，要增強(qiáng)裁決機(jī)關(guān)的獨(dú)立性和中立性，增強(qiáng)復(fù)議程序的開(kāi)放性和參與性，提倡辯論、質(zhì)證等言詞審理方式。在稅收行政訴訟程序中，要提高管轄級(jí)別，實(shí)行審理程序的繁簡(jiǎn)分流，防止地方政府對(duì)稅收司法審查的干預(yù)（“將案件就地消化”），將抽象稅收行為和征稅行為的合理性納入審查范圍，減少稅收行政訴訟的職權(quán)主義色彩，增加舉證責(zé)任和證據(jù)失權(quán)等規(guī)定。擴(kuò)大稅收國(guó)家賠償范圍，提高賠償標(biāo)準(zhǔn)。另外，試行稅收調(diào)查官制度和調(diào)解制度，建立納稅人訴訟，進(jìn)一步為納稅人提供及時(shí)、多樣、有效的救濟(jì)途徑。

參考文獻(xiàn)

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[5]陳清秀著：《稅法總論》，臺(tái)灣翰蘆圖書(shū)出版有限公司2001年第2版，第22—62頁(yè)。

[6]栗勁、李放主編：《中國(guó)實(shí)用法學(xué)大辭典》，吉林大學(xué)出版社1988年版，第1781頁(yè)。

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[8]季衛(wèi)東：《程序比較論》，載《比較法研究》1993年第1期。

[9]關(guān)于稅收程序構(gòu)成、特征、類型的詳細(xì)研究，參見(jiàn)拙著：《稅收程序法論》，北京大學(xué)出版社2003年版，第17—31頁(yè)。

[10]根據(jù)美國(guó)學(xué)者和聯(lián)邦最高法院的解釋，正當(dāng)程序條款包含“實(shí)質(zhì)性正當(dāng)程序”和“程序性正當(dāng)程序”兩項(xiàng)內(nèi)容，前者要求任何一項(xiàng)法律都必須符合公平與正義；后者“要求一切權(quán)力的行使剝奪私人的生命、自由或財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須聽(tīng)取當(dāng)事人的意見(jiàn)，當(dāng)事人具有要求聽(tīng)證的權(quán)利”。

[11]“權(quán)利”是與“特權(quán)”相對(duì)的概念，前者是指通過(guò)個(gè)人的勞動(dòng)而產(chǎn)生和獲得的財(cái)產(chǎn)以及為權(quán)利法案所確立的自由，后者是通過(guò)政府而獲得或者直接由政府所給予的利益。關(guān)于美國(guó)正當(dāng)程序革命的有關(guān)情況，參見(jiàn)王錫鋅、傅靜：《對(duì)正當(dāng)法律程序需求、學(xué)說(shuō)與革命的一種分析》，載《法商研究》2001年第3期。

[12]陳瑞華：《程序正義的理論基礎(chǔ)——評(píng)馬修的“尊嚴(yán)價(jià)值理論”》，載《中國(guó)法學(xué)》2000年第3期。

[13]季衛(wèi)東：《憲法的妥協(xié)性》，載《當(dāng)代中國(guó)研究》第55期。

[14]在日本稅收法律草案的起草中，日本的政府稅制調(diào)查會(huì)起著十分重要的作用。但其在組成、審議程序、意見(jiàn)被采用上的非民主性，引起一些學(xué)者的廣泛批評(píng)，并主張應(yīng)從憲法論、人權(quán)論的高度來(lái)完善稅制法案的立案起草過(guò)程，引入“正當(dāng)法律程序”。參見(jiàn)［日］北野弘久著，陳剛等譯：《稅法學(xué)原論》（第四版），中國(guó)檢察出版社2001年版，第117—126頁(yè)。

[15]季衛(wèi)東：《憲法的妥協(xié)性》，載《當(dāng)代中國(guó)研究》第55期。

財(cái)稅立法論文范文第5篇

本文通過(guò)對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理避稅的界定和方式選擇的分析，旨在使企業(yè)選擇策略，以便使廣大經(jīng)營(yíng)者及會(huì)計(jì)人受到理解與重視。在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)或不違反稅法的前提下，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，可取得節(jié)約稅收成本(savingtax)的稅收收益，以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃已取得更大的稅收收益也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)避稅避稅策略稅收收益

ABSTRAC

Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.

[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits

1避稅的界定

1.1據(jù)中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)查

跨國(guó)公司每年“避稅”達(dá)幾百億元。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)與國(guó)際慣例的接軌，避稅現(xiàn)象將越來(lái)越普遍。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都各有避稅秘方，雖然說(shuō)避稅違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導(dǎo)向，但避稅并不違法，法律上存在合理避稅之說(shuō)。正因如此，很多外資企業(yè)采取各種招術(shù)，以達(dá)合理避稅的目的。

1.2合法避稅

納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，利用合法的手段，通過(guò)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排盡量減少納稅稅額。所以避稅是合法的。如果是非法的偷稅、漏稅另當(dāng)別論，不屬于本文研究的范圍。

2企業(yè)避稅的策略

社會(huì)關(guān)系紛繁復(fù)雜，企業(yè)避稅的方式也千差萬(wàn)別，各企業(yè)有各企業(yè)的方式和方法，而且，據(jù)筆者了解，絕大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)實(shí)生活中的避稅手段相當(dāng)高明，可謂輕車熟路，總結(jié)起來(lái)無(wú)外乎有以下幾種方式：

2.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)的避稅方法

2.1.1轉(zhuǎn)讓定價(jià)

1）通過(guò)在國(guó)外設(shè)分部在國(guó)內(nèi)加工制造的企業(yè)，總部有意提高原材料成本價(jià)格，增大負(fù)債，在售價(jià)不變的情況下，使收益減低，甚至出現(xiàn)虧損，在虧損后，還會(huì)增加投資，常年如此，稅務(wù)部門拿這種做法也無(wú)可奈何。這種做法被審計(jì)人員叫做“轉(zhuǎn)移定價(jià)”。

2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅所借用的重要手段。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，許多避稅活動(dòng)，不論是國(guó)內(nèi)避稅還是國(guó)際避稅，都與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)。它們往往通過(guò)從高稅國(guó)向低稅國(guó)或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，或者從低稅國(guó)或避稅地向高稅國(guó)以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，使國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)減輕。如果充分利用國(guó)際避稅地，經(jīng)濟(jì)特區(qū)及稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法，將高稅區(qū)的公司的經(jīng)營(yíng)所得通過(guò)壓低銷售價(jià)的方式轉(zhuǎn)入低稅區(qū)的公司之中，避稅效果更為明顯，當(dāng)前跨國(guó)公司避稅主要采取這鐘方式。

2.1.2貸款高利率

1）利用專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)高于國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格，或隱藏在設(shè)備價(jià)款中的一種手法。外商利用人們不了解設(shè)備和技術(shù)的真實(shí)價(jià)格，從中抬高設(shè)備價(jià)格和技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，將企業(yè)利潤(rùn)向境外轉(zhuǎn)移。它們?cè)谔Ц咴O(shè)備價(jià)款的同時(shí)，把技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款隱藏在設(shè)備價(jià)款中，以躲避特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)納的預(yù)提稅。勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)“高進(jìn)低出”。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供服務(wù)或勞務(wù)，通常是境外公司收費(fèi)高，境內(nèi)公司收費(fèi)低甚至不收費(fèi)。有的還虛列境外公司費(fèi)用。

2）國(guó)際避稅地建公司

運(yùn)用避稅港進(jìn)行避稅是跨國(guó)納稅人減輕稅負(fù)增加收入的手段之一，而維持稅收制度在籌措國(guó)家財(cái)政資金方面的有效性，又是各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局面臨的重要任務(wù)之一。在跨國(guó)納稅人不斷運(yùn)用避稅港的情況下，國(guó)家的稅收權(quán)益不斷遭到損害，稅收收入受到影響，稅收的公平原則也相應(yīng)遭到破壞。因此，許多國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家特別注意如何防止跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)者運(yùn)用避稅港從事避稅活動(dòng)。

2.2投資環(huán)節(jié)避稅方法

2.2.1選擇投資企業(yè)類型的方法

1）投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對(duì)不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過(guò)對(duì)企業(yè)類型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。我國(guó)企業(yè)按投資來(lái)源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對(duì)不同類型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。投資者在投資決策之前，對(duì)企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問(wèn)題之一。

2）內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)不僅在使用的稅率上明顯不同，同時(shí)，法律對(duì)外資企業(yè)又提供很多的優(yōu)惠政策，所以，通過(guò)改內(nèi)資企業(yè)為外資企業(yè)，披上外資企業(yè)的面紗，就可以輕松避開(kāi)其所使用的高稅率。

3）另外，內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一按國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定繳納各項(xiàng)稅收，稅收負(fù)擔(dān)基本上趨于公平，但仍可以通過(guò)特殊的企業(yè)組織形式的選擇以達(dá)到避稅目的。所以，企業(yè)通過(guò)“掛羊頭賣狗肉”的方式也可以實(shí)現(xiàn)避稅的目的，當(dāng)然，這種方式使用不當(dāng)會(huì)存在是否合法的問(wèn)題，有可能出現(xiàn)偷稅情形。

2.3選擇投資的方式的方法

2.3.1投資方式是指投資者以何種方式投資

一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)對(duì)投資方式的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

2.3.2企業(yè)外商投資

眾所皆知，絕大多數(shù)的企業(yè)形式，以外商投資企業(yè)為例，投資者都可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機(jī)械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場(chǎng)地使用權(quán)等作價(jià)投資。而為了鼓勵(lì)外國(guó)投資者投資，以便引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)機(jī)械設(shè)備，以提高中國(guó)的生產(chǎn)和服務(wù)的質(zhì)量和科技含量，中國(guó)稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國(guó)出資者的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，外資企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，以及經(jīng)審查批準(zhǔn)，外資企業(yè)以增加資本新進(jìn)口的國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

2.3.3無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的效益

不具有實(shí)物形態(tài)，但能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，甚至可創(chuàng)造出成倍或更多的超額利潤(rùn)。無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，它包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。投資者利用無(wú)形資產(chǎn)也可以達(dá)到避稅的目的。

2.3.4采取貨幣出資也同樣能達(dá)到避稅的目的

外國(guó)投資者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進(jìn)口機(jī)械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

2.4選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法

2.4.1選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法

投資者根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過(guò)對(duì)投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的方法。具體來(lái)說(shuō)，不同的投資產(chǎn)業(yè)使用的稅收優(yōu)惠不太一樣，我們國(guó)家的稅法提供的稅收優(yōu)惠，主要是針對(duì)外商投資企業(yè)，在一定的年限內(nèi)享受減免稅收的待遇。所以選擇設(shè)立外商投資企業(yè)也是合理避稅的方式之一。

2.4.2新稅法的頒布實(shí)施

將減免稅的權(quán)力收歸國(guó)務(wù)院，避免了減免稅過(guò)多過(guò)亂的現(xiàn)象。同時(shí)，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等，年凈收入在30萬(wàn)元以下的暫免征所得稅等。

2.4.3企業(yè)也可以生產(chǎn)出口產(chǎn)品，從而享受稅收優(yōu)惠

中國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)報(bào)關(guān)離境的出口產(chǎn)品，除國(guó)家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外，一律退還已征的增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅的產(chǎn)品，按照國(guó)家統(tǒng)一核定的退稅稅率計(jì)算退稅。

2.5選擇投資地點(diǎn)的方法

2.5.1虛設(shè)常設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)

很多投資經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè)設(shè)在特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)則不在或不主要在區(qū)內(nèi)進(jìn)行。這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營(yíng)收入或者業(yè)務(wù)收入，就可以享受特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)或經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)區(qū)境外的利潤(rùn)所得就可以向境內(nèi)企業(yè)總部轉(zhuǎn)移而減少納稅。

2.5.2虛設(shè)信托財(cái)產(chǎn)

使委托人按其意旨行事，形成委托人與信托財(cái)產(chǎn)的分離，但信托財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)所卻歸在國(guó)際低稅區(qū)、特區(qū)或經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)名下，以達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的。

3成本費(fèi)用環(huán)節(jié)避稅方法

3.1材料計(jì)算法

材料計(jì)算法是指企業(yè)在計(jì)算材料成本時(shí)，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計(jì)算方法。材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價(jià)格是生產(chǎn)成本的重要部分，因此，材料價(jià)格波動(dòng)必然影響產(chǎn)品成本變動(dòng)。但是在材料市場(chǎng)價(jià)格處于經(jīng)常變動(dòng)的情況下，材料費(fèi)用如何計(jì)入成本，直接影響當(dāng)期成本值的大小；通過(guò)成本影響利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的大小。一般來(lái)說(shuō)，材料價(jià)格總是不斷上漲的，如果企業(yè)采取讓后進(jìn)的材料先出去，計(jì)入成本的費(fèi)用就高，否則勢(shì)必使計(jì)入成本的費(fèi)用相對(duì)較低。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)的材料先出去以計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)的材料先出去，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，少繳納所得稅的目的。

3.2折舊計(jì)算法

折舊是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，通過(guò)逐漸損耗(包括有形損耗和無(wú)形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。企業(yè)可以選擇不同的折舊方法，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來(lái)比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

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[3]張海雨:我國(guó)現(xiàn)行稅法下的避稅思考[J].上海財(cái)稅

致謝

本論文設(shè)計(jì)在（）老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫(xiě)作過(guò)程，無(wú)不凝聚著（）老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫(xiě)作期間，（）老師為我提供了種種專業(yè)知識(shí)上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒(méi)有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會(huì)這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向丁老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會(huì)向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來(lái)的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

同時(shí)，在論文寫(xiě)作過(guò)程中，我還參考了有關(guān)的書(shū)籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。