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納稅會計(jì)論文范文第1篇

[關(guān)鍵詞]會計(jì)準(zhǔn)則；稅法；納稅調(diào)整

會計(jì)準(zhǔn)則與稅法從表面現(xiàn)象看，都是規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動的法規(guī)，所以人們不希望它們之間存在重大差異，這樣就可以減少納稅調(diào)整。我國《稅收征管法》規(guī)定：會計(jì)人員有自行計(jì)算繳納稅款的義務(wù)。所以會計(jì)與稅法之間的差異越少，會計(jì)人員自行計(jì)算納稅數(shù)額時(shí)就會省時(shí)省力，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會降低稅收征管成本。但事實(shí)卻恰恰與人們的意愿相反，隨著經(jīng)濟(jì)活動的日益復(fù)雜，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不斷完善，二者之間的差異反而有發(fā)展之勢。為什么如此?其理論上的原因是什么?理論界與實(shí)務(wù)工作者都要求給出一個(gè)合理的解釋，以指導(dǎo)我們的經(jīng)濟(jì)工作和理論研究。為此，本人談些個(gè)人見解，供探討。

一、會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)差異的主要表現(xiàn)

因?yàn)闀?jì)目標(biāo)是向相關(guān)會計(jì)信息使用者提供決策相關(guān)的信息，向所有者報(bào)告受托責(zé)任完成情況，所以，它必然提出會計(jì)信息的質(zhì)量要求，約束會計(jì)人員恪守會計(jì)原則和準(zhǔn)則，保證會計(jì)信息決策相關(guān)性。會計(jì)人員的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告必須符合會計(jì)的目標(biāo)，這樣就必然產(chǎn)生與稅法的差異。原因是稅法在立法時(shí)主要考慮保證財(cái)政收入，但同時(shí)又要以企業(yè)會計(jì)的記錄為依據(jù)進(jìn)行稅款計(jì)算。作為計(jì)稅依據(jù)的會計(jì)記錄又要滿足會計(jì)信息質(zhì)量要求，二者的差異一般都表現(xiàn)在會計(jì)人員必須堅(jiān)持的會計(jì)信息質(zhì)量要求方面，主要有以下諸方面：

1在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面，會計(jì)與稅法所采取的計(jì)量屬性不同

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》第四十二條明確規(guī)定會計(jì)計(jì)量資產(chǎn)可以采用五種價(jià)值屬性。并且在第四十三條又進(jìn)一步明確：“企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。也就是說會計(jì)計(jì)量絕大多數(shù)是采用歷史成本，但也可以根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定在選擇適用的其余任何一種價(jià)值屬性。而稅法在這一點(diǎn)上卻沒有同會計(jì)保持一致，計(jì)稅基本完全采用歷史成本。只有極特殊的企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，確定該資產(chǎn)的收入與成本時(shí)才允許采用公允價(jià)值計(jì)量；還有當(dāng)企業(yè)實(shí)行避稅措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅的納稅調(diào)整時(shí)才采用公允價(jià)值計(jì)量。除了這兩種特殊情況以外，基本保持歷史成本對納稅標(biāo)的物計(jì)價(jià)。這就導(dǎo)致會計(jì)與稅法在計(jì)量納稅標(biāo)的物價(jià)值方面存在差異。

2會計(jì)與稅法的“真實(shí)性原則”明顯不同

會計(jì)為了保證其所提供的會計(jì)信息的質(zhì)量，必須堅(jiān)持“真實(shí)性”原則，這在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定。但會計(jì)的所謂“真實(shí)”，只能是會計(jì)法規(guī)自己定義的“真實(shí)”，絕不是我們?nèi)粘Ｋv的實(shí)事求是，完全符合實(shí)物本來面目的“真實(shí)”。因?yàn)闀?jì)所面對的經(jīng)濟(jì)活動具有極大的不確定性，很多數(shù)據(jù)并不是可靠計(jì)量取得，而是估計(jì)、預(yù)計(jì)的結(jié)果。而且在估計(jì)、預(yù)計(jì)時(shí)還要貫徹“穩(wěn)健原則”，這就是說，會計(jì)計(jì)量上的所謂“真實(shí)”只是會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下的“真實(shí)”；再者就是會計(jì)所確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)所追求的是“可靠、完整、中立”，會計(jì)所確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)活動最關(guān)注的是“可靠性”，即每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生都必須取得證明其發(fā)生的原始憑證，沒有證明其發(fā)生的原始憑證絕不許確認(rèn)入賬。會計(jì)的如此做法，完全是為了保證會計(jì)信息的質(zhì)量。稅法也貫徹“真實(shí)性原則”，但其“真實(shí)”的含義與會計(jì)截然不同。稅法規(guī)定的計(jì)稅“真實(shí)性”是指以真實(shí)的交易為基礎(chǔ)，實(shí)際發(fā)生的支出才允許扣除。它具有五個(gè)方面內(nèi)涵：其一，與成本費(fèi)用支出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動已經(jīng)發(fā)生，金額確定。如工資薪金、原材料消耗等；其二，資產(chǎn)已實(shí)際使用；其三，取得真實(shí)合法憑證，國家稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)[2008]80號)第八條規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷”；其四，部分款項(xiàng)必須實(shí)際支付；其五，必須履行稅務(wù)管理手續(xù)。如企業(yè)財(cái)產(chǎn)發(fā)生非常損失，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批也不得扣除。在“真實(shí)性”原則方面二者存在的差異，導(dǎo)致大量納稅調(diào)整發(fā)生。

3會計(jì)“穩(wěn)健原則”與稅法“收支確定”的差異

會計(jì)必須貫徹“穩(wěn)健原則”，所謂穩(wěn)健原則(conservationPrinciple)，別名又稱為謹(jǐn)慎原則、審慎原則。是指市場的多變性導(dǎo)致會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量存在不確定性(unceytainty)時(shí)，會計(jì)對于本期間內(nèi)可能發(fā)生的各種損耗、損失都要估計(jì)計(jì)入本期成本費(fèi)用，并且寧肯估高絕不估低；對于可能發(fā)生的收益則不計(jì)入本期收益；對資產(chǎn)計(jì)量時(shí)凡沒有可靠價(jià)格而需要估計(jì)的，寧肯估低絕不估高。會計(jì)貫徹這種國際公允的原則，目的是資本保全。對于投資者來說，資本保全具有極其重要的意義。因?yàn)榉€(wěn)健可以降低利潤，使所有者杜絕盲目樂觀情緒，防止利潤分配侵蝕資本。特別對股份公司來說，一旦虛增利潤導(dǎo)致股利過高而侵蝕資本，。就會損害長期投資者的權(quán)益。但稅法計(jì)稅時(shí)是不承認(rèn)會計(jì)的“穩(wěn)健原則”的，對于會計(jì)計(jì)提的很多“減值準(zhǔn)備”，沒有經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)與核定是不承認(rèn)的。稅法對于企業(yè)某些過度“穩(wěn)健”行為可能視為避稅，要采取反避稅措施。稅法要堅(jiān)持“收支確定原則”，所謂“收支確定原則”是指納稅人取得的收入和可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)收取與支付，其金額必須是確定的，而且要取得合法憑證或經(jīng)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。這種差異的存在，也導(dǎo)致大量的企業(yè)納稅調(diào)整。

4會計(jì)“重要性原則”與稅收“法定性原則”的差異

會計(jì)要向相關(guān)的會計(jì)信息使用者提供經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，就必須堅(jiān)持“重要性原則”，應(yīng)當(dāng)反映重要的交易與事項(xiàng)，對信息使用者無關(guān)緊要的信息可以忽略；稅法不承認(rèn)會計(jì)的重要性原則，比如前期會計(jì)差錯(cuò)的處理。稅法在計(jì)稅時(shí)則堅(jiān)持“法定性原則”，即不區(qū)分企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、稅法規(guī)定不征稅或者減免稅的一律不征稅或者給予減免稅。這也是稅法與會計(jì)的重大差異存在之處。

5會計(jì)與稅法對“實(shí)質(zhì)重于形式”的理解與實(shí)施有差異

會計(jì)信息質(zhì)量要求的“實(shí)質(zhì)重于形式”，是指對交易與事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)內(nèi)容，不看外在的法律形式。比如融資租入固定資產(chǎn)，法律形式上企業(yè)并沒有取得所有權(quán)，但從實(shí)質(zhì)上看，企業(yè)完全控制資產(chǎn)，擁有全部使用權(quán)，同自有固定資產(chǎn)沒有本質(zhì)區(qū)

別；稅法也堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”，但在理解內(nèi)涵上卻與會計(jì)存在重大差異，稅法是要求看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要看其實(shí)質(zhì)，特別是實(shí)施反避稅措施，主要是看企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)質(zhì)是否屬于故意的避稅行為。但二者在貫徹這項(xiàng)原則時(shí)，實(shí)施依據(jù)又有重大差異。會計(jì)主要是靠會計(jì)人員的職業(yè)判斷來實(shí)施“實(shí)質(zhì)重于形式”，這里的“實(shí)質(zhì)”要靠會計(jì)人員理解、判斷，與會計(jì)人員自身業(yè)務(wù)能力相關(guān)；而稅法卻是依法律規(guī)定來衡量“實(shí)質(zhì)”，沒有法律規(guī)定的，稅務(wù)人員不能自行認(rèn)定實(shí)質(zhì)。比如稅務(wù)人員在認(rèn)定企業(yè)實(shí)施價(jià)格轉(zhuǎn)移避稅，要實(shí)施反避稅時(shí)，那就必須依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六章第41條的規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。

二、會計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在差異的主要原因

眾所周知，會計(jì)記錄是稅款征納的最主要依據(jù)，企業(yè)交納的絕大多數(shù)稅款都是根據(jù)會計(jì)賬簿記錄進(jìn)行計(jì)算與繳納的。所以，稅法的制定盡量保持與會計(jì)法規(guī)一致，會計(jì)準(zhǔn)則修訂時(shí)也盡量保持與稅法一致，以減少二者之間的差異，達(dá)到減少納稅調(diào)整。盡管如此，由于經(jīng)濟(jì)活動規(guī)模日益擴(kuò)大，種類不斷增加、內(nèi)容越來越復(fù)雜，促使稅法與會計(jì)準(zhǔn)則不斷發(fā)展完善，在發(fā)展過程中二者的差異不是減少，而是越來越多的趨勢。就當(dāng)前的正在施行的會計(jì)準(zhǔn)則與稅法進(jìn)行考察，會計(jì)與稅法的差異存在主要有以下三點(diǎn)原因：

第一，會計(jì)的目標(biāo)與稅法的立法宗旨不同，這是二者產(chǎn)生差異的最主要原因。會計(jì)的目標(biāo)是提供會計(jì)信息使用者決策相關(guān)的會計(jì)信息，反映經(jīng)營管理者的受托責(zé)任；而稅法的立法宗旨是保證國家財(cái)政收入實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。眾所周知，會計(jì)的目標(biāo)是為股東以及相關(guān)會計(jì)信息使用者服務(wù)的，它要提供經(jīng)濟(jì)決策需要的會計(jì)信息，要向股東報(bào)告受托責(zé)任完成情況。在“兩權(quán)分離”的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的管理者是受股東的委托，按照“契約責(zé)任”來經(jīng)營管理企業(yè)的，他有責(zé)任或者義務(wù)定期向股東報(bào)告“契約責(zé)任”的履行情況，必須向股東提供決策需要的會計(jì)信息；而稅法從產(chǎn)生的那一天起，就承擔(dān)著籌集國家管理資金的使命，它必須保證財(cái)政收入逐年增長，滿足國家和社會不斷發(fā)展的財(cái)政需求。稅法與會計(jì)二者的目的不一樣，盡管二者互相考慮協(xié)調(diào)，但還是不可避免地產(chǎn)生差異。

第二，企業(yè)會計(jì)必須堅(jiān)持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)，而稅法不需要堅(jiān)持這個(gè)基礎(chǔ)。所謂“權(quán)責(zé)發(fā)生制”(AccyuaIBasi8)就是以收款的權(quán)力和付款的責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入與費(fèi)用的基礎(chǔ)，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收取與支付作為會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。即：凡應(yīng)歸屬本會計(jì)期間的收入，不是以現(xiàn)金是否收到為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入，而是看是否取得了收取款項(xiàng)的權(quán)力。凡不屬于本期收入，即沒有取得收取款項(xiàng)權(quán)力的，即使收到了現(xiàn)金，也不能確認(rèn)為收入；凡屬于本會計(jì)期的收入，即取得了收取款項(xiàng)的權(quán)力，即使本期沒有收到現(xiàn)金，也要確認(rèn)為收入記賬；同理，凡歸屬本會計(jì)期間的費(fèi)用，不是以現(xiàn)金是否支付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)費(fèi)用，而是看企業(yè)是否承擔(dān)支付費(fèi)用的責(zé)任與義務(wù)是否發(fā)生。也就是說，這種費(fèi)用的責(zé)任與義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，即使企業(yè)沒有支付現(xiàn)金，也要確認(rèn)為費(fèi)用；這種責(zé)任與義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，即使企業(yè)沒有支付現(xiàn)金，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，只不過以后再支付而已。這種“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的會計(jì)基礎(chǔ)是會計(jì)分期的產(chǎn)物，是企業(yè)會計(jì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)計(jì)量的基礎(chǔ)。企業(yè)會計(jì)之所以必須堅(jiān)持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)則是為了保障所有者權(quán)益，因?yàn)槠髽I(yè)的股東是經(jīng)常變換的，不堅(jiān)持這種會計(jì)基礎(chǔ)，就會人為的損害股東權(quán)益。正因?yàn)槿绱?，我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。而稅法則沒有施行這個(gè)基礎(chǔ)的必要，因?yàn)槎惙ǖ牧⒎康氖潜ＷC財(cái)政收入。但稅法為了保持與會計(jì)統(tǒng)一，減少征納成本，大部分計(jì)稅要以會計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；但有時(shí)也會以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這是因?yàn)槎愂毡仨殘?jiān)持“納稅資金必須實(shí)現(xiàn)”原則。所謂“納稅資金必須實(shí)現(xiàn)”原則就是指當(dāng)納稅人已經(jīng)收取現(xiàn)金，具有較強(qiáng)的現(xiàn)金支付能力時(shí)，即使按照會計(jì)的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”基礎(chǔ)沒有確認(rèn)為所得(即收入)。稅法也要按收付實(shí)現(xiàn)制征收稅款入庫；當(dāng)納稅人沒有現(xiàn)金流入、無現(xiàn)金支付能力時(shí)，即使會計(jì)上按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)確認(rèn)為所得(即收人)，在稅法上也可以考慮按“收付實(shí)現(xiàn)制”會計(jì)基礎(chǔ)不征收稅款入庫。這樣做才能有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，保護(hù)稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以利于未來增加財(cái)政收入。比如，房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在沒有辦理房屋完工決算的情況下，在會計(jì)上沒有確認(rèn)為銷售收入時(shí)，也應(yīng)當(dāng)依稅法對預(yù)售房屋收入征稅。又如，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物和提供勞務(wù)的，可以按照合同約定的應(yīng)收價(jià)款日期確認(rèn)收入。此時(shí)會計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)收入，但稅法卻不征收稅款，待到現(xiàn)金流入企業(yè)時(shí)再征稅。這樣做，很明顯是保護(hù)稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

第三，是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則作為法規(guī)的同時(shí)，又是一種文化形態(tài)，必須考慮國際交流，必須考慮經(jīng)濟(jì)全球化的需要。稅法雖然也有國際交流問題，但稅法的立法宗旨要求其把本國的國情放在首位，依據(jù)本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和企業(yè)對稅收承受能力以及國家財(cái)政收支狀況來進(jìn)行稅收立法。眾所周知，我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》不斷改革，每一次改革都是進(jìn)一步向《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》靠攏，現(xiàn)在基本做到國際“趨同”。與此同時(shí)，我國的稅法改革也在進(jìn)行，但其一直是考慮中國的基本國情，依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國情來進(jìn)行稅制改革。

正因?yàn)橛猩鲜隼碛?，稅法與會計(jì)由此而產(chǎn)生差異，盡管人們努力減少二者差異，還是不能統(tǒng)一，納稅調(diào)整的內(nèi)容跟隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而日益增多。

三、企業(yè)會計(jì)與稅法差異的處理

正因?yàn)闀?jì)與稅法存在差異，而企業(yè)的稅款計(jì)算又是以會計(jì)記錄為依據(jù)的，就要依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

為什么如此呢?常識告訴人們，在立法層次上，稅法高于會計(jì)法規(guī)；再從重要性方面看，保證國家財(cái)政收入遠(yuǎn)比保證會計(jì)信息質(zhì)量重要。所以，會計(jì)法規(guī)必須服從于稅收法規(guī)。會計(jì)人員可以完全按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，但在計(jì)算繳納稅款時(shí)，將會計(jì)記錄進(jìn)行納稅調(diào)整，依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算交納稅金。

對于企業(yè)所得稅，我國稅法規(guī)定按月或者按季預(yù)繳(特殊的大型企業(yè)納稅金額較大的可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定預(yù)繳時(shí)間)年終匯算清繳。

年終企業(yè)在報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，需要針對會計(jì)與稅法的差異項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過程是通過填報(bào)納稅申報(bào)表的附表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》明細(xì)項(xiàng)目反映。

對于其他稅種，企業(yè)會計(jì)必須在發(fā)生納稅業(yè)務(wù)或者行為時(shí)計(jì)算應(yīng)交稅金，在主管稅務(wù)規(guī)定的下月固定時(shí)間繳納。如果會計(jì)記錄與稅法規(guī)定存在差異，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交稅金，正確記錄在會計(jì)賬簿中，保證按時(shí)繳納。因?yàn)槲覈惙ㄒ?guī)定：會計(jì)人員有自行計(jì)算繳納稅款的義務(wù)。

納稅會計(jì)論文范文第2篇

原標(biāo)題：大數(shù)據(jù)時(shí)代對稅務(wù)會計(jì)工作的挑戰(zhàn)與對策淺述

摘要：隨著當(dāng)今科技的迅猛發(fā)展，我國迅速進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，社會的大變革時(shí)代來臨，這場社會變革對企業(yè)的生存模式、管理模式和發(fā)展方向都造成了巨大的沖擊。大數(shù)據(jù)時(shí)代下的稅務(wù)會計(jì)工作也與以往有所不同，大數(shù)據(jù)時(shí)代下的稅務(wù)工作具有科學(xué)優(yōu)化稅負(fù)量度、高效普及稅法知識、加快信息管稅進(jìn)程、提高稅收稽查效率的優(yōu)勢，但同樣也面臨著涉稅安全性、納稅申報(bào)難、人員素質(zhì)低的問題，必須要采取積極有效的措施來保證稅務(wù)會計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)。本文對大數(shù)據(jù)時(shí)代稅務(wù)會計(jì)面臨的挑戰(zhàn)與對策進(jìn)行了分析探討。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時(shí)代；稅務(wù)會計(jì)；挑戰(zhàn)；對策

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控也發(fā)揮著越來越重要的作用。在此背景下，越來越凸顯出稅收和會計(jì)的重要性，目前在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展下，稅務(wù)會計(jì)在摸索中前進(jìn)，目前已經(jīng)形成了初步完整的理論框架，雖然如此，但其中仍存在著一些問題，與發(fā)達(dá)國家相比，我國的稅務(wù)會計(jì)體系還有待進(jìn)一步完善。

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代概述

大數(shù)據(jù)是巨量資料的意思，由于各行業(yè)內(nèi)涉及的數(shù)據(jù)資料規(guī)模巨大，以人腦的力量無法進(jìn)行整理分類，大數(shù)據(jù)可以在較短的時(shí)間內(nèi)從眾多資料中選取、處理出對企業(yè)有利的信息。大數(shù)據(jù)可以應(yīng)用在任何的行業(yè)，對人們收集的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分類，以實(shí)現(xiàn)信息資料的高效利用。“大數(shù)據(jù)”時(shí)代最早是由麥肯錫提出的，在現(xiàn)代的生活中“大數(shù)據(jù)”也已經(jīng)涉及物理學(xué)、生物學(xué)、生態(tài)環(huán)境學(xué)和軍事、金融等領(lǐng)域，并對這些領(lǐng)域內(nèi)工作的進(jìn)行和開展起到了巨大的幫助作用。但由于網(wǎng)絡(luò)和社交輔助軟件的發(fā)展，大數(shù)據(jù)在互聯(lián)網(wǎng)和信息行業(yè)的重要性得到了巨大的提升，大數(shù)據(jù)對信息行業(yè)的影響也越來越大。

二、簡介稅務(wù)會計(jì)

（一）稅務(wù)會計(jì)的含義

作為一種會計(jì)系統(tǒng)，稅務(wù)會計(jì)主要包括籌劃稅務(wù)、核算稅金和納稅申報(bào)，在稅收法規(guī)日益復(fù)雜的情況下，人們把稅務(wù)會計(jì)當(dāng)做財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的自然延伸，致使許多企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)并沒有真正地從財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)中分離出來，形成一個(gè)獨(dú)立的會計(jì)系統(tǒng)。稅務(wù)會計(jì)是一門交叉學(xué)科，它以稅法法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，用貨幣計(jì)量，采用會計(jì)學(xué)的原理和方法，反映和監(jiān)督納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納的一種管理活動。

（二）稅務(wù)會計(jì)的主要特征

反映和監(jiān)督納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納是稅務(wù)會計(jì)的基本職能，它需要詳細(xì)認(rèn)真地記錄、計(jì)算和匯總納稅人的納稅義務(wù)以及其繳納情況。稅務(wù)會計(jì)具有廣泛性、法律性、統(tǒng)一性和獨(dú)立性的特點(diǎn)，確定明確的目標(biāo)，主要任務(wù)是用稅法規(guī)范納稅人的義務(wù)，維護(hù)納稅人的合法利益，實(shí)行稅務(wù)會計(jì)可以增加財(cái)政收入，促進(jìn)資源的合理優(yōu)化配置，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益；稅務(wù)會計(jì)的核算對象包括營業(yè)收入、營業(yè)利潤、經(jīng)營成本費(fèi)用、所得稅等，要堅(jiān)持依法進(jìn)行的原則。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代稅務(wù)會計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)

（一）涉稅信息安全性的挑戰(zhàn)

涉稅信息指的是與納稅人的納稅義務(wù)相關(guān)的各類數(shù)據(jù)和事務(wù)的總和。涉稅信息的安全包括很多方面，如制度、計(jì)算、存儲和傳輸?shù)?。可造成?nèi)部威脅和外部威脅兩方面，內(nèi)部威脅主要是指由于稅務(wù)工作人員由于操作上的失誤和無意識的泄露，造成的信息數(shù)據(jù)方面的機(jī)密信息的失真或泄露；外部威脅主要指的是外部的攻擊造成的威脅，如黑客攻擊、間諜活動造成的稅務(wù)數(shù)據(jù)的攻擊，造成的數(shù)據(jù)泄露、損毀的情況。

（二）對納稅申報(bào)的挑戰(zhàn)

由于財(cái)稅分離制度的逐步實(shí)現(xiàn)，在對納稅申報(bào)表進(jìn)行填制的時(shí)候，需要對暫時(shí)性和永久性差異進(jìn)行計(jì)算，對會計(jì)收入和會計(jì)利潤進(jìn)行合理的計(jì)算，計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，這樣的工作在很大程度上加大了稅務(wù)跨幾信息條薄的難度，而且由于調(diào)整的項(xiàng)目比較多，計(jì)算程序復(fù)雜，在填報(bào)的成后容易出現(xiàn)填報(bào)錯(cuò)誤，也會對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查工作造成一定的影響。

（三）對會計(jì)人員職業(yè)道德方面的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)時(shí)代不僅要求的是在業(yè)務(wù)方面提高稅務(wù)會計(jì)的素質(zhì)，還要求稅務(wù)會計(jì)人員具有較強(qiáng)的政策觀念和道德修養(yǎng)，會計(jì)人員是參與企業(yè)經(jīng)營預(yù)測與決策，是企業(yè)經(jīng)營者的助手，其職業(yè)道德水平將會對會計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生非常直接的影響，影響著國家、投資者、債權(quán)人及社會公眾的利益，因此稅務(wù)會計(jì)工作人員必須要樹立強(qiáng)烈的職業(yè)道德觀念，保證企業(yè)稅務(wù)工作的順利有效的進(jìn)行。

（四）對會計(jì)電算化的重視程度不夠

隨著時(shí)代的飛速發(fā)展，各種科技手段不斷成熟，會計(jì)電算化在現(xiàn)代企業(yè)中顯得尤為重要。而不重視會計(jì)電算化會導(dǎo)致公司處理業(yè)務(wù)效率低下，企業(yè)發(fā)展速度不能得到較好的適應(yīng)。然而有些企業(yè)沒有進(jìn)行過多的監(jiān)督和管理，認(rèn)為只要能夠滿足正常的工作開展，計(jì)算機(jī)管理就沒太大必要了。另外一些企業(yè)的經(jīng)營者比較重視市場運(yùn)作，把精力主要放在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，廣告投入花費(fèi)了其不少的人力、物力，希望有所效果，不過卻沒有重視較長的“會計(jì)”投資。

四、稅務(wù)會計(jì)面臨的挑戰(zhàn)的對策

（一）實(shí)現(xiàn)會計(jì)數(shù)據(jù)信息安全管理

在會計(jì)的制度建設(shè)方面，必須要制定嚴(yán)格的規(guī)章制度，對不同的會計(jì)實(shí)行崗位責(zé)任制，對不同的會計(jì)人員進(jìn)行不同的對會計(jì)信息的查看、傳輸與分析的的權(quán)限；在技術(shù)層面上，要加強(qiáng)對全方位的生物信息識別技術(shù)和信息加密解密技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用，要不定期的對密碼進(jìn)行更換，實(shí)行24小時(shí)監(jiān)控等方式來保證信息的安全性；在網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)管層面上采用內(nèi)外網(wǎng)互相聯(lián)合的方式，對于比較關(guān)鍵的硬件設(shè)備要采用云存儲和硬盤備份的方式，制定出合理的系統(tǒng)安全的預(yù)警方案；在軟件方面，要采用信譽(yù)度和知名度比較好的會計(jì)軟件和系統(tǒng)產(chǎn)品，聘用網(wǎng)絡(luò)安全的公司實(shí)施全方位的監(jiān)督。

（二）稅務(wù)會計(jì)報(bào)表的電算化實(shí)現(xiàn)設(shè)想

目前，企事業(yè)單位的納稅申報(bào)主要采用網(wǎng)上納稅申報(bào)的方式，推行稅務(wù)會計(jì)報(bào)表體系，應(yīng)當(dāng)先從變革官網(wǎng)上的納稅申報(bào)入手，設(shè)計(jì)出合適的納稅申報(bào)管理體系。但是如果采取這種工方式，可能會造成稅務(wù)會計(jì)人員對報(bào)稅的不清楚、不熟悉，增加了稅務(wù)會計(jì)的工作難度。所以建議增設(shè)方便稅務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)填制的“涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”,為稅務(wù)會計(jì)信息項(xiàng)目的填列做好數(shù)據(jù)和計(jì)算的準(zhǔn)備，與直接填制稅務(wù)報(bào)表相比，不但降低了了難度，還可以提供清晰明了的會計(jì)信息。

（三）強(qiáng)化會計(jì)人員職業(yè)道德教育

在大數(shù)據(jù)時(shí)代環(huán)境下，要使稅務(wù)會計(jì)人員具備政治、誠實(shí)的品質(zhì)，以不犧牲國家利益來保存自己的利益，是一件不太容易的事情，因此在對會計(jì)人員進(jìn)行教育的時(shí)候除了要進(jìn)行必要的道德教育外，還應(yīng)特別注意市場經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)則與法律規(guī)范。通過加強(qiáng)對會計(jì)人員的職業(yè)道德教育和監(jiān)督，使會計(jì)人員逐漸增強(qiáng)自己工作的責(zé)任心、社會責(zé)任感，真正做到“愛崗敬業(yè)、依法辦事、遵守準(zhǔn)則、不做假賬”.

（四）臺賬的建立

建立臺賬將會計(jì)與稅務(wù)差異反映在表格中，就能對稅基進(jìn)行確定。例如：房產(chǎn)稅臺賬，將房產(chǎn)的種類分自用、出租，將房產(chǎn)原傎列出，再將有些如消防、排水、中央空調(diào)等記入房產(chǎn)原值，進(jìn)而確定了計(jì)稅原值；企業(yè)所得稅管理臺賬的建立，通過對憑證號、業(yè)務(wù)事項(xiàng)、涉稅金額等信息的描述，便于年終匯算時(shí)不被漏掉，造成不必的風(fēng)險(xiǎn)；各月明細(xì)賬、財(cái)務(wù)報(bào)表、增值稅納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)核查對比表。將收入、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、上期留底稅額等與明細(xì)賬、財(cái)務(wù)所報(bào)表、申報(bào)表進(jìn)行核對，看是否一致。最終對增值稅負(fù)率進(jìn)行比較，對增值稅稅負(fù)率比較，看其波動是否正常，給企業(yè)提出預(yù)警值；印花稅信息臺賬，將涉及到的各項(xiàng)合同分類匯總，記錄合同事項(xiàng)、訂立時(shí)間、標(biāo)的金額、稅率、應(yīng)納稅額等，這樣就能很清晰完整的表現(xiàn)出來?？傊龊门_賬，便于數(shù)據(jù)信息的收集，能知曉企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，做到降低納稅風(fēng)險(xiǎn)及納稅成本。

納稅會計(jì)論文范文第3篇

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