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稅收風(fēng)險管理理論范文第1篇

1、是提升風(fēng)險管理運行效能的需要。稅收風(fēng)險管理各環(huán)節(jié)之間存在著相互支撐、相互促進的關(guān)系，由于受制度建設(shè)、業(yè)務(wù)水平等因素影響，在各環(huán)節(jié)工作開展中肯定會出現(xiàn)偏差，通過建立稅收風(fēng)險管理績效評價體系，對各管理過程環(huán)節(jié)進行跟蹤監(jiān)督和評價，能及時發(fā)現(xiàn)需要改進和完善的事項，并引導(dǎo)各環(huán)節(jié)工作開展中的工作重點，提高工作績效，從而充分發(fā)揮各環(huán)節(jié)的應(yīng)有作用，不斷提升稅收風(fēng)險管理工作的運行效能。

2、是提升稅源風(fēng)險管理效能的需要。稅收風(fēng)險管理績效評價體系中一項重要的內(nèi)容就是對稅收風(fēng)險分布實時進行監(jiān)督和評價，并結(jié)合社會環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展程度、經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評價確定稅源風(fēng)險點，發(fā)現(xiàn)區(qū)域、行業(yè)、稅種等方面稅收風(fēng)險嚴重程度和分布情況，明確管理方向，有針對性地制定差別措施，合理配置資源，實行重點管理，從而提升稅收風(fēng)險管理效能。

3、是防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的需要。稅收風(fēng)險績效評價貫穿于稅收風(fēng)險管理全過程，實際上對相關(guān)工作人員工作的合法性、規(guī)范性進行全方位督查、管理，在使相關(guān)工作人員保持高度責(zé)任感的同時，也能及時發(fā)現(xiàn)稅收管理工作中的違規(guī)問題，使各層面稅務(wù)人員自覺遵守工作紀律、制度，堅持依法辦事、廉潔從稅。

4、是提升稅收風(fēng)險管理能力和水平的需要。稅收風(fēng)險管理績效評價的結(jié)果能夠全面反映各級稅務(wù)機關(guān)的稅收風(fēng)險管理能力和水平，及時發(fā)現(xiàn)和指出在稅收風(fēng)險管理方面存在的問題和不足，把握下一步工作改進和努力的方向，從而能促進更緊密地結(jié)合工作實際，采取有效措施，不斷提升稅收風(fēng)險管理能力和水平。

稅收風(fēng)險管理績效評價體系基本架構(gòu)包括以下內(nèi)容：

（一）組織機構(gòu)建設(shè)。

組建專門的稅收風(fēng)險管理績效評價機構(gòu)作為評價主體，承擔(dān)績效評價行為的發(fā)動，在全系統(tǒng)建立省、市、縣稅務(wù)機關(guān)三級“績效評價機構(gòu)”，專司稅收風(fēng)險管理績效評價工作，該專門機構(gòu)直接向本級稅收風(fēng)險管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組負責(zé)。機構(gòu)人員組成可以打破現(xiàn)行架構(gòu)，以現(xiàn)行征管部門或法規(guī)部門為基礎(chǔ)，集中具有對各稅種和分稅源管理經(jīng)驗、稅收分析與規(guī)劃能力、信息化處理和管理技能的專業(yè)人員。

（二）評價制度建設(shè)。

制度建設(shè)是有效開展評價、保證其結(jié)果公平公正公開的重要條件。評價制度主要包括以下幾個方面：

1、明確評價目標(biāo)。評價目標(biāo)是績效評價體系運行的理由，是整個評價體系運行的指南，績效評價實質(zhì)上是稅收風(fēng)險管理的一部分，績效評價目標(biāo)應(yīng)當(dāng)和稅務(wù)機關(guān)稅收風(fēng)險管理目標(biāo)相協(xié)調(diào)，引導(dǎo)全體稅務(wù)人員自覺為實現(xiàn)稅收風(fēng)險管理戰(zhàn)略目標(biāo)而努力。

2、明確評價對象。評價對象是績效評價行為的受體，具體指對稅收風(fēng)險管理過程的監(jiān)督控制和對單位部門稅收風(fēng)險管理綜合水平的評價。風(fēng)險管理過程指稅收風(fēng)險管理各環(huán)節(jié)事項的辦理過程。評價對象不能僅限于單位部門和過程事項，還應(yīng)包括處理過程事項的人。

3、明確評價內(nèi)容。評價內(nèi)容即考核內(nèi)容，應(yīng)包括兩個方面內(nèi)容：一是稅收風(fēng)險管理從計劃管理到監(jiān)控評價全過程規(guī)章制度的執(zhí)行情況的考核；二是對全流程各事項的單項成效考核和稅務(wù)機關(guān)風(fēng)險管理能力和水平的考核。

4、明確評價方式。評價工作主要通過考核的方式實現(xiàn)，對評價對象具體的評價內(nèi)容，考核方式也有所差別，必須有針對性加以明確，一般在評價方式上采取定性與定量相結(jié)合的方法，能定量考核的盡可能創(chuàng)建考核指標(biāo)和算法，實現(xiàn)信息化自動考核。

5、明確評價標(biāo)準(zhǔn)。評價標(biāo)準(zhǔn)即考核標(biāo)準(zhǔn)，是評價工作的基本準(zhǔn)繩，也是客觀評判評價對象優(yōu)劣的具體參照物和對比尺度，是實施績效評價體系的前提。評價標(biāo)準(zhǔn)分為定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)，可采取百分制等形式體現(xiàn)，一經(jīng)明確必須相對穩(wěn)定。

6、明確評價報告。評價報告是評價工作完成后，向領(lǐng)導(dǎo)小組提交的文本文件。內(nèi)容要反映評價工作目的、評價程序、評價標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)和評價結(jié)果分析、運用等。

（三）評價方式實現(xiàn)

評價方式實現(xiàn)采用稅收風(fēng)險管理單項事項評價方式和稅收風(fēng)險管理水平評價方式。

稅收風(fēng)險管理單項事項評價是根據(jù)制定的考核標(biāo)準(zhǔn)對稅收風(fēng)險管理各環(huán)節(jié)相關(guān)事項的辦理過程中，對制度、規(guī)范遵守情況進行監(jiān)管和督察，以跟蹤管理方式及時發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險管理過程中存在的問題，促進稅收風(fēng)險管理職能部門嚴格執(zhí)行各項制度規(guī)范，提高稅收風(fēng)險管理能力和水平。

稅收風(fēng)險管理水平評價包括對單位稅收風(fēng)險管理能力指數(shù)、稅收風(fēng)險指標(biāo)，稅收風(fēng)險狀況評價分析。能力指數(shù)是單項事項評價指標(biāo)的集合，風(fēng)險指標(biāo)是以地域進行稅收風(fēng)險存在程度和分布分析，反映一個地區(qū)、一級稅務(wù)機關(guān)的稅收風(fēng)險總體狀況，稅收風(fēng)險狀況評價分析是對一個地區(qū)、一級稅務(wù)機關(guān)的稅收風(fēng)險管理狀況進行評價，便于各級稅務(wù)機關(guān)查找原因，明確一段時期內(nèi)稅收風(fēng)險管理重點，實現(xiàn)整體稅收風(fēng)險管理能力和水平的提升。

（四）評價結(jié)果運用。

稅收風(fēng)險績效評價結(jié)果直接反映了稅務(wù)機關(guān)稅收風(fēng)險管理能力和水平的高低，結(jié)果運用主要表現(xiàn)在以下三個方面：

1、發(fā)現(xiàn)制度規(guī)范、操作流程存在的不足。通過運用評價結(jié)果查找制度規(guī)范、操作流程本身存在的缺失和不足，及時予以完善和修改，不斷完善從計劃管理到監(jiān)控評價合理規(guī)范的良性互動的閉環(huán)運行系統(tǒng)，逐步形成健全的稅收風(fēng)險管理運行體系。

2、發(fā)現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法人員存在的執(zhí)法風(fēng)險。通過運用評價結(jié)果發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任人并按照責(zé)任追究制度進行嚴格責(zé)任追究，以提高稅收風(fēng)險管理人員的責(zé)任心，同時消除執(zhí)法風(fēng)險，提高工作質(zhì)效。

3、發(fā)現(xiàn)稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)。通過運用評價結(jié)果發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險存在較高的地區(qū)、稅種、行業(yè)，發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，以突出稅收風(fēng)險管理的重點，指導(dǎo)風(fēng)險較大地區(qū)有效開展稅收風(fēng)險管理工作，實現(xiàn)各級稅務(wù)機關(guān)稅收風(fēng)險管理能力和水平的共同提高。

我局秉承“先試先行”的理念，依據(jù)績效評價體系理論，對實現(xiàn)風(fēng)險管理的無障礙運轉(zhuǎn)與全過程評價進行了有效的摸索和嘗試。

（一）明確風(fēng)險管理績效評價組織職能。一是風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)小組對稅政征管等業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險監(jiān)控部門的績效評價。二是稅政征管等業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險監(jiān)控部門負責(zé)對高中低風(fēng)險應(yīng)對單位（稽

查局、管理分局、納服局）的績效評價。三是風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室負責(zé)績效評價的結(jié)果進行統(tǒng)計匯總。（二）逐步完善風(fēng)險管理績效評價制度。制定了《宜春市地方稅務(wù)局建立稅收風(fēng)險管理績效評價體系創(chuàng)新項目實施方案》、《宜春市地稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險管理績效評價辦法》等一系列的制度規(guī)范，明確了評價目標(biāo)、評價內(nèi)容、評價方式和評價標(biāo)準(zhǔn)，逐步形成了相對完善的風(fēng)險管理績效評價制度體系。

（三）牢牢抓住風(fēng)險管理績效評價核心。一是抓住稅源管理風(fēng)險點。二是抓住稅收執(zhí)法風(fēng)險點。嚴格控制風(fēng)險管理績效評價過程:一是完善風(fēng)險管理績效評價方法，形成縱橫交錯、相互制約的績效評價體系;二是評價到崗到人,以個人的風(fēng)險管理績效推進單位的風(fēng)險管理績效;三是嚴格獎懲,風(fēng)險管理績效評價結(jié)果要與榮譽相掛鉤，成為促進稅收工作的有力抓手。

（四）廣泛營造風(fēng)險管理績效評價氛圍。一是在評價指標(biāo)建立過程中，充分聽取廣大干部的意見和建議，形成全體干部的共同奮斗目標(biāo)。二是不斷適應(yīng)新形勢、新任務(wù)的要求，科學(xué)設(shè)立風(fēng)險管理績效評價指標(biāo)。三是加大宣傳力度，特別是對納稅人的宣傳，幫助他們知曉稅源專業(yè)化改革的意義和風(fēng)險管理中的做法，營造更為融洽的征納關(guān)系。

（五）初步建立風(fēng)險管理評價指標(biāo)體系。在評價指標(biāo)建立過程中，召開專題會議，廣泛征求廣大干部的意見和建議，使風(fēng)險管理績效評價指標(biāo)更加科學(xué)、有效，完善風(fēng)險管理績效評價措施，促進風(fēng)險管理績效評價發(fā)揮更大作用。

在稅收風(fēng)險管理能力全流程關(guān)鍵績效指標(biāo)體系中，共設(shè)立二類評價指標(biāo)18個，一類指標(biāo)5個，均按標(biāo)準(zhǔn)分100分計算，指標(biāo)最低得分為0分。一類指標(biāo)根據(jù)其對應(yīng)的二類指標(biāo)得分加權(quán)計算確定。一類指標(biāo)得分=∑二類評價指標(biāo)得分×指標(biāo)權(quán)重。

稅收風(fēng)險管理能力是對某地區(qū)稅收風(fēng)險管理水平的整體評價，

根據(jù)一類指標(biāo)得分與一類指標(biāo)權(quán)重加權(quán)計算確定。某地區(qū)稅收風(fēng)險管理能力 = ∑一類指標(biāo)計算得分×一類指標(biāo)權(quán)重。

我局針對計劃管理、數(shù)據(jù)整備、風(fēng)險分析、等級排序、風(fēng)險應(yīng)對和監(jiān)控評價環(huán)節(jié)以及參與風(fēng)險管理流程的實施主體，設(shè)計評價標(biāo)準(zhǔn)，著力構(gòu)建風(fēng)險管理能力評價模型，分別設(shè)置評價考核指標(biāo)，科學(xué)配置權(quán)重，通過人機結(jié)合的分析方式進行公開評價，形成稅收風(fēng)險管理能力綜合指數(shù)，從而實現(xiàn)對各級稅務(wù)機關(guān)風(fēng)險管理總體情況和各部門圍繞風(fēng)險管理開展的具體工作實時進行同步評價，取得了初步成效。1至6月全市共推送風(fēng)險任務(wù)1907戶，己采取應(yīng)對措施1881戶，風(fēng)險應(yīng)對率為98.63%，其中存在問題共1682戶，入庫稅款6149.51萬，風(fēng)險分析識別率91.4%。逐步形成了較為規(guī)范的運行流程和操作標(biāo)準(zhǔn)，有效提升了風(fēng)險管理運行效能。

今年是全省地稅系統(tǒng)全面規(guī)范有序、穩(wěn)步推進稅收風(fēng)險管理的第一年。我們在探索和實踐工作中雖取得了一定的成效和經(jīng)驗，同時也面臨一些疑難和困惑。

（一）體系架構(gòu)建設(shè)缺乏理論支撐。在我國，第一個稅務(wù)風(fēng)險管理指導(dǎo)性文件是2009年5月5日總局的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，至2014年9月12日，總局為進一步加強和規(guī)范稅收風(fēng)險管理工作下發(fā)了《加強稅收風(fēng)險管理工作的意見》，可見風(fēng)險管理存在理念起步晚、理論尚不完善的現(xiàn)狀，對于構(gòu)建稅源專業(yè)化模式下的稅收風(fēng)險管理績效評價體系，更是缺乏科學(xué)統(tǒng)一的評判標(biāo)準(zhǔn)和強有力的理論基礎(chǔ)，在一定程度上影響了評價結(jié)果的規(guī)范評判。

（二）指標(biāo)設(shè)計尚未做到科學(xué)規(guī)范

由于征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)與金稅三期未完全對接，全省統(tǒng)一的稅收風(fēng)險控制管理平臺尚未建成，評價指標(biāo)缺乏統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前風(fēng)險管理工作處于穩(wěn)步推進階段，兩類指標(biāo)體系設(shè)計僅能初步適應(yīng)當(dāng)前工作開展階段，尚未精細覆蓋到各環(huán)節(jié)的每項具體工作，指標(biāo)數(shù)據(jù)來源的準(zhǔn)確性和指標(biāo)的量化程度不高，影響到評價結(jié)果的公正。

稅收風(fēng)險管理理論范文第2篇

一、稅收風(fēng)險管理理論基本內(nèi)容

風(fēng)險是指未來的不確定性。按照《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》給出的定義，風(fēng)險管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系，包括風(fēng)險管理策略、風(fēng)險理財措施、風(fēng)險管理的組織職能體系、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。風(fēng)險管理基本流程包括以下主要工作：收集風(fēng)險管理初始信息；進行風(fēng)險評估；制定風(fēng)險管理策略；提出和實施風(fēng)險管理解決方案；風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進。風(fēng)險管理理論是研究風(fēng)險發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險控制的理論，它針對各行業(yè)特點，綜合運用各種風(fēng)險分析手段、工具，對各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行分析預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險管理技術(shù)，制定風(fēng)險防范措施，對風(fēng)險實施有效控制，使風(fēng)險和危害降低到最小程度，達到最大限度的管理效能。

筆者認為，稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機關(guān)圍繞總體稅收管理目標(biāo)，通過在稅務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，建立健全風(fēng)險管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)稅收管理的目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。其基本流程：收集風(fēng)險管理信息——風(fēng)險評估——提出和實施風(fēng)險管理解決方案——風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進。稅收風(fēng)險管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價在內(nèi)的稅收風(fēng)險評估。

二、目前風(fēng)險管理理論在稅源管理中運用現(xiàn)狀及不足

在日常稅源管理實踐中，有許多管理方式已無形中引入了風(fēng)險管理理論。如我國在納稅評估、涉外稅收審計中所做的工作已具有風(fēng)險管理的特性。再如建立稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的良性互動機制，也是防范稅收風(fēng)險所采取的一項組織協(xié)調(diào)措施。還有基層稅源管理部門在稅源管理中建立稅負、物能耗指標(biāo)、成本構(gòu)成指標(biāo)等預(yù)警體系，加強稅源監(jiān)控。這些做法的目的是為了防范稅收風(fēng)險，具有稅收風(fēng)險管理雛形。但與風(fēng)險管理理論要求，不管在形式上，還是在內(nèi)容上還存在著很大差距。

（一）風(fēng)險管理意識不足。就納稅人而言，在實現(xiàn)自己利益最大化的“道路”上，往往采取不計較任何風(fēng)險希望以最快的方式獲得回報，以僥幸的心態(tài)對待稅收風(fēng)險。而稅務(wù)機關(guān)在風(fēng)險意識上，則過多地從規(guī)避執(zhí)法責(zé)任方面考慮稅收風(fēng)險，錯誤地把規(guī)避執(zhí)法責(zé)任作為稅收風(fēng)險管理的目標(biāo)，沒有將實現(xiàn)稅收管理目標(biāo)，即最大限度地實現(xiàn)稅收征收率的最大化，減少稅收流失作為稅收風(fēng)險管理的目標(biāo)。在這種認識的指導(dǎo)下，稅收風(fēng)險管理重點放在對內(nèi)監(jiān)控上，而對納稅人沒有建立一個長期防范稅收風(fēng)險策略，對稅收風(fēng)險缺乏系統(tǒng)地、定時地評估，缺少積極主動的風(fēng)險管理機制，不能從根本上防范風(fēng)險以及其所帶來的損失。以致重大偷稅騙稅、虛開增值稅專用發(fā)票、行業(yè)性或地區(qū)性稅收流失，以及稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員重大工作失職等案件不能得到有效遏制。

（二）沒有建立與稅收風(fēng)險管理相適應(yīng)的風(fēng)險信息收集標(biāo)準(zhǔn)及傳遞渠道。當(dāng)前稅收機關(guān)掌握的納稅人信息是基于納稅人在自行申報的基礎(chǔ)上形成的稅收管理信息，這是稅收管理信息的主要來源，這些信息只反映納稅人基本生產(chǎn)經(jīng)營情況，由于部分小企業(yè)財務(wù)核算水平低，財務(wù)信息“失真”、不完整。同時稅務(wù)機關(guān)基于減輕納稅人負擔(dān)的考慮，沒有建立旨在實施稅收風(fēng)險管理的信息收集標(biāo)準(zhǔn)和制度，實施稅收風(fēng)險管理基礎(chǔ)尚未建立?；鶎佣愒垂芾聿块T要想實施稅收風(fēng)險管理，就必須花大量的人力和時間去采集和核實信息，由于稅源管理中管戶多人手少的矛盾較為突出，即使實施稅收風(fēng)險管理也是局部的、短期的、缺乏全面性和長效性。

（三）沒有建立完善稅收風(fēng)險管理預(yù)警系統(tǒng)。要進行稅源管理風(fēng)險評估必須要有“參照物”和分析模型，也就是預(yù)警系統(tǒng)。要對稅收風(fēng)險進行因素分析，系統(tǒng)的梳理稅收的風(fēng)險要素、風(fēng)險環(huán)節(jié)、風(fēng)險行業(yè)、風(fēng)險區(qū)域、風(fēng)險時期和風(fēng)險來源，找準(zhǔn)風(fēng)險控制點，就必須要建立預(yù)警機制和預(yù)警指標(biāo)體系，提高風(fēng)險評估和認定的準(zhǔn)確性，才能使稅源管理部門和稅收管理員對稅收風(fēng)險實施有效的控制，卓有成效地開展稅收分析、納稅評估工作，以提高稅收風(fēng)險預(yù)警與控制能力。而目前尚未建立一套有效、完整的風(fēng)險管理預(yù)警系統(tǒng)。

（四）稅收風(fēng)險管理職能過于分散不利于風(fēng)險管理?，F(xiàn)行的稅收征管理模式是一種建立在專業(yè)化管理基礎(chǔ)上的分權(quán)管理體制，雖然經(jīng)過幾次征管理改革，建立以縣（區(qū)）局實體化為基礎(chǔ)的稅源管理體制，實現(xiàn)了縣局集中征收，稅源管理權(quán)分散在各個職能分局（部門），由于配合、聯(lián)動不夠，未形成稅源管理一體化與集中的稅收風(fēng)險管理職能體系，難以集中優(yōu)勢重點加強對重點風(fēng)險點的管理，很難達到的分類管理目的。

三、如何在稅源管理中運用風(fēng)險管理理論

要將風(fēng)險管理理論運用到稅源管理中，按照稅源管理的特點和業(yè)務(wù)流程，應(yīng)建立健全稅收風(fēng)險管理的基本流程和內(nèi)部控制體系，建立稅收風(fēng)險管理預(yù)警和雙向控制機制。

（一）建立健全稅收風(fēng)險管理流程。稅收風(fēng)險管理的基本流程主要包括：收集風(fēng)險管理信息、進行風(fēng)險評估、提出和實施風(fēng)險管理解決方案、風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進。稅收風(fēng)險管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險識別、風(fēng)險估測、風(fēng)險評價在內(nèi)的稅收風(fēng)險評估。

1、風(fēng)險管理信息收集或采集。信息是實施風(fēng)險管理的前提和基礎(chǔ)，沒有信息也就無法作出稅收風(fēng)險評估，不完整或失真的稅收信息直接影響稅收風(fēng)險管理的效率。稅收風(fēng)險評估的第一步工作是根據(jù)稅收風(fēng)險管理業(yè)務(wù)需求對納稅人有關(guān)信息進行采集，信息來源于外部和內(nèi)部，對收集的信息要充分利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)信息共享。（1）收集內(nèi)部信息。主要是企業(yè)申報信息和稅收管理員管理過程中收集和采集的信息。（2）收集外部信息。主要是與納稅有關(guān)部門的信息，如海關(guān)、銀行、地稅、工商以及其他經(jīng)濟管理職能部門。（3）收集風(fēng)險管理典型案例。主要是由于風(fēng)險失控導(dǎo)致稅收流失的案例以及通過風(fēng)險管理減少稅收流失的案例，通過典型案例，收集稅收風(fēng)險管理的重點。

2、風(fēng)險評估。風(fēng)險評估包括風(fēng)險辯識、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估三個步驟，這是稅收風(fēng)險管理的核心環(huán)節(jié)，應(yīng)設(shè)立專門機構(gòu)負責(zé)。主要是稅務(wù)機關(guān)稅源管理部門和風(fēng)險評估人員對收集的信息進行篩選、提煉、對比、分類、組合，進行風(fēng)險評估。風(fēng)險辨識是指查找納稅人各業(yè)務(wù)單元、各項重要生產(chǎn)經(jīng)營活動及其重要業(yè)務(wù)流程中有無風(fēng)險，有哪些風(fēng)險。風(fēng)險分析是對辨識出的風(fēng)險及其特征進行明確的定義描述，分析和描述風(fēng)險發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險發(fā)生的條件。風(fēng)險評價是對稅收管理實現(xiàn)目標(biāo)的影響程度、風(fēng)險的價值等。進行風(fēng)險辨識、分析、評價，應(yīng)將定性與定量方法相結(jié)合。定性方法可采用集體討論、專家咨詢、政策分析、行業(yè)標(biāo)桿比較和調(diào)查研究等。定量方法可采用統(tǒng)計推論、計算機模擬等。在進行稅收風(fēng)險評估時，應(yīng)統(tǒng)一制定各風(fēng)險的度量單位和風(fēng)險度量模型，并通過測試等方法，確保評估系統(tǒng)的假設(shè)前提、參數(shù)、數(shù)據(jù)來源和定量評估程序的合理性和準(zhǔn)確性。同時還要根據(jù)環(huán)境的變化，定期對假設(shè)前提和參數(shù)進行復(fù)核和修改，并將定量評估系統(tǒng)的估算結(jié)果與實際效果對比，據(jù)此對有關(guān)參數(shù)進行調(diào)整和改進。

3、制定解決方案。根據(jù)稅收風(fēng)險評估發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，制定出相應(yīng)的稅收管理措施及應(yīng)對解決方法。方案一般應(yīng)包括風(fēng)險解決的具體目標(biāo)，所需的組織領(lǐng)導(dǎo)，所涉及的管理及業(yè)務(wù)流程，所需的條件、手段等資源，風(fēng)險事件發(fā)生前、中、后所采取的具體應(yīng)對措施以及風(fēng)險管理工具。

4、風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進。稅務(wù)風(fēng)險管理職能部門應(yīng)定期對各部門和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險管理工作實施情況和有效性進行檢查和檢驗，對部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險管理解決方案進行評價，提出調(diào)整或改進建議，出具評價和建議報告。稅源管理部門應(yīng)依托現(xiàn)有的信息化條件建立貫穿于整個風(fēng)險管理基本流程，連接上下級、各部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險管理信息溝通渠道，確保信息溝通的及時、準(zhǔn)確、完整，為風(fēng)險管理監(jiān)督與改進奠定基礎(chǔ)。

（二）建立完善稅收管理內(nèi)部控制制度?？偩衷?001年依法治稅工作會議上提出：“內(nèi)外并舉，重在治內(nèi)，以內(nèi)促外”的依法治稅指導(dǎo)思想，推進依法治稅是稅務(wù)部門長期抓好的重點工作。重在治內(nèi)就必須要建立嚴格的內(nèi)部控制措施，這與風(fēng)險管理要求是一致的。一是建立內(nèi)控崗位授權(quán)制度。對內(nèi)控所涉及的各崗位明確規(guī)定授權(quán)的對象、條件、范圍和額度等，任何組織和個人不得超越授權(quán)做出風(fēng)險性決定；二是建立內(nèi)控報告制度。明確規(guī)定報告人與接受報告人，報告的時間、內(nèi)容、頻率、傳遞路線、負責(zé)處理報告的部門和人員等；三是建立內(nèi)控批準(zhǔn)制度。對內(nèi)控所涉及的重要事項，明確規(guī)定批準(zhǔn)的程序、條件、范圍和額度、必備文件以及有權(quán)批準(zhǔn)的部門和人員及其相應(yīng)責(zé)任；四是建立內(nèi)控責(zé)任制度。按照權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一的原則，明確規(guī)定各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位、崗位、人員應(yīng)負的責(zé)任和獎懲制度；五是建立內(nèi)控審計檢查制度。結(jié)合內(nèi)控的有關(guān)要求、方法、標(biāo)準(zhǔn)與流程，明確規(guī)定審計檢查的對象、內(nèi)容、方式和負責(zé)審計檢查的部門等；六是建立內(nèi)控考核評價制度。把各業(yè)務(wù)單位風(fēng)險管理執(zhí)行情況與績效薪酬掛鉤；七是建立重大風(fēng)險預(yù)警制度。對重大風(fēng)險進行持續(xù)不斷的監(jiān)測，及時預(yù)警信息，制定應(yīng)急預(yù)案，并根據(jù)情況變化調(diào)整控制措施；八是建立重要崗位權(quán)力制衡制度，明確規(guī)定不相容職責(zé)的分離，對內(nèi)控所涉及的重要崗位可設(shè)置一崗雙人、雙職、雙責(zé)，相互制約，明確該崗位的上級部門或人員對其應(yīng)采取的監(jiān)督措施和應(yīng)負的監(jiān)督責(zé)任，將該崗位作為內(nèi)部審計的重點等。①

（三）建立差別化分類管理規(guī)則。稅收管理部門和風(fēng)險評估人員在對各類信息進行詳細分析的基礎(chǔ)上，按行業(yè)對企業(yè)風(fēng)險程度的高低進行分類、分級，形成下寬上窄的金字塔式稅源構(gòu)架，對處于金字塔不同層次的納稅人應(yīng)采取不同的管理方法。對金字塔底層廣泛的、守法的納稅人，推行自我管理，建立自我評估機制，稅源管理部門和稅收管理員對其進行簡單的監(jiān)督和觀察；對金字塔中間納稅人采取加強納稅管理性輔導(dǎo)和評估相結(jié)合的管理方法，督促其提高稅收風(fēng)險意識和糾正潛在的稅收風(fēng)險；對金字塔上層抵觸稅法、不守法的納稅人，則要采用重點管理控制、納稅評估、稽查和移送法辦等措施。依據(jù)金字塔管理思想，從資源配置考慮，稅收風(fēng)險管理的重點是金字塔頂端的高風(fēng)險企業(yè)。②

稅收風(fēng)險管理理論范文第3篇

Tang Yujie

（中國礦業(yè)大學(xué)，徐州 221000）

（China University of Mining，Xuzhou 221000，China）

摘要：風(fēng)險是指未來的不確定性。風(fēng)險管理理論是研究風(fēng)險發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險控制的理論，它綜合運用各種風(fēng)險分析手段、工具，對各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行分析預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險管理技術(shù)，制定風(fēng)險防范措施，對風(fēng)險實施有效控制，使風(fēng)險和危害降低到最小程度，達到最大限度的管理效能。

Abstract: Risk is the uncertainty about the future. Risk management theory is to study the law of the occurrence of risk and risk control. It combines various risk analysis methods and tools to analyze and forecast a variety of possible risk, and on this basis to optimize various risk management techniques, develop risk preventive measures, and effectively control risk, so as to minimize risk and harm and achieve maximum management efficiency.

關(guān)鍵詞： 風(fēng)險 稅收風(fēng)險 企業(yè)集團

Key words: risk；tax risk；enterprise group

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）32-0128-02

0引言

稅務(wù)機關(guān)在代表國家組織稅收收入過程中，由于各種因素的不確定性也會有造成稅收損失的可能性，即稅收風(fēng)險。那么如何識別并防范這種風(fēng)險呢？筆者分析如下：

1什么是稅收風(fēng)險管理

1.1 稅收風(fēng)險管理的概念稅收風(fēng)險是指國家在組織稅收收入過程中，由于稅收制度和征稅手段本身的缺陷以及各種經(jīng)濟因素的不確定性造成稅收損失的可能性。稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機關(guān)運用風(fēng)險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風(fēng)險分析識別，風(fēng)險等級排序，風(fēng)險應(yīng)對處理，以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風(fēng)險主要由三個方面形成：一是經(jīng)濟活動的復(fù)雜性和法規(guī)、政策的規(guī)范性和普遍性之間的矛盾，造成法規(guī)或政策、特別是稅收法規(guī)和政策不能對每種情況進行明確規(guī)定，致使其存在一些缺陷或漏洞，形成法規(guī)層面的風(fēng)險，可稱之為政策風(fēng)險；二是由于稅務(wù)人員的執(zhí)法能力、政策理解偏差、信息缺失，或者執(zhí)法人員不作為以及內(nèi)外勾結(jié)違法等等情況，造成執(zhí)法層面的風(fēng)險，稱之為執(zhí)法風(fēng)險；三是由于納稅人對政策認識不足、工作疏漏等情況造成無意不遵從，或納稅人利用自身信息優(yōu)勢等不正當(dāng)方式惡意不遵從，形成納稅遵從風(fēng)險。稅收風(fēng)險管理的基本流程：收集風(fēng)險管理信息――風(fēng)險評估――提出和實施風(fēng)險管理解決方案――風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進。稅收風(fēng)險管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價在內(nèi)的稅收風(fēng)險評估。

1.2 稅收風(fēng)險管理和稅務(wù)風(fēng)險管理稅務(wù)風(fēng)險，指未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的影響。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負擔(dān)。稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失、聲譽損害和承擔(dān)不必要的稅收負擔(dān)等風(fēng)險而采取的風(fēng)險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。稅務(wù)風(fēng)險管理的基本流程：確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制――風(fēng)險識別、評估――風(fēng)險應(yīng)對――評估、反饋和改進稅務(wù)風(fēng)險管理機制。不難看出，二者最大的區(qū)別在于主體不同：稅收風(fēng)險的主體是國家，風(fēng)險造成的結(jié)果是國家稅款的流失。稅務(wù)風(fēng)險的主體是企業(yè)，風(fēng)險造成的結(jié)果一是由于少繳稅款而受到罰款處罰聲譽損害等，二是由于多繳了稅款而造成企業(yè)資金的流失。二者目標(biāo)相同，都是綜合運用各種風(fēng)險分析手段、工具，對各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行分析預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險管理技術(shù)，制定風(fēng)險防范措施，對風(fēng)險實施有效控制，使風(fēng)險和危害降低到最小程度，達到最大限度的管理效能。

2稅收風(fēng)險管理的現(xiàn)狀

稅收風(fēng)險管理是稅務(wù)機關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，利用征管資源，以有效方式進行風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃、識別排序、應(yīng)對處理和績效考評，根據(jù)風(fēng)險等級高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風(fēng)險、減少稅收流失的過程。在稅收風(fēng)險管理工作循環(huán)中，風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的起始點，也是提高風(fēng)險管理針對性和效率的關(guān)鍵，風(fēng)險識別對稅收風(fēng)險管理的重要性不言而喻。稅收風(fēng)險識別是在數(shù)據(jù)集中等稅收信息化建設(shè)成果基礎(chǔ)上，圍繞稅收風(fēng)險管理目標(biāo)，應(yīng)用相關(guān)學(xué)科的原理和科學(xué)合理的方法、模型以及指標(biāo)體系，利用稅收系統(tǒng)內(nèi)部以及其他第三方的各種涉稅數(shù)據(jù)，從稅收經(jīng)濟運行結(jié)果入手，深入研究，探索規(guī)律，尋找、發(fā)現(xiàn)可能存在稅收風(fēng)險點，幫助科學(xué)決策，指導(dǎo)稅收征管工作的分析活動。以江蘇省國稅局為例，目前省級風(fēng)險特征庫中包含104個風(fēng)險特征指標(biāo),其中基礎(chǔ)風(fēng)險指標(biāo)15個，動態(tài)風(fēng)險指標(biāo)89個，以省局風(fēng)險特征庫為基礎(chǔ)，根據(jù)各地區(qū)納稅人產(chǎn)業(yè)分布結(jié)構(gòu)狀況，及遵從風(fēng)險發(fā)生的主要特點，各省轄市也建立了本地區(qū)的市級風(fēng)險特征庫；這些風(fēng)險特征指標(biāo)具有一定的通用性，能夠識別出一般企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、納稅申報過程中存在的風(fēng)險信息，并根據(jù)不同的稅收風(fēng)險度劃分風(fēng)險等級，從而開展相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對，取得了很大的成效。

3針對企業(yè)集團，現(xiàn)行稅收風(fēng)險識別方法的局限性

企業(yè)集團是指一些企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部組織的變化，組建以母子公司為主體，以資產(chǎn)、產(chǎn)品技術(shù)等為紐帶，母公司通過投資及生產(chǎn)經(jīng)營協(xié)作等多種方式，與眾多具有相對獨立性的企事業(yè)法人共同組成的經(jīng)濟聯(lián)合體。企業(yè)集團，以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶，以集團章程為共同行為規(guī)范，企業(yè)集團的組建，不受所有制性質(zhì)、地域和行業(yè)的限制。企業(yè)集團一般具有以下特點：①必須有一個實力強大，具有投資中心功能的集團核心。②必須有多層次的組織結(jié)構(gòu)。除核心企業(yè)外，還有緊密層企業(yè)、半緊密層企業(yè)和松散層企業(yè)。③企業(yè)集團的核心企業(yè)與其他成員企業(yè)之間，要通過資產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營的紐帶組成一個有機的整體。④企業(yè)集團的核心企業(yè)和其他成員企業(yè)，各自都具有法人資格。

從稅收管理的角度分析，企業(yè)集團的經(jīng)營管理方式與手段日益科學(xué)化、現(xiàn)代化和專業(yè)化，其集團規(guī)模日益擴大化，一般是跨地區(qū)多元化經(jīng)營，員工多，業(yè)務(wù)量大，經(jīng)營管理復(fù)雜，涉及大量繁雜的稅法問題和會計處理問題，一般稅務(wù)干部在管理這類企業(yè)時，會面臨“管不了”或 “管的粗”的問題。借用現(xiàn)行的風(fēng)險管理理念，通過一般的風(fēng)險特征指標(biāo)、數(shù)據(jù)模型等工具，能識別單一企業(yè)的風(fēng)險特征，但在管理企業(yè)集團時，僅僅依靠風(fēng)險指標(biāo)進行風(fēng)險識別就具有一定的局限性，無法識別出企業(yè)集團整體的風(fēng)險信息，表現(xiàn)在：①企業(yè)集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易頻繁，按照交易類型分為有形資產(chǎn)的購銷或轉(zhuǎn)讓，有形資產(chǎn)的使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，融通資金，提供勞務(wù)等，這些關(guān)聯(lián)交易，價格是否按照獨立交易原則進行制定，企業(yè)之間是否通過人為轉(zhuǎn)移利潤，偷逃轉(zhuǎn)移稅款等風(fēng)險，通過風(fēng)險特征庫無法進行風(fēng)險識別。②企業(yè)集團組織架構(gòu)復(fù)雜，內(nèi)部成員企業(yè)經(jīng)常新成立或注銷，企業(yè)成立或者注銷原因或目的是什么？是否存在納稅籌劃稅款流失等風(fēng)險，運用風(fēng)險特征庫無法識別。③企業(yè)集團一般都會有專門的稅收籌劃方案，充分利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅。企業(yè)是否存在變相利用國家政策偷逃稅款，或者重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策等風(fēng)險，如利用集團內(nèi)企業(yè)間稅率差別轉(zhuǎn)移利潤、偷逃稅款，此類風(fēng)險運用現(xiàn)有的風(fēng)險特征庫無法識別。④企業(yè)集團的重大事項較多，合并、分立、改組改制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等事項頻發(fā)，企業(yè)一般不會主動告知稅務(wù)機關(guān)其涉稅信息的變動情況，傳遞到稅務(wù)機關(guān)的信息也往往存在嚴重失真現(xiàn)象，單純運用風(fēng)險特征庫亦無法識別。

4加強企業(yè)集團稅收風(fēng)險管理探討

針對現(xiàn)行稅收風(fēng)險識別方法對于企業(yè)集團管理的局限性，以及企業(yè)集團稅源管理的特點，可以總結(jié)出對企業(yè)集團的風(fēng)險識別途徑應(yīng)是多元的，除了依據(jù)計算機的數(shù)據(jù)比對，還要靠“專家型”人才職業(yè)經(jīng)驗的判斷，既有上級機關(guān)識別的稅收風(fēng)險點，又要有一線管理人員管理經(jīng)驗反饋的。特別是大型企業(yè)集團稅收風(fēng)險識別不能局限于對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析，著重要加強人工經(jīng)驗的識別。人工經(jīng)驗識別和機器識別相結(jié)合，二者互相補充、互相驗證、互相提高。依靠機器識別要構(gòu)建專門的適用于企業(yè)集團的風(fēng)險管理模型，采集交易價格、相互間合作關(guān)系變更等信息；嚴格集團企業(yè)管理，加強關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控，具體如下：

4.1 加強宏觀稅收風(fēng)險識別。充分應(yīng)用稅收風(fēng)險能力估算這一宏觀稅收風(fēng)險識別方法，采取自上而下估算法，利用GDP等宏觀統(tǒng)計數(shù)據(jù)、根據(jù)稅收政策、應(yīng)用稅收經(jīng)濟學(xué)、統(tǒng)計學(xué)和國民經(jīng)濟核算等學(xué)科相關(guān)原理、模型和方法估算企業(yè)集團稅收能力，與實現(xiàn)的稅收收入數(shù)據(jù)比較，查找可能存在的風(fēng)險及其變動趨勢。

4.2 配備高素質(zhì)、責(zé)任心強的“專家型”稅務(wù)管理干部。企業(yè)集團內(nèi)會計人員財務(wù)水平都較高，財務(wù)制度健全，如果稅務(wù)干部沒有高度的責(zé)任心，高水平的專業(yè)技能，日常管理中是很難發(fā)現(xiàn)問題的。應(yīng)配備注冊稅務(wù)師、注冊會計師等“專家型”人才，工作方式上以團隊式為主、知識結(jié)構(gòu)上以跨學(xué)科、跨行業(yè)的復(fù)合型為主。

4.3 對大企業(yè)的管理在理念上要以事前預(yù)防和事中及時發(fā)現(xiàn)為主、在內(nèi)容上以所得稅和國際稅收為主、在手段上以優(yōu)化服務(wù)和強化企業(yè)內(nèi)控為主。

①加強組織結(jié)構(gòu)監(jiān)控。通過編制企業(yè)集團組織結(jié)構(gòu)圖，全面了解企業(yè)集團相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)，各關(guān)聯(lián)方適用的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠，如有組織結(jié)構(gòu)變更的情況，了解變更的原因與目的，是否存在納稅籌劃等，從而有針對性的開展反避稅調(diào)查。②加強對關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控。在關(guān)聯(lián)交易確認的基礎(chǔ)上，檢查的重點是關(guān)聯(lián)交易對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。主要檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)間的購銷業(yè)務(wù)、融資活動、勞務(wù)供應(yīng)情況以及擔(dān)保、抵押業(yè)務(wù)，對高新技術(shù)企業(yè)、免稅企業(yè)、彌補虧損期企業(yè)，如果發(fā)現(xiàn)其某一時期利潤水平明顯提高時，應(yīng)注意檢查有無從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)入利潤的可能。嚴格按照《特別納稅調(diào)整實施辦法》，監(jiān)控關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同等。③建議加強對其稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系的測試?？偩?009了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，建議大企業(yè)建立健全和有效實施稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度，作為稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照本指引的要求，在實施測試工作的基礎(chǔ)上對企業(yè)建立與實施稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度的有效性發(fā)表意見。對其稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度有效性發(fā)表意見，在對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制能力深入了解及客觀評價的基礎(chǔ)上，確定有針對性的稅收管理措施。④建議加強延伸管理。新《企業(yè)所得稅法》實行國際上通行的法人所得稅制，允許企業(yè)集團匯總納稅或者合并納稅，那么對企業(yè)集團匯總納稅或者合并納稅的真實性和合理性審核就提出了更高的要求。對實行匯總納稅或者合并納稅的企業(yè)集團的分支機構(gòu)或子公司進行“延伸管理”，重點監(jiān)控其關(guān)聯(lián)交易情況，防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移。

參考文獻：

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稅收風(fēng)險管理理論范文第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)；風(fēng)險管控

一、稅務(wù)風(fēng)險管理理論

（一）國外研究情況

美國頒布的薩班斯法案[1]是首部對稅務(wù)風(fēng)險管理提出全面具體要求的研究。2004年，美國COSO委員會在此基礎(chǔ)上提出了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》，定義了企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)涵。

澳大利亞的學(xué)者Michael Carmody （2003）[2]認為，稅務(wù)風(fēng)險來源于外部和內(nèi)部的不確定性因素。由于外部因素的無法控制性，稅務(wù)風(fēng)險管理實際上就是企業(yè)對內(nèi)部因素的控制，即以規(guī)范納稅行為、降低稅收風(fēng)險為目的，合理安排經(jīng)營活動或者個人事務(wù)活動。

厄爾（Erle，2007）[3]指出，稅務(wù)風(fēng)險管理是公司治理體系的重要組成部分。在經(jīng)濟形勢日益復(fù)雜的情況下，所有利益相關(guān)者為實現(xiàn)公司可持續(xù)發(fā)展的價值，應(yīng)該選擇更具長遠意義的最佳策略，即進行有效的稅務(wù)風(fēng)險管理。

（二）國內(nèi)研究情況

范忠山、邱引珠（2002）[4]認為，稅務(wù)風(fēng)險管理是以獲取“節(jié)稅”收益為目的，以事先籌劃、事中控制、事后審閱為手段，合法有效地安排財務(wù)活動。

金道強（2005）[5]認為，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的主要措施。一套完整的稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)應(yīng)該包括：風(fēng)險甄別系統(tǒng)、風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)、風(fēng)險決策系統(tǒng)、風(fēng)險規(guī)避系統(tǒng)和風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)。

張曉（2010）[6]認為，企業(yè)在選取適用稅法時，可能導(dǎo)致未用足相關(guān)優(yōu)惠政策而承擔(dān)了不必要的稅收負擔(dān)；同時可能存在著納稅行為不到位等情況，對公司財務(wù)或形象方面造成不良影響。

（三）稅務(wù)風(fēng)險管理定義及基本方法

通過研究國內(nèi)外稅務(wù)風(fēng)險管理理論，結(jié)合實際情況將稅務(wù)風(fēng)險管理定義為：圍繞稅務(wù)風(fēng)險管理總體目標(biāo)，通過管理的基本流程，培育良好的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系，從而保證稅務(wù)風(fēng)險管理有效實施的過程和方法。

經(jīng)過長期實踐，G公司總結(jié)提煉形成了“識別――評估――應(yīng)對――監(jiān)督”閉環(huán)式稅務(wù)風(fēng)險管理基本方法。其中，識別是指辨識實際情況中面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險。評估是指利用稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和損失度衡量關(guān)鍵風(fēng)險。應(yīng)對是指根據(jù)決策主體對稅務(wù)風(fēng)險的承受能力而制定的管理策略。監(jiān)督是指風(fēng)險動態(tài)管理過程中的自我評估機制。

二、稅務(wù)風(fēng)險管理理論在公司的創(chuàng)新發(fā)展――專項稅務(wù)風(fēng)險管控

近年來，G公司借鑒國內(nèi)外稅務(wù)風(fēng)險管理理論，結(jié)合自身實踐，總結(jié)提煉了具有電網(wǎng)企業(yè)特色的稅務(wù)風(fēng)險管理理論及方法。

（一）專項稅務(wù)風(fēng)險管控內(nèi)涵與特征

專項稅務(wù)風(fēng)險管控是以稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果為參考，以“重點稅種、高風(fēng)險領(lǐng)域、新興業(yè)務(wù)”為核心，開展的一系列稅務(wù)風(fēng)險治理活動。

專項稅務(wù)風(fēng)險管控具有四大特點。一是重點突出，針對重要稅種及涉稅業(yè)務(wù)，從納稅復(fù)雜程度、稅務(wù)處罰情況等角度，開展多層次、全方位專項治理。二是深度管控，聚焦至某個具體稅務(wù)風(fēng)險，針對具體風(fēng)險成因，深入分析并制定解決措施。三是動態(tài)評估，依據(jù)上一年度的評估結(jié)果，結(jié)合內(nèi)外部審計等發(fā)現(xiàn)的問題，確定管控重點。四是成本節(jié)約，在稅務(wù)風(fēng)險管理基礎(chǔ)工作良好的情況下，有的放矢地開展專項稅務(wù)風(fēng)險管控。

（二）專項稅務(wù)風(fēng)險管控基本方法

在專項稅務(wù)風(fēng)險識別階段，按照“重點稅種、高風(fēng)險領(lǐng)域、新興業(yè)務(wù)”這一標(biāo)準(zhǔn)，判斷是否為專項稅務(wù)風(fēng)險。其中，重點稅種是從納稅規(guī)模、稅法復(fù)雜程度等角度予以衡量；高風(fēng)險領(lǐng)域是指近三年來內(nèi)外部審計結(jié)果、稅務(wù)機關(guān)檢查等方面發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險等級偏高的稅務(wù)風(fēng)險；新興業(yè)務(wù)是指公司新進入的行業(yè)、新成立的公司等。

稅務(wù)風(fēng)險評估方法采用風(fēng)險衡量基本模型，即稅務(wù)風(fēng)險=影響程度*發(fā)生的可能性，予以度量。比如，G公司編制《年度全面風(fēng)險管理報告》即是一次定期的全面稅務(wù)風(fēng)險評估。

在專項稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對階段，由管理層采取各種措施減少專項稅務(wù)風(fēng)險事件發(fā)生的可能性，或者將可能的損失控制在一定范圍內(nèi)，以避免在專項稅務(wù)風(fēng)險事件發(fā)生時帶來的難以承擔(dān)的損失。比如，G公司編制了《增值稅實用手冊》具體指導(dǎo)風(fēng)險應(yīng)對措施。

專項稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督是指對風(fēng)險進行定期的監(jiān)控和檢查。專項稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控和檢查應(yīng)至少包括以下內(nèi)容：風(fēng)險評估所依據(jù)的假定；風(fēng)險評估的結(jié)果符合實際經(jīng)驗等。比如，年度稅務(wù)工作自查中增加了對研發(fā)費加計扣除、客戶用電工程集中資金涉稅問題的檢查，以評估專項稅務(wù)風(fēng)險管控的實施效果。

三、專項稅務(wù)風(fēng)險管控在公司的實踐應(yīng)用

2014年度，G公司按照專項稅務(wù)風(fēng)險管控的有關(guān)理論，在已識別的稅務(wù)風(fēng)險基礎(chǔ)上，判斷形成包括增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險、企業(yè)所得稅研發(fā)費加計扣除風(fēng)險等6項專項稅務(wù)風(fēng)險，并針對性地開展了專項治理工作，取得了顯著成效。下面以增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險為例。

在專項稅務(wù)風(fēng)險識別階段，集中研討專家，采用流程分析等識別方法，以管控標(biāo)準(zhǔn)流程圖為依托，結(jié)合增值稅相關(guān)法律法規(guī)及操作失誤，識別風(fēng)險點；結(jié)合往年外部審計等情況中發(fā)現(xiàn)的問題，識別稅務(wù)風(fēng)險。

在專項稅務(wù)風(fēng)險評估階段，以稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的影響程度及可能性為維度。將風(fēng)險發(fā)生的可能性依據(jù)該類風(fēng)險發(fā)生的頻率定量分為5個等級，如該類風(fēng)險可能每五年以上發(fā)生一次，則將風(fēng)險等級定為1級；每月可能發(fā)生一次，則定為5級。再按實際風(fēng)險損失情況將風(fēng)險損失度分為聲譽損失和直接經(jīng)濟損失，每類按損失嚴重程度具體劃分為5個等級，如風(fēng)險損失造成三年以上七年以下有期徒刑或造成直接經(jīng)濟損失一萬元以上五億元以下的，定為3級風(fēng)險。

在專項風(fēng)險應(yīng)對階段，G公司主要通過制定《增值稅實用手冊》、開展培訓(xùn)進行事前風(fēng)險預(yù)防?！秾嵱檬謨浴繁局皬幕A(chǔ)到實務(wù)，從一般到個別”的理念，循序漸進的介紹了增值稅工作實務(wù)。同時廣泛宣貫了增值稅納稅規(guī)范，促進了增值稅業(yè)務(wù)的規(guī)范化操作。業(yè)務(wù)培訓(xùn)提升了涉稅人員風(fēng)險管控意識，強調(diào)關(guān)鍵涉稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，推動涉稅管理“業(yè)務(wù)”“財務(wù)”聯(lián)動，實現(xiàn)管理端口向業(yè)務(wù)部門前移。

專項稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督可分為兩種方式。一是與內(nèi)控評價與風(fēng)險評估工作相結(jié)合。2014年11月中旬，G公司正式將檢查增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險管控措施是否有效執(zhí)行，風(fēng)險管控效果是否顯著良好納入至內(nèi)控評價與風(fēng)險評估工作之中。二是與財務(wù)稽核工作相結(jié)合。2014年9月，G公司將增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險管控情況作為財務(wù)稽核工作檢點，重點檢查供電公司增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險管控情況。

四、專項稅務(wù)風(fēng)險管控的發(fā)展方向

基于前期理論研究和具體實踐，公司后續(xù)將專項稅務(wù)風(fēng)險管控的發(fā)展方向定位于風(fēng)險數(shù)量化、預(yù)警系統(tǒng)化。在風(fēng)險識別的方法上，改進傳統(tǒng)的經(jīng)驗判斷方法，采用風(fēng)險數(shù)量化方式，避免風(fēng)險遺漏或判定不準(zhǔn)確的情況。在稅務(wù)風(fēng)險的管控方式上，逐步實現(xiàn)系統(tǒng)化預(yù)警，真正實現(xiàn)在線監(jiān)控、在線預(yù)警，保證更為及時和準(zhǔn)確的識別風(fēng)險，查找風(fēng)險來源。

在此基礎(chǔ)上，立足集團化管控角度，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，研究形成適用于公司未來發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險管控基本方法及主要工具。

參考文獻：

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[5]金道強：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其防范[J].冶金財會，2005，09.

稅收風(fēng)險管理理論范文第5篇

一、著力運用新理論，為重點稅源企業(yè)管理提供了科學(xué)的理論指導(dǎo)

在重點稅源企業(yè)管理中，該局充分吸收并且成功導(dǎo)入了一些現(xiàn)代管理理論，成為科學(xué)管理重點稅源企業(yè)的理論指導(dǎo)。一是導(dǎo)動管理理論，著眼稅源管理部門，解決各個部門各自為戰(zhàn)、孤軍奮戰(zhàn)的問題，實行分析、監(jiān)控、評估、稽查各部門各環(huán)節(jié)聯(lián)動管理，切實提高重點稅源企業(yè)管理整體合力。二是導(dǎo)入風(fēng)險管理理論，著眼重點稅源企業(yè)，積極開展規(guī)劃、識別、排序、應(yīng)對，切實提高重點稅源企業(yè)納稅遵從水平。三是導(dǎo)入差別化管理理論，著眼重點稅源管理的主要方面，明確各個層級的管理內(nèi)容，切實提高重點稅源企業(yè)的分析監(jiān)控水平。四是導(dǎo)入層級化管理理論，著眼重點稅源管理職能的主要承擔(dān)者，實行分級管理，切實提高重點稅源企業(yè)管理的主觀能動性。五是導(dǎo)入過程控制理論，著眼重點稅源管理的重點過程，把握好事前、事中、事后節(jié)點的銜接，切實提高重點稅源企業(yè)全過程管理水平。

二、著力打造新機制，為重點稅源企業(yè)管理構(gòu)建了良好的工作平臺

依靠科學(xué)的理論指導(dǎo)，該局在重點稅源企業(yè)管理上創(chuàng)新了與之相適應(yīng)的工作機制，成為重點稅源企業(yè)管理良好的工作平臺。

一是打造聯(lián)動管理機制。建立健全了“4+1”稅源聯(lián)動管理機制，明確了以計劃統(tǒng)計部門牽頭開展的稅收分析為龍頭，計劃統(tǒng)計部門參與的稅源監(jiān)控為抓手、納稅評估為重點、稅務(wù)稽查為促進，監(jiān)督考核為保障。

二是打造風(fēng)險管理機制。建立了風(fēng)險管理機制，明確了以計劃統(tǒng)計部門牽頭開展的稅收風(fēng)險分析排序為基礎(chǔ)，采取風(fēng)險應(yīng)對措施。并且明確了“在目前風(fēng)險管理的起步階段，風(fēng)險管理機制和‘4+1’稅源聯(lián)動管理機制并行，積極探索風(fēng)險管理的”階段性目標(biāo)。

三是打造差別化管理機制。建立了差異化管理制度，明確了計劃統(tǒng)計部門為區(qū)局重點稅源分析監(jiān)控主體和二股為分局重點稅源分析監(jiān)控主體以及管理員為責(zé)任區(qū)重點稅源分析監(jiān)控主體的差異化管理內(nèi)容。

四是打造層級管理機制。實行分級管理制度，明確了區(qū)局、分局、責(zé)任區(qū)的重點稅源企業(yè)，特別是將總局、省局、市局監(jiān)控的重點稅源企業(yè)作為重中之重。

五是打造專業(yè)化管理機制。創(chuàng)新稅收管理員制度，在城區(qū)所在分局專門設(shè)立一個股，把重點稅源企業(yè)分為工業(yè)類重點稅源企業(yè)和商業(yè)類重點稅源企業(yè)2個責(zé)任區(qū)，明確專門的稅收管理員，實行重點稅源專業(yè)化管理。

三、著力采用新方法，為重點稅源企業(yè)管理選擇了實在的路徑

在科學(xué)理論的指導(dǎo)下，依托新機制形成的工作平臺，該局在重點稅源企業(yè)管理中采用了一些行之有效的方法，成為基層重點稅源企業(yè)管理實實在在的路徑。

一是采用數(shù)量質(zhì)量雙重指標(biāo)法擴容重點稅源范圍。根據(jù)總局、省局、市局重點稅源的“企業(yè)上年銷售額逾2億元或增值稅、所得稅超過300萬元”的標(biāo)準(zhǔn)，將72戶市局級以上的重點稅源企業(yè)作為區(qū)局級重點稅源企業(yè)。在此基礎(chǔ)上，將上年增值稅入庫超過80萬元以上、政府關(guān)注和擁有集團關(guān)聯(lián)關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)列入?yún)^(qū)局級重點稅源企業(yè)管理范疇，將上年增值稅入庫在30-80萬元標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的企業(yè)作為分局級重點稅源企業(yè)，將上年增值稅入庫在5-30萬元標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的企業(yè)作為責(zé)任區(qū)級重點稅源企業(yè)。同時，將投資額在一千萬元以上的新增稅源企業(yè)、連續(xù)三個月稅負異常企業(yè)、連續(xù)三年虧損但連續(xù)增資的外商投資企業(yè)列入分局級重點稅源企業(yè)。目前，重點稅源企業(yè)數(shù)量達1536戶，占全部企業(yè)的21.98%；重點稅源企業(yè)20__年銷售305億元，占全部企業(yè)銷售的72.62%；重點稅源企業(yè)20__年稅源總量93439萬元，占全部稅源的71.55%。

二是推行一線工作法調(diào)點稅源情況。為了解全區(qū)稅收總體走勢，把握重點稅源企業(yè)變化趨勢，對上年入庫稅金（不含利息稅及車購稅）300萬元以上、或年銷售2億元以上的所有企業(yè)推行“一線工作法”開展重點稅源調(diào)查，由管理員深入企業(yè)一線和企業(yè)財務(wù)人員“面對面”，調(diào)查企業(yè)預(yù)計銷售、出口銷售、擬購進設(shè)備、銷項稅金、進項稅金、優(yōu)惠政策、利潤、應(yīng)征增值稅、應(yīng)征所得稅等指標(biāo)；由分局負責(zé)人和管理員、企業(yè)負責(zé)人“面對面”，調(diào)查核實指標(biāo)；由區(qū)局領(lǐng)導(dǎo)、計劃統(tǒng)計部門和分局負責(zé)人、企業(yè)負責(zé)人“面對面”，抽調(diào)部分企業(yè)，調(diào)查分析各項指標(biāo)的預(yù)計情況及原因，切實減少了預(yù)計的偏差度，提高了稅源調(diào)查質(zhì) 量。

三是實行層級差異化分析重點稅源趨勢。按照“統(tǒng)一、減負、明責(zé)、增效”的原則，對區(qū)局、分局和責(zé)任區(qū)三級稅收分析工作的項目、內(nèi)容、方法、時限、報告、檔案等方面進行了梳理，并根據(jù)機構(gòu)設(shè)置和崗位分工的實際情況，進行了歸口整合，實現(xiàn)了三級稅收分析在分析主體、分析項目、分析內(nèi)容、分析方法、完成時限、分析報告質(zhì)量要求、分析檔案資料要求等7個方面的差異化管理，在該局上下形成了實施層級差異化管理強化稅收分析工作的合力。分析主體差異化，更加突出明確責(zé)任；分析項目差異化，更加突出明晰職責(zé)；分析內(nèi)容差異化，更加突出減輕負擔(dān)，區(qū)局稅收分析的內(nèi)容側(cè)重全區(qū)宏觀經(jīng)濟稅收的綜合分析，相關(guān)分析內(nèi)容直接指到分局（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）；分局稅收分析的內(nèi)容側(cè)重分局所轄區(qū)域中觀經(jīng)濟稅收的特色分析，相關(guān)內(nèi)容直接指到責(zé)任區(qū)；責(zé)任區(qū)稅收分析的內(nèi)容主要是企業(yè)重大生產(chǎn)經(jīng)營決策變化情況、產(chǎn)業(yè)政策變化情況、稅收政策變化情況、產(chǎn)品工藝流程變化情況、市場變化情況等因素及其對稅收收入影響的個案分析，相關(guān)內(nèi)容直接指到重點稅源企業(yè)；分析方法差異化，更加突出簡便實用；完成時限差異化，更加突出時間價值，根據(jù)月度、季度和年度報告的價值取向，分別對三個層級的完成時限作了差異化設(shè)置，從時間上保證各個層級稅收分析的有用性；分析報告質(zhì)量要求差異化，更加突出實用明了；分析檔案資料要求差異化，更加突出統(tǒng)一規(guī)范。20__年下半年實行該辦法后，重點稅源分析取得了明顯成效。通過分析發(fā)現(xiàn)重點稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生重大變化的25戶，重點稅源企業(yè)稅負異常的56戶，對重點稅源企業(yè)納稅評估70戶，對重點稅源企業(yè)稽查7戶，共計補交稅款、罰款及滯納金502萬元。

四是試行動態(tài)預(yù)警法監(jiān)控重點稅源指標(biāo)。認真試運行重點稅源預(yù)警分析軟件,及時風(fēng)險預(yù)警信號,去年8月份,根據(jù)該軟件顯示,該局43戶企業(yè)中正常企業(yè)21戶，異常企業(yè)22戶，根據(jù)其風(fēng)險系統(tǒng)顯示，列入黃色預(yù)警企業(yè)7戶、列入橙色預(yù)警企業(yè)8戶、列入風(fēng)險程度最大的紅色預(yù)警企業(yè)7戶。異常企業(yè)22戶中增值稅稅負率顯示為紅色預(yù)警的企業(yè)7戶，占異常企業(yè)的31.82％；利潤率顯示為紅色預(yù)警企業(yè)17戶，占異常企業(yè)的77.27％；銷售收入差異率為紅色預(yù)警的企業(yè)16戶，占異常企業(yè)的72.73％；銷售收入比對異常企業(yè)1戶，占異常企業(yè)的4.55％。該局從這四項異常指標(biāo)中發(fā)現(xiàn)，異常企業(yè)中利潤率指標(biāo)為紅色預(yù)警的是出現(xiàn)異常企業(yè)的主要原因。對此,通過稅源聯(lián)動管理辦公室研究后，分別采取了稅收分析、日常檢查、納稅評估和稅務(wù)稽查等風(fēng)險應(yīng)對措施。4戶企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生了客觀改變，預(yù)警信號得到排除；15戶企業(yè)存在滯后銷售等問題，經(jīng)評估、稽查共補繳稅款320萬元。

五是采用工作小組法調(diào)研重點稅源狀況。20__年，根據(jù)服務(wù)性調(diào)研“寓管理于服務(wù)”的宗旨，專門抽調(diào)了3名業(yè)務(wù)骨干成立了服務(wù)性調(diào)研工作小組，根據(jù)一戶式資料和江蘇征管信息系統(tǒng)以及決策監(jiān)控系統(tǒng)，詳細了解調(diào)研對象的基本情況、認真分析稅收繳納情況、稅負、銷售收入、銷售利潤、投入產(chǎn)出等主要指標(biāo)的變動情況以及可能找出的重點、疑點和風(fēng)險點，通過案頭分析發(fā)現(xiàn)疑點61處，在此基礎(chǔ)上，先后20多次深入企業(yè)進行實地調(diào)研，組織召開座談會12戶次。一方面排除疑點，確定問題；另一方面宣傳政策、落實政策、積極建言獻策，也得到了重點稅源企業(yè)的歡迎和好評。通過對21戶重點稅源企業(yè)的服務(wù)性調(diào)研，增加稅收收入250萬元，調(diào)增外資企業(yè)應(yīng)納稅所得額580萬元，發(fā)現(xiàn)征管存在的問題16個，提出加強征管的措施19條，落實稅收優(yōu)惠政策152萬元，稅法宣傳和稅收政策解讀21次，提出合理化建議27條，移送評估1戶。

六是采用聯(lián)審聯(lián)核法維護重點稅源數(shù)據(jù)。20__年把提高總局、省局、市局監(jiān)控的重點稅源企業(yè)數(shù)據(jù)質(zhì)量作為突破口，采用“稅企聯(lián)核、上下聯(lián)審”的方法，由責(zé)任區(qū)管理員代表國稅機關(guān)和重點稅源企業(yè)財務(wù)人員在事前進行聯(lián)合核對，保證重點稅源企業(yè)直接報送的各項生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)和納稅情況等數(shù)據(jù)的真實性，同時要求管理員不得擅自對數(shù)據(jù)進行人為調(diào)控和改動，盡力保持數(shù)據(jù)來源的客觀性；在此基礎(chǔ)上，由分局和區(qū)局計劃統(tǒng)計部門監(jiān)控人員共同對企業(yè)填報的數(shù)據(jù)進行聯(lián)合審查，一方面及時與ctais2.0系統(tǒng)中同期企業(yè)申報情況進行逐戶核對，另一方面，通過tras軟件進行邏輯性、合理性等審核，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。同時對重點稅源企業(yè)相關(guān)指標(biāo)進行分類、匯總和分析、評價，形成簡要文字分析一并報送有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，使其能在第一時間了解全區(qū)重點稅源情況，從而保證重點稅源企業(yè)數(shù)據(jù)上報及時性、準(zhǔn)確性得到落實。通過聯(lián)審聯(lián)核，重點稅源企業(yè)數(shù)據(jù)質(zhì)量得到了明顯提升，差錯率明顯減少。