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摘要：隨著人們法治意識(shí)的提高，由于用人單位對(duì)于勞動(dòng)者有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，由于稅的問(wèn)題而發(fā)生勞動(dòng)爭(zhēng)議也時(shí)有發(fā)生，本文以一則案例對(duì)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的個(gè)人所得稅問(wèn)題作了初步的探討并對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的個(gè)人所得稅的完善提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金；個(gè)人所得稅；勞動(dòng)者

【正文】

我國(guó)稅法規(guī)定用人單位對(duì)于勞動(dòng)者有代扣代繳所得稅的義務(wù)，隨著人們收入的提高權(quán)利觀念的增強(qiáng)，由于個(gè)人所得稅的繳納問(wèn)題而導(dǎo)致勞動(dòng)者與用人單位發(fā)生勞動(dòng)爭(zhēng)議也時(shí)有發(fā)生，下面一則案例我們對(duì)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的個(gè)人所得稅問(wèn)題作了初步探討，以期引起大家的重視。

【案情概要】李先生于1978年1月年進(jìn)入上海某企業(yè)工作，1996年1月雙方簽訂了無(wú)固定期限勞動(dòng)合同，2003年1月企業(yè)因客觀情況發(fā)生重大變化，雙方對(duì)變更勞動(dòng)合同不能協(xié)商一致，由用人單位解除了勞動(dòng)合同。李先生勞動(dòng)合同解除前12月的平均工資為人民幣3000元，李先生在該企業(yè)已工作25年，用人單位應(yīng)支付李先生經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金共計(jì)人民幣75000元，對(duì)此雙方均無(wú)異議。但用人單位認(rèn)為對(duì)于這75000元屬于李先生個(gè)人所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅并由其代扣代繳，李先生認(rèn)為這屬于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金屬于困難補(bǔ)助的性質(zhì)不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。雙方對(duì)此爭(zhēng)執(zhí)不下。那么對(duì)于勞動(dòng)者所獲得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，其性質(zhì)依據(jù)是什么？我們?nèi)绾螌?duì)其進(jìn)行完善呢？下面我們就從以下幾方面來(lái)分析探討。

【分析探討】

一、支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的法律依據(jù)與性質(zhì)

我國(guó)1994年頒布的《勞動(dòng)法》第28條對(duì)于解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的支付作了原則性規(guī)定，這是用人單位支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金法律上最早的依據(jù)。根據(jù)《勞動(dòng)法》的該條規(guī)定，原勞動(dòng)部于1994年頒布了《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》，該辦法對(duì)勞動(dòng)合同解除時(shí)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的支付范圍與標(biāo)準(zhǔn)作了具體的規(guī)定。2007年6月頒布的《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》進(jìn)一步完善了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金制度。那么經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的性質(zhì)是什么呢？

對(duì)于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)，在我國(guó)法學(xué)界有不同的觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是對(duì)勞動(dòng)者貢獻(xiàn)的補(bǔ)償；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是一種法定違約金；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是對(duì)勞動(dòng)者的一種社會(huì)保障，以幫助勞動(dòng)者渡過(guò)生活費(fèi)用和醫(yī)療費(fèi)用無(wú)來(lái)源的失業(yè)階段，保障勞動(dòng)者權(quán)益。我們傾向于第三種觀點(diǎn)。根據(jù)我國(guó)《勞動(dòng)法》和原勞動(dòng)部的規(guī)定，經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金主要適用于以下幾方面：（1）經(jīng)勞動(dòng)合同當(dāng)事人協(xié)商一致，由用人單位解除勞動(dòng)合同的；（2）勞動(dòng)者患病或者非因工負(fù)傷，經(jīng)勞動(dòng)鑒定委員會(huì)確認(rèn)不能從事原工作，也不能從事用人單位另行安排的工作而解除勞動(dòng)合同的；（3）勞動(dòng)者不能勝任工作，經(jīng)過(guò)培訓(xùn)或者調(diào)整工作崗位仍不能勝任工作，由用人單位解除勞動(dòng)合同的；（4）勞動(dòng)者訂立合同時(shí)所依據(jù)的客觀情況發(fā)生重大變化，致使原勞動(dòng)合同無(wú)法履行，經(jīng)當(dāng)事人協(xié)商不能就變更勞動(dòng)合同達(dá)成協(xié)議，由用人單位解除勞動(dòng)合同的；（5）單位瀕臨破產(chǎn)進(jìn)行法定整頓期間或者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生嚴(yán)重困難，必須裁減人員的。新近通過(guò)的《勞動(dòng)合同法》進(jìn)一步擴(kuò)大了經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的范圍，將用人單位終止勞動(dòng)合同等也列入了用人單位須支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的范圍。從上述經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的適用范圍，我們可以看出經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金主要用于勞動(dòng)者被迫離職的情況，勞動(dòng)者一般處于需要幫助的地位。在此種情況下，由用人單位對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，主要是對(duì)勞動(dòng)者生活的補(bǔ)助。

因此，我們贊成第三種觀點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是對(duì)勞動(dòng)者的一種社會(huì)保障。

二、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是否應(yīng)征個(gè)人所得稅

對(duì)于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是否應(yīng)征收個(gè)人所得稅，我國(guó)個(gè)人所得稅法并無(wú)明確規(guī)定。1999年國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》，該通知明確指出：對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。同時(shí)也指出：考慮到個(gè)人取得的一次經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。2001年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)了《關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》對(duì)個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的個(gè)人所得稅問(wèn)題又作了進(jìn)一步規(guī)定，該通知指出：個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收到在當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。因此，根據(jù)上述兩個(gè)規(guī)定，李先生的75000元應(yīng)扣除2002年上海市年平均工資的3倍后，再按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

這兩個(gè)國(guó)家稅務(wù)總局的兩個(gè)通知明確了個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系，取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)征收個(gè)人所得稅，但規(guī)定了一定的免征額。那么這些通知的內(nèi)容本身是否合適呢？承前所述，我們認(rèn)為經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的性質(zhì)是社會(huì)保障性質(zhì)的，而征收個(gè)人所得稅的目的主要在于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平，維護(hù)社會(huì)公平。因此，在我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅是不合適的。獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的人一般是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于弱者被動(dòng)離職而需要幫助的人，在此情況下，對(duì)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅也就取不到調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平達(dá)到維護(hù)社會(huì)公平的作用。

當(dāng)然，有時(shí)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的取得是由于公司結(jié)束經(jīng)營(yíng)等其他原因而非勞動(dòng)者自身缺少競(jìng)爭(zhēng)能力，這些人可能并非可以完全納入上述弱者的范疇，有些收入很高的勞動(dòng)者一個(gè)月就達(dá)三五萬(wàn)，三個(gè)月的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金就達(dá)十來(lái)萬(wàn)，對(duì)其征收個(gè)人所得稅確實(shí)是調(diào)節(jié)個(gè)人收入，維護(hù)社會(huì)公平?；诮?jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的性質(zhì)，向此類(lèi)勞動(dòng)者的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不予限制按而按一般勞動(dòng)者的標(biāo)準(zhǔn)支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是不合適的，這只能說(shuō)明我國(guó)的勞動(dòng)立法存在問(wèn)題。

我國(guó)的立法部門(mén)也注意到了這個(gè)問(wèn)題，最近通過(guò)的《勞動(dòng)合同法》對(duì)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的限額作了規(guī)定，該法第47條規(guī)定：勞動(dòng)者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市上年度職工月平均工資三倍的，其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的標(biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的年限最高不超過(guò)十二年。我們認(rèn)為在《勞動(dòng)合同法》實(shí)施后，經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的性質(zhì)就更加明顯，就更加沒(méi)有征稅的必要了。當(dāng)然站在用人單位的角度，在國(guó)家稅務(wù)總局的兩個(gè)通知廢除前仍應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的個(gè)人所得稅履行代扣代繳的義務(wù)。

三、從經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的稅收問(wèn)題看我國(guó)個(gè)人所得稅法的完善

再看這兩個(gè)通知在程序上是否合法，我們認(rèn)為是不規(guī)范的。向公民征稅實(shí)際上是對(duì)公民財(cái)產(chǎn)的征收，是對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)權(quán)的剝奪。因此，征稅只能由國(guó)家法律規(guī)定。稅收法定是稅法的一項(xiàng)基本原則，從某種程度上講英國(guó)資產(chǎn)階段革命就是解決一個(gè)征稅權(quán)的問(wèn)題。1689年英國(guó)資產(chǎn)階段革命成功后頒布的“權(quán)利法案”規(guī)定國(guó)王不經(jīng)國(guó)會(huì)同意而任意征稅就是非法。根據(jù)謝懷栻先生的歸納稅收法定原則包括以下內(nèi)容：（1）稅種必須由法律規(guī)定；（2）每種稅的征稅要件（納稅人、征稅對(duì)象、征稅標(biāo)準(zhǔn)、稅率）必須在法律中明確規(guī)定，不得由行行政機(jī)關(guān)（稅務(wù)機(jī)關(guān)）不得任意減免稅收；（4）征稅程序也應(yīng)由法律規(guī)定；（5）法律應(yīng)規(guī)定稅務(wù)爭(zhēng)議的解決的方法。和上述稅收法定原則相比較，我們發(fā)現(xiàn)對(duì)于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征稅應(yīng)當(dāng)是由立法機(jī)關(guān)來(lái)制定的，而不應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)自行制定?，F(xiàn)在對(duì)于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的個(gè)人所得稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)，稅收減免也都是由稅務(wù)機(jī)關(guān)自行決定的。我們認(rèn)為這是不妥當(dāng)?shù)?，這也是對(duì)公民個(gè)人財(cái)產(chǎn)的不尊重，更與稅收法定的基本原則背道而馳。

經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的稅收問(wèn)題涉及到勞動(dòng)法和稅法的交叉問(wèn)題，從這個(gè)案例我們可以看出我國(guó)的個(gè)人所得稅法還存在不完善之處。我國(guó)的個(gè)所得稅法應(yīng)進(jìn)一步完善，對(duì)稅種、稅率、征稅對(duì)象等都應(yīng)由法律來(lái)作出規(guī)定，而不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)自行解決，這樣才能保障稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性，同樣也有助于勞資關(guān)系的和諧與穩(wěn)定。

【參考文獻(xiàn)】

1、林嘉主編：《勞動(dòng)法評(píng)論》（第一卷），中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005年出版。

2、謝懷栻著：《謝懷栻法學(xué)文選》，中國(guó)法制出版社，2002年出版。

政機(jī)關(guān)（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)）自行規(guī)定；（3）無(wú)法律規(guī)定，