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(一)核算變化

實(shí)施“營改增”后，會計(jì)核算體系將產(chǎn)生巨大的變化，相關(guān)收入、賠付成本、費(fèi)用成本、購置資產(chǎn)等各經(jīng)營環(huán)節(jié)的會計(jì)核算上，均應(yīng)按“價稅分離”的原則，設(shè)置“銷項(xiàng)稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅”進(jìn)行核算。會計(jì)核算上，從按賬載保費(fèi)收入計(jì)提營業(yè)稅金及附加及其繳納的核算，轉(zhuǎn)變到日常經(jīng)營環(huán)節(jié)實(shí)時對涉及增值稅“銷項(xiàng)稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅”及按期繳納的核算。稅款的核算將占據(jù)會計(jì)核算人員日常核算的主要事項(xiàng)。同時，因收入及賠付成本采用價稅分離原則進(jìn)行核算，若實(shí)施“營改增”前后，在收取或支付相同的價款的前提下，賬載保費(fèi)收入和賠付支出將降低，同時，首日費(fèi)用的計(jì)算上應(yīng)扣除稅款，受賬載保費(fèi)收入和首日費(fèi)用的下降，將對分出保費(fèi)及未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算產(chǎn)生重大影響;而未決賠款準(zhǔn)備金的計(jì)提上，是否應(yīng)參照賠付支出“價稅分離”的原則給予分別計(jì)提，其計(jì)提涉及到的相關(guān)會計(jì)科目的設(shè)置，將影響未決賠款準(zhǔn)備金的核算。此外，根據(jù)增值稅暫行條例第十條“用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”，同時，現(xiàn)有基層財產(chǎn)保險公司大量列支的宣傳品，在增值稅制的實(shí)務(wù)操作上，屬于視同銷售行為。有別于營業(yè)稅制下的核算，在增值稅制下，視同銷售行為將要求基層財務(wù)人員加強(qiáng)購進(jìn)實(shí)物的管理，分別根據(jù)用途、發(fā)放對象等情況區(qū)別給予核算。

(二)指標(biāo)變化

對于財產(chǎn)保險基層公司，主要關(guān)注的核心指標(biāo)分別是保費(fèi)收入、綜合費(fèi)用率、綜合賠付率及凈利潤。假定實(shí)施“營改增”后，財產(chǎn)保險公司相關(guān)交易的含稅價不變，即交易收取或支付的現(xiàn)金流不變;相關(guān)渠道銷售、理賠方式和費(fèi)用結(jié)構(gòu)假設(shè)維持不變。按照憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)的一般計(jì)稅法和6%的增至稅率測算。受價稅分離影響，基層財產(chǎn)保險公司的賬載收入和支出金額均以不含稅價列示，增值稅制下的損益類科目金額均比營業(yè)稅制下的金額降低，上述相關(guān)核心指標(biāo)將呈現(xiàn)以下變化:一是保費(fèi)收入降低。由于保費(fèi)收入變?yōu)椴缓愂杖?，因此在保單定價不變、收取客戶保費(fèi)的現(xiàn)金流不變的情況下，保費(fèi)收入必然降低;二是綜合費(fèi)用率下降?！盃I改增”后，原有的營業(yè)稅金及附加只保留了增值稅的附加稅，綜合費(fèi)用下降幅度大于已賺保費(fèi)的下降幅度。三是綜合賠付率預(yù)計(jì)上升。現(xiàn)有的理賠運(yùn)行模式，獲取的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅專票少，致使綜合賠款下降的幅度小于已賺保費(fèi)下降幅度，綜合賠付率呈現(xiàn)上升。四是凈利潤高低與增值稅管理密切相關(guān)。營業(yè)稅制下，營業(yè)稅金及附加按保費(fèi)收入的一定比例收取，相對固定;而增值稅制下，公司實(shí)際稅負(fù)與保費(fèi)收入直接相關(guān)的銷項(xiàng)稅和獲取的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)，增值稅管理水平直接影響稅負(fù)的高低，進(jìn)而影響經(jīng)營凈利潤。

(三)管理變化

1．票據(jù)管理變化

開具票據(jù)方面，在營業(yè)稅制下，開票對象為所有接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人(即客戶)，不區(qū)分接受方納稅資格;“營改增”后，開具的專用發(fā)票須經(jīng)接受方認(rèn)證通過才有效，對方不認(rèn)證或認(rèn)證不通過，原開具的專用發(fā)票無效，需作廢重開。為了保證開具發(fā)票的有效性，應(yīng)根據(jù)接受方納稅資格開具發(fā)票。接受方為一般納稅人，開具“增值稅專用發(fā)票”;接受方為小規(guī)模納稅人、簡易征收一般納稅人或非增值稅納稅人，應(yīng)開具“增值稅普通發(fā)票”。收取票據(jù)方面，在營業(yè)稅制下，取得的發(fā)票合法真實(shí)，可稅前列支，發(fā)票有效;而增值稅是價外稅，實(shí)質(zhì)上是屬于代收代付項(xiàng)目。收取發(fā)票時，應(yīng)區(qū)別開票主體的納稅資格，對于非一般納稅人開具的發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，與營業(yè)稅制下收取的發(fā)票無異;對于一般納稅人開具的發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，同時，獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的高低，直接影響公司稅務(wù)水平。2．財務(wù)管理變化

(1)收入的變化

假定客戶購買相同保障的財產(chǎn)保險支付的價款一致。營業(yè)稅制下，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，賬載保費(fèi)收入與收取的價款一致;增值稅制下，增值稅屬于價外稅，會計(jì)核算上，增設(shè)“銷項(xiàng)稅”，計(jì)入賬載保費(fèi)收入的金額應(yīng)扣除增值稅－銷項(xiàng)稅部分，賬載保費(fèi)收入將低于收取的價款;同時，出于稅務(wù)籌劃因素，銷售模式上將減少贈送禮品等行為，銷售折扣直接采用明折的方式，也將直接降低保費(fèi)收入。而首日費(fèi)用的計(jì)算相應(yīng)扣除稅金。賬載保費(fèi)收入及首日費(fèi)用的下降，將對分出保費(fèi)及未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而影響已賺保費(fèi)。

(2)成本的變化

①賠付成本核算賠付支出的核算上將增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅”，賬載賠付支出將低于實(shí)際支付的賠付成本;未決賠款準(zhǔn)備金的核算上將相應(yīng)按實(shí)施“價稅分離”的原則，進(jìn)行計(jì)提，而相關(guān)計(jì)提涉及的會計(jì)科目的設(shè)置，將影響未決賠款準(zhǔn)備金的核算。同時，一定程度上將改變現(xiàn)有小額案件無須提高票據(jù)和部分案件通融賠付等理賠行為。②費(fèi)用成本核算費(fèi)用成本主要指手續(xù)費(fèi)及傭金支出、人力成本及日常經(jīng)營費(fèi)用支出(不含折舊、攤銷)。費(fèi)用成本的核算將應(yīng)分別根據(jù)是否取得增值稅專票，給予差異化核算。對于可取得專票的，在核算上，應(yīng)進(jìn)行價稅分離，將稅款計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅”;對于無法取得專票的，直接計(jì)入對應(yīng)的費(fèi)用成本科目。而因增值稅涉及刑法，違法成本高，一定程度上將遏制現(xiàn)有虛假列支業(yè)務(wù)及管理費(fèi)及虛掛中介的行為，費(fèi)用列支的真實(shí)性將大幅提高。

(四)稅務(wù)管理變化

在營業(yè)稅制下，稅負(fù)主要與保費(fèi)收入相關(guān)，流轉(zhuǎn)稅的籌劃相對簡單;而在增值稅制下，稅負(fù)不僅與保費(fèi)收入相關(guān)，更銷售過程的獲取成本、理賠模式等直接相關(guān)，增值稅的管理與籌劃顯得尤為重要。無論是基層經(jīng)營管理者、財務(wù)人員，還是銷售人員都應(yīng)當(dāng)提高稅務(wù)意識;財產(chǎn)保險基層公司應(yīng)重視增值稅納稅籌劃管理的優(yōu)化與完善，借助流通環(huán)節(jié)針對對象加強(qiáng)銷售模式管理、加強(qiáng)4S店等供應(yīng)商的選擇管理對稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

作者：裴國華 單位: 中國人壽財產(chǎn)保險股份有限公司福建省分公司