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企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋率有限，不同的企業(yè)由于營(yíng)利狀況不同，對(duì)員工的福利待遇也不盡相同，有些企業(yè)員工享受不到年金待遇。我國(guó)政府相關(guān)部門已頒布一系列的指導(dǎo)意見，大力推動(dòng)了健康養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展，并提出在上海開展個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)計(jì)劃。2008年12月，國(guó)務(wù)院頒布的《關(guān)于當(dāng)前金融促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》把個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)納入我國(guó)的國(guó)家決策，該意見提出了“研究對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)投保人給予延遲納稅等稅收優(yōu)惠”的議題。2009年4月，國(guó)務(wù)院《關(guān)于推進(jìn)上海加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)建設(shè)國(guó)際金融中心和國(guó)際航運(yùn)中心的意見》中，明確要“鼓勵(lì)個(gè)人購(gòu)買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，適時(shí)開展個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品試點(diǎn)?！笨梢姡钲谝苍诜e極籌備實(shí)施個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)中。2011年11月23日，上海保監(jiān)局在《上海保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》提出要積極開展個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)試點(diǎn)。中國(guó)保監(jiān)會(huì)副主席陳文輝在2012年陸家嘴論壇上指出，中國(guó)養(yǎng)老金缺口非常大，近十年來基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的財(cái)政補(bǔ)貼已經(jīng)超過了1萬億。國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心金融所副研究員朱明方表示，“個(gè)稅遞延型”養(yǎng)老保險(xiǎn)的試點(diǎn)及發(fā)展，必將對(duì)彌補(bǔ)養(yǎng)老資金缺口起到積極的作用。對(duì)于養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收實(shí)施遞延，是國(guó)家在政策上給予購(gòu)買養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品個(gè)人的稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)，可以完善我國(guó)“三位一體”的養(yǎng)老保險(xiǎn)模式，建立我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的養(yǎng)老保障體系。

國(guó)際個(gè)稅遞延型養(yǎng)老模式的借鑒

國(guó)際上針對(duì)養(yǎng)老金不足這個(gè)問題，近十年積極推行個(gè)人養(yǎng)老金基金，其主要是通過稅收手段鼓勵(lì)個(gè)人參與儲(chǔ)蓄型養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃。個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)在許多國(guó)家進(jìn)行了成功的實(shí)踐。一份養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)稅基金合同，大體分為三個(gè)階段；繳費(fèi)期、積累期和領(lǐng)取期。政府的稅收優(yōu)惠在這三個(gè)階段有不同的征稅及其優(yōu)惠情況，形成相應(yīng)的組合，用E代表稅收免除，T代表征稅，分為以下幾種形式（見表1）。延稅模式不同的組合產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)各不相同。大多數(shù)國(guó)家在個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的稅收措施方面采取的方案是：養(yǎng)老保險(xiǎn)在繳費(fèi)時(shí)免除所得稅；資金積累階段的所得也免稅；在退休后領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)應(yīng)繳納所得稅，即這種普通使用的方法簡(jiǎn)稱EET方法。德國(guó)里斯特對(duì)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行了改革，從所得稅中扣除特殊津貼的方式取得了成功。職工可以將特殊津貼從所得稅中扣除，納入其退休儲(chǔ)蓄賬戶。通過少繳納一部分個(gè)人所得稅的形式來獲得國(guó)家補(bǔ)貼，政府對(duì)于可以從所得稅中扣除的特殊津貼設(shè)定了一個(gè)上限。

納稅人的應(yīng)納稅額高于這一上限，就只能相應(yīng)獲得最高限額補(bǔ)貼。里斯特的改革中，政府在財(cái)稅政策上的支持促進(jìn)了養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展，改善了社會(huì)福利，并且增加了養(yǎng)老賬戶的資金，維護(hù)了社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。美國(guó)提出的個(gè)人退休賬戶計(jì)劃（簡(jiǎn)稱IRA，IndividualRetirementAccount），在美國(guó)的養(yǎng)老體系中發(fā)揮了重要的作用。雇員根據(jù)自己的狀況，需要在限額內(nèi)授權(quán)該IRA計(jì)劃。從當(dāng)期應(yīng)稅收入中，提取一定比例的收入作為繳費(fèi)，放入該IRA賬戶中，繳費(fèi)額和投資所得額可延期至雇員退休，當(dāng)其提款時(shí)再繳納稅額。這相當(dāng)于提供了一個(gè)享受低稅率的期權(quán)，若提取之日的稅率低于現(xiàn)今稅率，就可既享受了低水平稅率，又享受了稅收延付措施，充分發(fā)揮貨幣的時(shí)間價(jià)值作用。目前許多美國(guó)家庭投資于該賬戶中，這些計(jì)劃極大的豐富了美國(guó)多層次的社會(huì)保障體系，給社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展帶來了不可估量的作用。

個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的績(jī)效視角分析

從短期看，勢(shì)必會(huì)減少財(cái)政收入，但這項(xiàng)公共政策的實(shí)施涉及到保險(xiǎn)公司的參與，保險(xiǎn)公司因新業(yè)務(wù)的拓展及營(yíng)業(yè)額的增加，營(yíng)業(yè)稅及所得稅會(huì)相應(yīng)地增加，因此，我們可以預(yù)期，這項(xiàng)政策的實(shí)施可以間接地通過保險(xiǎn)公司增加的稅款來彌補(bǔ)個(gè)稅的減少。而對(duì)于個(gè)人延期的稅款帶來的另外一個(gè)明顯的變化，即可以增加養(yǎng)老金的數(shù)額，因此，該制度的啟動(dòng)，可以減少養(yǎng)老資金不足的財(cái)政壓力，有利于建立我國(guó)健康持續(xù)發(fā)展的養(yǎng)老保障體系。個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)獲準(zhǔn)實(shí)施，將傳遞政府對(duì)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展扶持的利好信息，對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)融資也會(huì)產(chǎn)生積極的正向作用。

員工在職時(shí)收入相對(duì)較高，所以當(dāng)期適用所得稅率也較高，而在其退休后，所以當(dāng)員工交納相同的本金，并且社會(huì)平均收益率一定的情況下，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老模式下的員工賬戶金額比非遞延型模式下要高。因此，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)對(duì)于投保人的優(yōu)惠，對(duì)其產(chǎn)生的績(jī)效貢獻(xiàn)也是顯而易見的。綜上分析，我國(guó)要借鑒典型的國(guó)際個(gè)稅遞延型養(yǎng)老模式，進(jìn)行相應(yīng)的體制改革，并建立適合中國(guó)國(guó)情的養(yǎng)老保障體系。

作者：柴玉珂單位:東華大學(xué)博士生