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一、分類

（一）非獨立核算分公司通常情況下，分公司不是獨立法人，但是分公司既可以進(jìn)行財務(wù)獨立核算，也可以進(jìn)行財務(wù)非獨立核算，分公司是否進(jìn)行獨立核算要由上級單位決定。非獨立核算分公司一般在銀行開具獨立的結(jié)算賬戶，其銀行中的資金來源為上級單位撥付的一定數(shù)額的備用金或者啟動資金。

（二）企業(yè)內(nèi)部部門由于企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營、部門規(guī)模較大或者需要對特定部門、特定項目進(jìn)行細(xì)化核算等原因，可在企業(yè)內(nèi)部如事業(yè)部、項目部中設(shè)置財務(wù)機構(gòu)，會計核算特別簡單的部門也可以不設(shè)置專門的會計機構(gòu)，只配備專職會計人員。企業(yè)內(nèi)部的部門不能開具獨立的銀行賬戶，一般直接使用上級單位的銀行票據(jù)進(jìn)行業(yè)務(wù)結(jié)算，從上級單位的開戶銀行中取得現(xiàn)金。

二、會計處理

非獨立核算單位又稱為報賬單位，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動獲得的收入全部上繳上級單位，所有支出也由上級單位審核支付，本身只進(jìn)行簡易的核算或有針對性地對項目、收支情況等進(jìn)行精細(xì)化核算。期末，非獨立核算單位編制會計報表將財務(wù)數(shù)據(jù)上報上級單位，由上級單位經(jīng)過匯總合并后，出具反映含所有非獨立核算單位在內(nèi)的整體財務(wù)狀況的會計報表。

（一）統(tǒng)一核算基礎(chǔ)非獨立核算單位應(yīng)與上級單位采用統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》，制定統(tǒng)一的財務(wù)管理制度，使用統(tǒng)一的會計電算化平臺，在會計科目的設(shè)置上也應(yīng)與上級財務(wù)機構(gòu)保持一致。各單位再根據(jù)所從事業(yè)務(wù)的特點，在政策允許范圍內(nèi)增減所需核算內(nèi)容，以充分反映所核算業(yè)務(wù)的特點。業(yè)務(wù)較為簡單的二級核算單位可以只設(shè)置部分相關(guān)科目，但科目的級次不應(yīng)少于上級財務(wù)機構(gòu)，否則會出現(xiàn)數(shù)據(jù)無法銜接的問題；有細(xì)化核算要求的，可以通過增加科目級次或設(shè)置輔助核算等方式實現(xiàn)。

（二）核算資本金上級單位撥付的備用金或啟動資金在“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。采用備用金限額制的，上級單位根據(jù)非獨立核算單位的經(jīng)營情況或者憑借其他標(biāo)準(zhǔn)，核定一個相對固定的備用金額度。期末核對備用金余額，超出備用金額度的部分應(yīng)及時交回上級單位，若低于備用金額度，應(yīng)由上級單位補足原核定的金額，或者根據(jù)上級單位的具體規(guī)定執(zhí)行。

（三）核算固定資產(chǎn)非獨立核算單位沒有自己的獨立資產(chǎn)，其購買和使用的固定資產(chǎn)實際上是屬于上級單位資產(chǎn)的一部分，由上級單位或者二級核算單位自行管理實物，其賬面價值最終也匯總反映在上級單位的資產(chǎn)負(fù)債表中。上級單位與非獨立核算單位之間，或者非獨立核算單位與非獨立核算單位之間的固定資產(chǎn)調(diào)撥，由于固定資產(chǎn)所有權(quán)沒有發(fā)生改變，不能作為銷售處理，也不能通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算，只需對固定資產(chǎn)管理軟件中的“使用部門”和“存放地點”進(jìn)行變更操作。（四）匯總財務(wù)報表非獨立核算單位將編制的會計報表報送至上級單位后，上級單位負(fù)責(zé)匯總核算，可以通過設(shè)置部門輔助核算方式區(qū)分各匯總單位的財務(wù)和資產(chǎn)狀況，用作衡量各單位的經(jīng)營成果、改進(jìn)管理手段和執(zhí)行績效考核的依據(jù)。為保證上級財務(wù)機構(gòu)在規(guī)定的日期之前完成報表編制工作，非獨立核算單位應(yīng)早于上級單位幾個工作日內(nèi)完成所屬的所有會計核算工作并上報。

三、稅務(wù)處理

企業(yè)內(nèi)部部門取得的收入、發(fā)生的費用，直接以報表形式納入上級單位，由上級單位匯總計算、繳納各項稅費。非獨立核算分公司與上級單位在同一地區(qū)的，統(tǒng)一向上級單位所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理納稅事宜、實施稅收管理，分公司不再單獨辦理稅務(wù)登記，不再向分公司所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。上級單位統(tǒng)一繳納各項地方稅費，企業(yè)所得稅根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定“居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”，無論分公司是否為獨立核算單位，均應(yīng)由具有獨立法人資格的上級單位匯總計算、繳納企業(yè)所得稅。上級單位下設(shè)跨地區(qū)非獨立核算分公司的，由非獨立核算單位所在地的地稅機關(guān)辦理稅務(wù)登記、實施稅收管理。營業(yè)稅等地方稅費由該單位經(jīng)營地的稅務(wù)局實行屬地征管、就地繳納，企業(yè)所得稅適用《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號），“居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)”，適用“統(tǒng)一計算、就地預(yù)繳、匯總清算”的所得稅征管辦法，即上級單位和各非獨立核算分公司分別按月或按季度向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報、預(yù)繳企業(yè)所得稅，年末由上級單位完成企業(yè)所得稅的匯算清繳工作。如果非獨立核算分公司屬于企業(yè)內(nèi)部輔助性的部門或機構(gòu)，例如一家房地產(chǎn)公司在外地旅游城市設(shè)立的對外經(jīng)營的培訓(xùn)中心，不具有主體的生產(chǎn)經(jīng)營職能，則不需要就地分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅，仍然由上級單位統(tǒng)一匯總繳納。

四、上級單位對下設(shè)非獨立核算單位的財務(wù)控制

（一）實行“會計委派制”，發(fā)揮監(jiān)督管理職能“會計委派制”是指上級單位向非獨立核算單位任命或派遣會計人員，負(fù)責(zé)財務(wù)管理和會計核算工作的制度。由于會計委派人員的職權(quán)相對獨立于被委派單位，必須依照委派單位賦予的職責(zé)權(quán)限發(fā)揮會計的監(jiān)督職能、防范控制財務(wù)風(fēng)險，真實完整地反映被委派單位的經(jīng)濟活動情況，從根本上治理會計舞弊行為和會計信息失真現(xiàn)象。

（二）加強授權(quán)控制管理，明確財務(wù)審批權(quán)限非獨立核算單位應(yīng)擁有與經(jīng)營責(zé)任相適應(yīng)的管理權(quán)限，重大決策、重大事項和大額資金支付業(yè)務(wù)須履行審批手續(xù)，實行上級單位及相關(guān)部門聯(lián)簽制度。在預(yù)算實施過程中，有效控制預(yù)算外支出和超預(yù)算支出。預(yù)算調(diào)整需經(jīng)過規(guī)定的程序或法定的授權(quán)，并通過加大預(yù)算執(zhí)行及考核力度的方式，真正使預(yù)算起到約束性作用。

（三）加強內(nèi)部控制管理，健全長效檢查機制一方面，制定、完善非獨立核算單位財務(wù)管理的規(guī)章和辦法，使每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都有明確的管理程序，尤其針對貨幣資金、實物資產(chǎn)和工程項目制定相應(yīng)的內(nèi)控制度。另一方面，建立財務(wù)長效監(jiān)督檢查機制，對會計工作及會計信息質(zhì)量進(jìn)行定期、不定期檢查，及時糾正財務(wù)核算和管理中存在的問題和隱患，完善財務(wù)內(nèi)部約束體系，實現(xiàn)內(nèi)部控制、內(nèi)部監(jiān)督的雙重財務(wù)管理機制。

（四）加強資金控制管理，提高財務(wù)管理能力通過上級單位銀行賬戶完成結(jié)算業(yè)務(wù)的，上級單位需實時監(jiān)測銀行賬戶的余額，以免發(fā)生賬戶透支現(xiàn)象，或規(guī)定二級核算單位的支付上限，當(dāng)支付金額超過限額時，應(yīng)提前向上級單位提交申請；適用備用金限額制的，上級單位根據(jù)二級核算單位的經(jīng)營狀況和期末貨幣資金余額測算、調(diào)整備用金額度，保證資金既能滿足其生產(chǎn)發(fā)展需要，又沒有過多冗余。同時督促非獨立核算單位加強資金有效、合理和安全的使用，實現(xiàn)資金運營效益最大化。

作者：王燕單位：北京外交人員服務(wù)局