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一、與其它企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相融合的變化

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，目前共有41個(gè)具體準(zhǔn)則，長(zhǎng)期股權(quán)投資是其中的具體準(zhǔn)則之一。各個(gè)具體準(zhǔn)則共同規(guī)范了企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)行為，包括初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量和出具報(bào)告的一系列行為，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。通過(guò)此次修改，新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則在具體準(zhǔn)則的融合方面更加豐富，更加明晰各自準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)容，同時(shí)也避免和其它準(zhǔn)則起沖突，保持整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一致性。例如：在適用范圍判斷上，結(jié)合第33號(hào)準(zhǔn)則合并財(cái)務(wù)報(bào)表，用以確定是否達(dá)到對(duì)被投資單位實(shí)施控制；結(jié)合第40號(hào)準(zhǔn)則合營(yíng)安排，確定；初始計(jì)量、投資方增資減資等使長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生變化的，需要結(jié)合第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量。

二、對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量規(guī)范的影響

(一)初始計(jì)量新準(zhǔn)則

在賬面價(jià)值份額的確認(rèn)上與舊準(zhǔn)則有明顯改變，初始投資成本改為最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，這是因?yàn)殡S著各企業(yè)之間的互相控股、合營(yíng)企業(yè)與共同控制企業(yè)內(nèi)部交易事項(xiàng)、利潤(rùn)操控方式的變化等帶來(lái)的影響，需要更加明晰被合并方資產(chǎn)的準(zhǔn)確性，避免虛增資產(chǎn)和資產(chǎn)信息不準(zhǔn)確。明確了合并時(shí)發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估咨詢、法律等相關(guān)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)行權(quán)益性證券所產(chǎn)生的直接相關(guān)費(fèi)用，按照準(zhǔn)則第37號(hào)確定。這樣明確，避免了執(zhí)行過(guò)程中的不一致。同時(shí)，取消初始入賬金額采取合同或協(xié)議價(jià)格。這是基于全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以及國(guó)家對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資更加規(guī)范的管理和控制使然，盡量避免無(wú)法計(jì)量、或是價(jià)值無(wú)法公允計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，避免投資雙方內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)交易，同時(shí)也是避免企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或者不良核算控制利潤(rùn)等目的。

(二)權(quán)益法相關(guān)會(huì)計(jì)處理

1、對(duì)子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表權(quán)益法調(diào)整

根據(jù)舊準(zhǔn)則，投資企業(yè)對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)的核算，要求采用成本法進(jìn)行核算，但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要重新按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)新準(zhǔn)則，已經(jīng)去除了按權(quán)益法調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定。

2、對(duì)成本法下被投資單位投資收益的計(jì)量舊準(zhǔn)則中

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，而且，所獲得的分派的利潤(rùn)和現(xiàn)金股利超過(guò)累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額后，作為初始投資成本的收回。在新準(zhǔn)則，不再?zèng)_減初始投資成本，全部作為投資收益對(duì)待。新準(zhǔn)則這樣規(guī)定，實(shí)際上就是現(xiàn)在全部收益確認(rèn)投資收益，然后再考慮是否存在長(zhǎng)期股權(quán)投資減值。

3、對(duì)投資方與被投資方內(nèi)部交易的確認(rèn)

這是把《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》的有關(guān)內(nèi)容在新準(zhǔn)則中加以確定。投資方在計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益，對(duì)于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上再確認(rèn)投資收益。投資方與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。

4、權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換準(zhǔn)則修訂后

成本法核算范圍的縮小，“不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量”的股權(quán)已經(jīng)不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，那么權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法只存在一種情況，那就是追加投資導(dǎo)致。新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》只規(guī)定了追加投資對(duì)非同一控制下的被投資單位實(shí)施控制權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會(huì)計(jì)處理。投資方在非同一控制下，對(duì)被投資方增加投資，原來(lái)計(jì)入金融資產(chǎn)類，后計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原來(lái)計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

三、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

(一)投資性主體的合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍

新準(zhǔn)則規(guī)定，如果母公司是投資性的主體，那僅把那些為母公司提供相關(guān)投資服務(wù)的子公司納入合并范圍，并依據(jù)編制要求編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。如果母公司不是投資性主體，那應(yīng)將母公司控制的全部主體，納入合并報(bào)表范圍。

(二)投資方編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)

需要用權(quán)益法對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整準(zhǔn)則修訂后，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上和國(guó)際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持同步。先運(yùn)用成本法對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行處理，反映投資付出和收到的現(xiàn)金和利潤(rùn)，反映實(shí)際的投資行為。同時(shí)，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制的時(shí)候，需要按權(quán)益法對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，對(duì)投資雙方的內(nèi)部交易和股權(quán)關(guān)系進(jìn)行抵銷，真是的反映公司資產(chǎn)、收益的變化情況。

作者：韋翠莉單位：廣西壯族自治區(qū)醫(yī)學(xué)科學(xué)情報(bào)研究所