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編者按：本論文主要從稅收執(zhí)法的不公平，動搖了稅企共建誠信的基礎(chǔ)；對稅企共建誠信納稅環(huán)境的建議等進(jìn)行講述，包括了在增殖稅抵扣方面，一般納稅人取得的應(yīng)稅普通發(fā)票不予抵扣進(jìn)項稅、納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議、執(zhí)法隨意性太大。對稅法沒有明確的一些邊沿性問題等，具體資料請見：

春雨輕拂面，早枝綠大地。在全黨上下深入貫徹落實“十一五規(guī)劃”和“科學(xué)發(fā)展觀”的新形式下，我們共同迎來了全國第十五個稅法宣傳月。其宣傳主題仍然是：“依法誠信納稅，共建小康社會”，這是構(gòu)建社會主義和諧社會和貫徹落實“科學(xué)發(fā)展觀”的要求，也是納稅人的心聲。誠信，是市場經(jīng)濟(jì)的基石，是社會主義市場經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系的基礎(chǔ)，誠信作為市場經(jīng)濟(jì)的法則，已經(jīng)被社會各界和納稅人廣泛接受和認(rèn)同。在稅收征納活動中，不能片面認(rèn)為誠信納稅只是納稅人的事，同時也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事，無論是納稅和征稅，都要講究誠信，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須誠信征稅、依法征稅，才能取信于民；企業(yè)必須誠信納稅、講信用、樹形象，道路才能越走越寬，這樣，才有利于在征納雙方之間形成良性互動的和諧關(guān)系。當(dāng)前，稅企征納活動的現(xiàn)狀表明，納稅人同樣呼喚稅收誠信。

一、稅收執(zhí)法的不公平，動搖了稅企共建誠信的基礎(chǔ)

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，尤其是我國實施“十一五規(guī)劃”的第一年，稅收將日益滲透到社會經(jīng)濟(jì)的各個領(lǐng)域，對國民經(jīng)濟(jì)實施宏觀調(diào)控，確保財政收入的穩(wěn)定增長，對維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮著越來越越重要的作用，我國的稅制得到了不斷完善和發(fā)展。但在具體實施過程中，某些方面顯然與稅收立法的指導(dǎo)原則相悖，加上某些部門在執(zhí)法過程中的隨意性，客觀上造成對納稅人的稅收歧視，動搖了稅企共建誠信的基礎(chǔ)。舉例如下：

（1）在增殖稅抵扣方面，一般納稅人取得的應(yīng)稅普通發(fā)票不予抵扣進(jìn)項稅，而開具的普通發(fā)票必須計提銷項稅。

（2）納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后才可以依法申請行政復(fù)議，給納稅人造成復(fù)議成本大，復(fù)議門檻也相應(yīng)的提高了。

（3）執(zhí)法隨意性太大。對稅法沒有明確的一些邊沿性問題，稅務(wù)人員進(jìn)行一些稅務(wù)行政處罰時，由于自由裁量權(quán)的存在，造成在處罰過程中出現(xiàn)忽高忽低的現(xiàn)象，對個別納稅人寬容，對其他納稅人從嚴(yán)的處罰，甚至出現(xiàn)剛開始處罰時說是5000元，到最后成了500元，讓納稅人陷入迷茫，也對稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象、稅務(wù)人員的執(zhí)法嚴(yán)肅性造成了很不好的影響。再者，稅務(wù)稽查對企業(yè)或早或晚，納稅人無權(quán)干預(yù)，而納稅人要承擔(dān)的滯納金是一天不少、實實在在的。

（4）對一些行業(yè)采取“高征低扣”政策，直接導(dǎo)致稅負(fù)增加。如電力行業(yè)，原料煤購進(jìn)稅率為13%（從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅率為4%），而主產(chǎn)品供電銷項稅稅率為17%，直接增加稅負(fù)4%.

（5）運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項稅問題。也是近年來稅收稽查的重頭戲。由于運(yùn)費(fèi)發(fā)票由地稅部門印制管理，向開票單位征收營業(yè)稅，依照有關(guān)規(guī)定，承擔(dān)運(yùn)費(fèi)單位可以按7%抵扣進(jìn)項稅金，但增值稅征收部門對此限定諸多條條框框，使納稅人不但抵扣不掉稅款，還要承擔(dān)相當(dāng)數(shù)量的滯納金。

（6）在一些稅收疑難問題上，地稅、國稅部門各自為政，納稅人左右為難，無所適從。每年的所得稅匯算清繳，國、地稅部門總要一些相關(guān)稅收政策，但由于歸屬不同，在政策上不能交匯共享。

（7）納稅人的權(quán)利如霧里看花、不著邊際，而納稅人應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)清楚明了、實實在在。如納稅人有延期繳納稅款的權(quán)利，但在實際應(yīng)用過程中，由于種種限制，分級管理，實際并不可行。例如，甲乙兩個單位某月各實現(xiàn)稅款200萬元，都未在征期內(nèi)入庫，甲企業(yè)在一個月內(nèi)辦完了緩繳手續(xù)，延緩一個月，手續(xù)辦完了，緩期也到了。乙企業(yè)在半個月內(nèi)籌齊了稅款，雖然繳了少量滯納金，自愿放棄了延期繳納的權(quán)利，但覺得值得。

（8）企業(yè)納稅成本過大。一些稅收部門為了出“亮點”，不考慮納稅人多種多樣的經(jīng)營狀況，閉門造車，擅自開發(fā)一些生搬硬套、漏洞百出的軟件、程序，把簡單的問題復(fù)雜化，未經(jīng)專業(yè)部門審核批準(zhǔn)，就向企業(yè)推廣。各類報表鋪天蓋地，各種新招層出不窮，信息不能共享，程序不能兼容，辦稅人員經(jīng)常去稅務(wù)局報到如家常便飯，各種重復(fù)、繁瑣、不見成效的工作實在讓人疲于應(yīng)付，這種狀況目前正愈演愈烈。而對納稅人急需的稅收政策、業(yè)務(wù)咨詢，稅收信息服務(wù)，缺乏正常的引導(dǎo)和幫助。

二、對稅企共建誠信納稅環(huán)境的建議

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，依法誠信納稅的觀念日益深入人心，特別是國有大中型企業(yè)，不少單位不僅能夠及時足額繳納稅款，還通過定期自查自糾，聘請稅務(wù)等多種多樣的形式，目的就是不能少繳一分稅款，講究納稅誠信。按說這是非常難能可貴的，但當(dāng)前納稅過程中的種種不合理現(xiàn)象，極大挫傷了廣大納稅人的納稅積極性，使稅收誠信變成了納稅人單方面的事，納稅人的合法權(quán)益缺乏應(yīng)有的保障。

1、稅務(wù)部門應(yīng)傾聽納稅人呼聲，多宣傳稅收政策，幫助納稅人做好稅收籌劃，引導(dǎo)企業(yè)促產(chǎn)增收、挖潛增效、涵養(yǎng)稅源。不應(yīng)動不動就拿納稅人的錢說事。根據(jù)行業(yè)特點，合理調(diào)整稅負(fù)，簡化納稅程序，從制度上和征納過程中，糾正和消除各種不公平、不透明、不合理現(xiàn)象。

2、改革現(xiàn)行稅務(wù)稽查制度。稅務(wù)稽查應(yīng)嚴(yán)格依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的規(guī)定，專司偷、逃、騙、抗稅案件和納稅人舉報的案件查處，不應(yīng)自行安排一些日常檢查，應(yīng)根據(jù)其他稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估提供和舉報的線索，進(jìn)行檢查。要加強(qiáng)對納稅人的分類管理，要進(jìn)行科學(xué)化、精細(xì)化的管理。對納稅信譽(yù)好、無偷逃稅記錄被評定為A級信用等級的納稅人要嚴(yán)格按照《信用評定辦法》的相關(guān)要求執(zhí)行，不能在選案環(huán)節(jié)有隨意的現(xiàn)象出現(xiàn)。稅務(wù)稽查應(yīng)做到應(yīng)收盡收，不應(yīng)帶著任務(wù)下企業(yè)，不要未檢查前就對納稅人有偏見，應(yīng)引進(jìn)“無罪推定”原則，不應(yīng)偏離正常稽查的軌道，失去稅務(wù)稽查根本的意義。

3、應(yīng)積極開展“誠信征管、誠信服務(wù)”活動。一是實行“稅企零距離”服務(wù)，在征稅期納稅人比較集中的時段指定專人具體負(fù)責(zé)，營造一種誠實守信的良好環(huán)境。二是實行首問責(zé)任制、一站服務(wù)制、責(zé)任追究制，大力推行“文明辦稅八公開”。同時積極推行限時服務(wù)制度，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。

市場經(jīng)濟(jì)的千變?nèi)f化，要求稅收制度適時作出相應(yīng)的調(diào)整。作為納稅人，我們也欣喜的看到稅收的某些制度真正從納稅人的角度出發(fā)，考慮納稅人的實際情況，作出了具體的規(guī)定。如對納稅人善意或惡意取得增值稅專用發(fā)票區(qū)別處理辦法；一般納稅人丟失已取得的防偽稅控開具的專用發(fā)票抵扣辦法等，改變了過去一棍子打死的做法，真正維護(hù)了納稅人合法權(quán)益。經(jīng)濟(jì)是稅收的根本，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)，實踐證明，要實現(xiàn)我國全面建設(shè)小康社會的宏偉目標(biāo)，必然要求稅務(wù)部門依法誠信治稅，全體納稅人依法誠信納稅，才能促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，保持稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長。為全面建設(shè)小康社會提供強(qiáng)大的財力保障。因此稅收在構(gòu)建社會主義和諧社會、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)發(fā)展等方面能夠發(fā)揮重要的作用。

誠信是雨，洗滌著人們心靈的塵埃；誠信是雷，震撼著人們虛偽的靈魂；誠信像土，為無數(shù)幼苗提供了營養(yǎng)；誠信像水，滋潤著樹苗；誠信像根，將魄力與智慧提供給生長中的樹干，使小苗長成大樹。愿我們稅企之間借誠信之翅膀，為地方經(jīng)濟(jì)譜寫一曲奮發(fā)向上之歌。