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1國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督理論研究

當(dāng)前的國有企業(yè)運(yùn)行是以現(xiàn)代的企業(yè)經(jīng)營制度與模式為基礎(chǔ)，將企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)將分離，從而為相關(guān)活動(dòng)的進(jìn)行提供資金支持。財(cái)務(wù)管理需要運(yùn)用股權(quán)以及債務(wù)資本進(jìn)行融資管理，同時(shí)對經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理，做好防范措施，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)的核心競爭力，滿足全球化發(fā)展。

1.1財(cái)務(wù)監(jiān)督理論研究企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督是針對企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行系統(tǒng)、連續(xù)、全面的監(jiān)督檢查，包括對企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和管理工作的檢查，從而發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作中的紕漏，對財(cái)務(wù)信息的不實(shí)情況和偏差進(jìn)行糾正，對在財(cái)務(wù)工作中的造假進(jìn)行查處，依法處理舞弊違法行為，從而保障財(cái)務(wù)工作的合理運(yùn)行。從理論上講，財(cái)務(wù)監(jiān)督主要是為了解決兩個(gè)方面的問題：

(1)監(jiān)督者與被監(jiān)督者的利益沖突；

(2)監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間的信息不對稱。企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督源自于監(jiān)督方與被監(jiān)督方的信息并不對稱，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的不透明度加深和財(cái)務(wù)信息的可信度降低。財(cái)務(wù)監(jiān)督主要為了解決兩方的矛盾和信息不對稱的問題。

1.1.1財(cái)務(wù)監(jiān)督的必要性在市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，國有企業(yè)的財(cái)務(wù)工作以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的意愿為主。國有企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行加工從而獲得利益，這樣造成了財(cái)務(wù)信息的失實(shí)。建立企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)工作的合理運(yùn)行，從而保證財(cái)務(wù)信息的透明度和真實(shí)性。大部分國有企業(yè)并沒有財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部也沒有保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的監(jiān)督機(jī)制，甚至在企業(yè)內(nèi)部形成了“兩本賬本”，造成了監(jiān)管工作和稅收工作的損失。這樣的情況并不是少數(shù)，因此建立外部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，既是保證企業(yè)發(fā)展的手段，也是為了保證國家經(jīng)濟(jì)秩序合理運(yùn)行的方法，對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行保護(hù)。隨著我國民營經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國有企業(yè)的主體數(shù)量和復(fù)雜性都大大增加，由于市場調(diào)節(jié)具有滯后性，所以必須采用財(cái)務(wù)監(jiān)督的手段掌握到國有企業(yè)的財(cái)務(wù)工作的發(fā)展現(xiàn)狀，從而為國家的宏觀調(diào)控提供數(shù)據(jù)支持，保證國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從我國企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)來說，財(cái)務(wù)監(jiān)督不可或缺。

1.1.2財(cái)務(wù)監(jiān)管的現(xiàn)實(shí)意義財(cái)務(wù)監(jiān)督包含對財(cái)務(wù)有效的工作本身進(jìn)行直接監(jiān)督和利用財(cái)務(wù)信息對企業(yè)的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。財(cái)務(wù)監(jiān)督部門通過財(cái)務(wù)人員進(jìn)行監(jiān)督管理，財(cái)務(wù)工作人員在監(jiān)督的過程中，有向監(jiān)督部門如實(shí)提供財(cái)務(wù)資料的義務(wù)。而監(jiān)督部門通過對財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性進(jìn)行核對，按照規(guī)定對造成財(cái)務(wù)信息不實(shí)的工作人員進(jìn)行處理。

1.2財(cái)務(wù)監(jiān)管的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

(1)財(cái)務(wù)管理工作是企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要內(nèi)容，因此對于財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行監(jiān)督，對企業(yè)的合理化運(yùn)行和現(xiàn)代化管理具有重要的意義。在國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)人員會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)或是私人的原因以權(quán)謀私，進(jìn)而損害企業(yè)的利益。為了對財(cái)務(wù)工作人員的行為進(jìn)行管理，財(cái)務(wù)監(jiān)管工作需要對國有企業(yè)以及財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行合理的監(jiān)管，防止財(cái)務(wù)管理過程發(fā)生偏差。

(2)隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的部門、人事結(jié)構(gòu)都會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)變。怎樣在轉(zhuǎn)變的過程中保障財(cái)務(wù)工作的正常進(jìn)行，是財(cái)務(wù)監(jiān)督存在的意義。通過財(cái)務(wù)監(jiān)督的執(zhí)行，使企業(yè)的財(cái)務(wù)工作能夠保持穩(wěn)定的發(fā)展，不因企業(yè)的結(jié)構(gòu)變化而發(fā)生改變。同時(shí)由于國家對企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督頒發(fā)的政策法令，需要監(jiān)督部門對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)進(jìn)行評估，從而保障國有企業(yè)的財(cái)務(wù)工作跟得上時(shí)代的發(fā)展。

2國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的現(xiàn)狀解析

隨著國有企業(yè)的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理工作逐步建立起來。財(cái)務(wù)監(jiān)督可完善民營經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)核算工作，進(jìn)而保證國有企業(yè)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變，建立起完整有效的內(nèi)部管理制度和財(cái)務(wù)管理制度。我國的財(cái)務(wù)監(jiān)督現(xiàn)狀還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不容樂觀，關(guān)于國有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作是由于監(jiān)督力量薄弱和監(jiān)管力度不夠等原因而造成當(dāng)今的監(jiān)督現(xiàn)狀。

2.1企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)不足在國有企業(yè)發(fā)展的過程中，財(cái)務(wù)人員具有財(cái)務(wù)工作管理的義務(wù)，但是由于國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)嚴(yán)重，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)管理缺乏規(guī)范和科學(xué)的內(nèi)部管理《。財(cái)務(wù)法》規(guī)定“，財(cái)務(wù)對本單位實(shí)行監(jiān)督”。國有企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作開展情況并不理想，關(guān)于財(cái)務(wù)的稽查制度、財(cái)務(wù)清查制度以及成本核算制度等相關(guān)制度也沒有合理地建立起來，在監(jiān)督方面依然存在很大的問題。而且在國有企業(yè)的經(jīng)營過程中，內(nèi)部審核制度相對傳統(tǒng)，缺乏對財(cái)務(wù)監(jiān)督再監(jiān)督的審計(jì)制度的重視，受到國有企業(yè)家族式經(jīng)營的影響，內(nèi)部的審計(jì)制度也難以發(fā)揮真正的作用，導(dǎo)致企業(yè)在市場競爭處于不利地位。

2.2企業(yè)外部監(jiān)管不健全我國的國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度并不完善，而監(jiān)督工作的執(zhí)行則顯得不夠公平。在實(shí)行的過程中，對企業(yè)資金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的稅務(wù)、審計(jì)和財(cái)務(wù)等部門中執(zhí)法人員的職業(yè)素質(zhì)有待提高，執(zhí)法隨意性較大。同時(shí)對于企業(yè)的監(jiān)管并不到位，影響了財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，不健全的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度影響了財(cái)務(wù)監(jiān)督的執(zhí)行。國有企業(yè)財(cái)務(wù)政府監(jiān)管的工作并不完善，根據(jù)《財(cái)務(wù)法》第七條的規(guī)定，財(cái)政部門實(shí)施對國有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督審計(jì)工作，而且稅務(wù)部門對國有企業(yè)的稅務(wù)管理等相關(guān)問題展開監(jiān)督審計(jì)工作。但是實(shí)際工作中，財(cái)政部門主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，稅務(wù)部門主要對國有企業(yè)的稅務(wù)信息展開稽查，政府審計(jì)部門主要針對的是國有企業(yè)。這導(dǎo)致了雖然在每個(gè)職能部門在監(jiān)督中各司其職，但是監(jiān)督信息相互獨(dú)立，不能夠?qū)衅髽I(yè)財(cái)務(wù)工作形成全面的監(jiān)管。

2.3監(jiān)督對象缺乏針對性財(cái)務(wù)監(jiān)督的對象是企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，主要是針對企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督。但是由于國有企業(yè)的財(cái)務(wù)工作與經(jīng)營者密切相關(guān)，因此還需要對企業(yè)的管理層進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。在國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的過程中，針對企業(yè)管理層的監(jiān)督缺失，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作的難度增大，使監(jiān)督工作處于滯后的狀態(tài)。在對國有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督中，需要將管理層的監(jiān)督納入到監(jiān)督體系中。

2.4財(cái)務(wù)監(jiān)督制度有待完善針對國有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督行為主要是基于《財(cái)務(wù)法》的解釋與相關(guān)規(guī)定，但是現(xiàn)階段財(cái)務(wù)監(jiān)督法律法規(guī)并不完善，針對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管要求、監(jiān)督對象的確立都缺乏明確而有效的規(guī)定。在企業(yè)法以及企業(yè)財(cái)務(wù)制度中已經(jīng)就財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督進(jìn)行了規(guī)定，但是對于制度的有效執(zhí)行卻缺乏有效的解釋。國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督審計(jì)行為的法規(guī)缺乏全面性與系統(tǒng)性，對違反監(jiān)督審計(jì)行為的企業(yè)規(guī)定不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督工作相對滯后，造成了較為嚴(yán)重的問題。而且對國有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督的行為缺乏專職的政府機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)監(jiān)督中的稅務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等部門信息不能共享，缺乏對財(cái)務(wù)信息的全面監(jiān)督。

3加強(qiáng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督策略

完善企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效執(zhí)行的前提是構(gòu)建以內(nèi)部監(jiān)督為基礎(chǔ)，政府監(jiān)督為主體，社會(huì)審計(jì)監(jiān)督為保障的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，明確財(cái)務(wù)監(jiān)督的行為以及財(cái)務(wù)監(jiān)督的主體。在財(cái)務(wù)監(jiān)督體系中，監(jiān)督的主體是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，政府監(jiān)督包括立法監(jiān)督以及行政監(jiān)督工作。將政府監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)管相互結(jié)合對國有企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行管理，政府監(jiān)督以公共管理為主，社會(huì)監(jiān)管主要針對財(cái)務(wù)工作人員，行業(yè)自律則以市場和內(nèi)部的監(jiān)督為主，三者在監(jiān)督過程中相互協(xié)作，保障財(cái)務(wù)監(jiān)督行為的正常進(jìn)行。

3.1加強(qiáng)政府的財(cái)務(wù)監(jiān)督關(guān)于國有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，依然是以政府的審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅收等部門為主。政府監(jiān)督工作主要有兩個(gè)方面需要加強(qiáng)：

(1)對財(cái)務(wù)師事務(wù)所的審批建設(shè)嚴(yán)格把關(guān)，通過對注冊財(cái)務(wù)師的管理，使注冊財(cái)務(wù)師了解到國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的重要性以及注冊財(cái)務(wù)師在監(jiān)督中所起的作用，對于社會(huì)監(jiān)管不力的注冊財(cái)務(wù)師進(jìn)行處罰；

(2)在對于國有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作中，確保信息共享，從而針對財(cái)務(wù)監(jiān)管進(jìn)行全面性監(jiān)管。針對國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督中建立專職的監(jiān)督部門，使監(jiān)督人員能對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)監(jiān)督的執(zhí)行，對監(jiān)督工作中的行為作為糾偏以及處罰。

3.2加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)監(jiān)督對于企業(yè)的監(jiān)管工作起重要作用的是注冊財(cái)務(wù)師，因此注冊財(cái)務(wù)師通過對財(cái)務(wù)人員和企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行社會(huì)監(jiān)管，從而對國有企業(yè)起到社會(huì)監(jiān)督的目的。在財(cái)務(wù)監(jiān)督的過程中，注冊財(cái)務(wù)師事務(wù)所要對國有企業(yè)的財(cái)務(wù)師進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，同時(shí)要做好財(cái)務(wù)師的教育培訓(xùn)工作，使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)師財(cái)務(wù)專業(yè)能力提升，熟悉相關(guān)規(guī)定與標(biāo)準(zhǔn)，具備對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)管的能力。由于國有企業(yè)的財(cái)務(wù)工作尚未建成合理的體系，內(nèi)部監(jiān)督力量相對較弱，因此注冊財(cái)務(wù)師事務(wù)所可以就國有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督進(jìn)行，從而對國有企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)，保證財(cái)務(wù)工作的合理運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以就企業(yè)的相關(guān)市場信息進(jìn)行分析，從而促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)行為，也可以建立企業(yè)的自我約束，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作。

3.3對財(cái)會(huì)報(bào)表和財(cái)務(wù)科目進(jìn)行調(diào)整當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容之間存在矛盾，為了消除矛盾，在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，從而保證報(bào)告的實(shí)用性與真實(shí)性。其中財(cái)會(huì)報(bào)表是財(cái)務(wù)信息的通用語言，為了將財(cái)務(wù)信息的基本只能發(fā)揮出來，需要不斷地完善報(bào)表體系。當(dāng)前的財(cái)會(huì)報(bào)表應(yīng)該與國際財(cái)務(wù)信息慣性相結(jié)合，從而保證財(cái)務(wù)信息合理有效，構(gòu)建以國際通用報(bào)表為核心的報(bào)表體系，對于我國財(cái)會(huì)報(bào)表改革具有重要的意義。在報(bào)表工作中，完善“累計(jì)折舊”的定義以及應(yīng)用方面，避免財(cái)務(wù)賬面虛高的現(xiàn)象，能夠完善對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)量管理，實(shí)現(xiàn)對實(shí)際耗用和支出進(jìn)行分?jǐn)偅约氨ＷC年度支出的均衡。

3.4政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合注冊財(cái)務(wù)師事務(wù)所的監(jiān)督工作相對專業(yè)，而政府的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作具有更大的實(shí)權(quán)。將政府的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作與注冊財(cái)務(wù)師事務(wù)所的社會(huì)監(jiān)督相互結(jié)合，從而對財(cái)務(wù)工作進(jìn)行行政監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督，將日常監(jiān)督與執(zhí)法監(jiān)督結(jié)合起來進(jìn)行監(jiān)督管理。財(cái)務(wù)師事務(wù)所對國有企業(yè)的企業(yè)人員進(jìn)行管理，做好日常檢查，使國有企業(yè)的財(cái)務(wù)工作得到持續(xù)的監(jiān)管，促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督建立。而行政監(jiān)督則從法律層面上保證了企業(yè)的財(cái)務(wù)工作正常運(yùn)行，使財(cái)務(wù)失誤影響不至于擴(kuò)大化。以政府監(jiān)管與行業(yè)自律結(jié)合的財(cái)務(wù)監(jiān)督，形成了尊重財(cái)務(wù)制度并且加以執(zhí)行的監(jiān)督氛圍。

4結(jié)語

國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要功能是對企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)信息披露等工作進(jìn)行有效的管理，從而促進(jìn)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化發(fā)展。我國現(xiàn)階段的國有企業(yè)監(jiān)督工作存在著監(jiān)督不力，監(jiān)督體系不健全的現(xiàn)狀。為了加強(qiáng)國有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，需要從以下幾個(gè)方面著手：

(1)加強(qiáng)行政監(jiān)督，建立規(guī)范化的財(cái)務(wù)監(jiān)督程序，利用相應(yīng)的法律規(guī)范進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，對財(cái)務(wù)監(jiān)督中的不法行為進(jìn)行及時(shí)處理；

(2)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，利用注冊財(cái)務(wù)師的管理功能對企業(yè)的財(cái)務(wù)師進(jìn)行管理，并且對企業(yè)的外包財(cái)務(wù)監(jiān)管工作進(jìn)行合理化設(shè)計(jì)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)工作能夠健康運(yùn)行；

(3)將行政監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合，從法律手段和日常監(jiān)管兩方面來促進(jìn)國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督。

作者：楊天佑單位：國網(wǎng)山東省電力公司