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一、會(huì)計(jì)核算方法概述

一般來說，會(huì)計(jì)核算方法是為了對(duì)主體的交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露，進(jìn)而完成會(huì)計(jì)目標(biāo)而采用的手段，無論是手工會(huì)計(jì)處理階段還是計(jì)算機(jī)處理階段，通常都需要設(shè)置一定的會(huì)計(jì)賬戶、采用一定的記賬方法、通過填制或者自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證來登記或自動(dòng)生成總賬或明細(xì)賬、備查賬；同時(shí)為了準(zhǔn)確歸集和考核成本完成情況，還需要進(jìn)行成本計(jì)算；另外通過對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查這個(gè)手段來合理保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整；最后通過編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告來對(duì)外或?qū)?nèi)提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息。嚴(yán)格來說，銀行也是企業(yè)的一種，但是其和通常所說的制造、商貿(mào)等企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍明顯不同，因此在他們之間的會(huì)計(jì)核算方法必然存在異同之處。

二、銀行會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法的異同

1.會(huì)計(jì)科目及賬戶異同。

銀行業(yè)務(wù)顯著不同于工商企業(yè)等非銀行組織的業(yè)務(wù)，比如銀行會(huì)計(jì)中使用的共同類科目和表外科目就是非銀行組織沒有的，這一點(diǎn)構(gòu)成了顯著差異。

1.1普遍設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)的科目。

資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類會(huì)計(jì)科目是包括銀行在內(nèi)的所有以盈利為目的的組織在會(huì)計(jì)核算中都會(huì)使用到的科目，這是該類組織營(yíng)利性的共同特點(diǎn)決定的。但是銀行還需要設(shè)置共同類會(huì)計(jì)科目，以便真實(shí)、準(zhǔn)確、完整反映銀行等金融機(jī)構(gòu)在交易中形成的具有資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)的業(yè)務(wù)結(jié)果，主要包括清算資金往來；貨幣兌換；衍生工具；套期工具；被套期項(xiàng)目等科目。比如“清算資金往來”科目核算銀行間業(yè)務(wù)往來的資金清算款項(xiàng)，該科目期末借方余額，反映企業(yè)應(yīng)收的清算資金；該科目的期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付的清算資金。

1.2不需要確認(rèn)的交易或事項(xiàng)采用表外科目核算。

非銀行組織對(duì)于不需要確認(rèn)的交易或事項(xiàng)通常不設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行表外核算，但是銀行處于風(fēng)險(xiǎn)管理的需要設(shè)置了表外科目來反映一些不確定事項(xiàng)。比如，“重要空白憑證”、“有價(jià)單證”等科目都是表外科目。

2.記賬方法異同。

目前非銀行企業(yè)普遍采用復(fù)式記賬法記賬，而銀行由于設(shè)置了上述的表外科目，因此除了采用復(fù)式記賬法記錄表內(nèi)科目核算的業(yè)務(wù)外，還使用單式記賬法對(duì)表外科目涉及的事項(xiàng)進(jìn)行核算。

3.填制和審核憑證異同。

銀行的資金收付業(yè)務(wù)的完成過程，也是其會(huì)計(jì)憑證在銀行內(nèi)部或不同銀行間傳遞傳遞和審核、處理的過程，銀行針對(duì)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)往往將其他企業(yè)說成的記賬憑證根據(jù)使用范圍的區(qū)別分為基本憑證和特定憑證。

3.1基本憑證。

基本憑證是銀行根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)原始單據(jù)根據(jù)預(yù)先設(shè)定的格式填制的用來記錄賬簿的依據(jù)。比如現(xiàn)金收入、付出傳票；轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票；特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票等表內(nèi)科目涉及的憑證。又如表外科目收入、付出傳票等表外科目涉及的憑證?，F(xiàn)金收入、付出傳票、轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票一般在銀行內(nèi)部使用，不涉及外部單位和人員，否則使用特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票。

3.2特定憑證。

顧名思義特定憑證是銀行根據(jù)各項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)的需要編制的憑證，又叫專用憑證。它是由銀行專門印制且供其客戶填寫的憑證，比如支票、現(xiàn)金繳款單就是供在銀行開戶的工商企業(yè)使用的特定憑證。

4.登記賬簿異同。

根據(jù)通用的登記賬簿的處理程序，一般包括記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序和日記總賬賬務(wù)處理程序等。包括銀行在內(nèi)的營(yíng)利性組織一般可以選擇以上一種或幾種方法的結(jié)合來登記賬簿。由于銀行的業(yè)務(wù)較特殊，因此其登記賬簿處理的方法和其他企業(yè)的區(qū)別如下：一是根據(jù)相同科目的原始憑證填制科目日結(jié)單，目的是試算當(dāng)日所有科目的借方和貸方發(fā)生額是否相同，對(duì)于不同要找出原因；二是根據(jù)相同科目日結(jié)單區(qū)別借、貸方的發(fā)生額登記各個(gè)總賬科目，并計(jì)算出各總賬科目的當(dāng)日借方或貸方結(jié)余額；三是根據(jù)總賬各科目當(dāng)日發(fā)生額和余額編制日計(jì)表?？颇咳战Y(jié)單雖然和非銀行組織的科目匯總表類似，但是因?yàn)殂y行每日都發(fā)生貨幣資金的收付業(yè)務(wù)，因此銀行的會(huì)計(jì)人員有必要根據(jù)科目日結(jié)單填制總賬科目。而由于日計(jì)表是真實(shí)、準(zhǔn)確、完整反映銀行每天所有業(yè)務(wù)情況活動(dòng)情況的報(bào)表，同時(shí)還是對(duì)每天所有賬務(wù)是否平衡的試算工具。以上說明銀行會(huì)計(jì)人員通過每天及時(shí)記賬、結(jié)賬、試算平衡的工作程序，其工作結(jié)果的體現(xiàn)是每天提供日?qǐng)?bào)表來合理保證財(cái)務(wù)差錯(cuò)，對(duì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否存在舞弊行為也有威懾作用，這是銀行會(huì)計(jì)登記賬簿不同于非銀行組織的顯著不同之處，筆者認(rèn)為這種做法非銀行組織在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)借鑒，以便更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的反映和監(jiān)督職能。

5.成本計(jì)算異同。

我們知道銀行銀行的經(jīng)營(yíng)對(duì)象主要是貨幣，因此其不存在非銀行等營(yíng)利性組織的生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用一類的成本核算的必要。筆者認(rèn)為，因?yàn)榻鹑谄髽I(yè)提供金融商品服務(wù)所取得的收入，主要包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費(fèi)收入、貼現(xiàn)利息收入、保費(fèi)收入、證券發(fā)行差價(jià)收入、證券自營(yíng)差價(jià)收入、買入返售證券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，如企業(yè)代墊的工本費(fèi)、代郵電部門收取的郵電費(fèi)。因此根據(jù)收入和成本配比原則，金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費(fèi)支出、賣出回購(gòu)證券支出、匯兌損失、賠款支出、死傷醫(yī)療給付、滿期給付、年金給付、分保賠款支出、分保費(fèi)用支出、未決賠款準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差等。根據(jù)上述金融企業(yè)收入和成本包括的內(nèi)容，我們可以看出，金融企業(yè)的成本核算是比較簡(jiǎn)單的，它的成本核算不同于非銀行單位的顯著不同之處，一是銀行的成本核算不需要根據(jù)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用能否歸屬于使產(chǎn)品達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的原則，正確區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用；二是銀行不需要根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織的類型、產(chǎn)品種類的繁簡(jiǎn)和成本管理的要求，確定產(chǎn)品成本核算的對(duì)象、項(xiàng)目、范圍，及時(shí)對(duì)有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。

6.財(cái)產(chǎn)清查異同。

由于銀行沒有生產(chǎn)所需的原材料、庫存商品、大型機(jī)器設(shè)備、廠房等物資生產(chǎn)資料，因此其財(cái)產(chǎn)清查比非銀行等營(yíng)利性組織簡(jiǎn)單，比如養(yǎng)殖企業(yè)中的漁業(yè)行業(yè)，其生物資產(chǎn)就比較難盤點(diǎn)和計(jì)量，工業(yè)企業(yè)的原材料、半成品、產(chǎn)成品往往數(shù)量繁多，盤點(diǎn)起來工作量比較大，而銀行沒有存貨，只是存在一些辦公備品等相對(duì)于銀行資產(chǎn)總額來說比較小，可以忽略不計(jì)。但是筆者認(rèn)為，雖然銀行和非銀行等營(yíng)利性組織的財(cái)產(chǎn)特點(diǎn)存在上述差異，但是其財(cái)產(chǎn)清查的基本原理相同，都是以賬對(duì)物、以物核賬、不留死角。

7.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告異同。

雖然銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告格式不同意非銀行等營(yíng)利性組織，但是編制財(cái)務(wù)報(bào)告的原理基本相同。只不過銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告在風(fēng)險(xiǎn)披露方面比其他非銀行單位更重要，應(yīng)當(dāng)引起銀行會(huì)計(jì)人員的注意。

三、結(jié)語

綜上所述，筆者根據(jù)會(huì)計(jì)核算方法的內(nèi)容以及銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，比較了銀行會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法的主要差異之處，說明企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法和其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)密切相關(guān)，企業(yè)只要根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)組織會(huì)計(jì)核算，才能更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)在反映和監(jiān)督方面的職能作用，以便提供對(duì)管理者決策有用的會(huì)計(jì)信息。

作者：孔雪玲 單位：棗莊農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司