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內(nèi)容提要：本文從電子商務(wù)的生長(zhǎng)現(xiàn)狀出發(fā)，團(tuán)結(jié)對(duì)國(guó)客稅收統(tǒng)領(lǐng)權(quán)的闡發(fā)，指出在電子商務(wù)情況中增強(qiáng)對(duì)非住民跨國(guó)業(yè)務(wù)所得征稅的須要性，并議決對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則和電子商務(wù)特點(diǎn)的闡發(fā)，提出了常設(shè)機(jī)構(gòu)原則所面臨的尋釁，在此基礎(chǔ)上提出了我國(guó)應(yīng)接納的相應(yīng)政策。

電子商務(wù)是連年生長(zhǎng)起來(lái)的差異于傳統(tǒng)交易要領(lǐng)的一種全新的交易要領(lǐng)。電子商務(wù)的出現(xiàn)引起了一系列的國(guó)際稅收題目，其中尤以跨國(guó)業(yè)務(wù)所得的征稅題目最為引人注目。

一、電子商務(wù)的生長(zhǎng)和非住民跨國(guó)業(yè)務(wù)所得

近幾年來(lái)，在世界商業(yè)領(lǐng)域，恐怕沒(méi)有什么比電子商務(wù)的異軍突起更讓人感想震驚和欣喜的了。隨著今世電子信息技能特別是網(wǎng)絡(luò)技能的飛速生長(zhǎng)，電子商務(wù)給企業(yè)和他們的客戶提供了一個(gè)遠(yuǎn)景無(wú)比遼闊的電子捏造市場(chǎng)。在這一市場(chǎng)中，企業(yè)和客戶雙方可以即時(shí)得到舉世領(lǐng)域的種種商業(yè)信息;可以迅速完成訂貨、締約、付款歷程，乃至可以從互聯(lián)網(wǎng)上直接下載數(shù)字化商品(好比軟件步伐、音樂(lè)、影像、游戲、資料等以數(shù)字化情勢(shì)存在的無(wú)形商品)，實(shí)現(xiàn)瞬間交貨。正是由于電子商務(wù)的舉世性、即時(shí)性和直接性等特點(diǎn)，使得商業(yè)活動(dòng)的屈從得到了幾多級(jí)數(shù)的前進(jìn)，極大地促進(jìn)了天下領(lǐng)域的商品流轉(zhuǎn)。正如一位學(xué)者所說(shuō)?在90年月，天下上增長(zhǎng)最快的商業(yè)中心并不位于某一特定的地域，而是存在于漸漸為人所知的電子空間(Cyberspace)之中。

現(xiàn)在，由于相干技能的日月牙異和人們相識(shí)的前進(jìn)，以及傳統(tǒng)交易要領(lǐng)的風(fēng)俗作用，

電子商務(wù)還處在成形階段。學(xué)術(shù)界對(duì)其也沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一、完備的界說(shuō)，但開(kāi)真?zhèn)€界說(shuō)照舊

大概的。所謂電子商務(wù)，"具體而言即是議決電子信息技能、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技能和今世通訊技

術(shù)，使得交易涉及的各方當(dāng)事人借助電子要領(lǐng)討論，而無(wú)需寄托紙面文件、票據(jù)的傳輸，實(shí)現(xiàn)整個(gè)交易歷程的電子化。電子商務(wù)自誕生以來(lái)的增長(zhǎng)速率是驚人的，特別是80年月末超文本傳輸協(xié)議(HTTP)和超文本語(yǔ)言(HTML)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，使得國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)成為大概以來(lái)，早期以EDI要領(lǐng)實(shí)現(xiàn)的電子商務(wù)活動(dòng)在新的技能基礎(chǔ)上進(jìn)人了爆炸性的生永劫期。憑據(jù)美國(guó)福羅斯特研究公司預(yù)測(cè)，僅舉世議決互聯(lián)網(wǎng)舉行的商業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)機(jī)構(gòu)的成交額就將從1997年的780億美元增長(zhǎng)到2002年的3264億美元，這還只是電子商務(wù)整個(gè)成交額的一都分罷了。

由于電子商務(wù)是在舉世統(tǒng)一的電子捏造市場(chǎng)中舉行的，傳統(tǒng)的有形邦畿被突破了，巨大的、不停快速增長(zhǎng)的交易量也就意味著參與企業(yè)跨國(guó)業(yè)務(wù)所得的迅速擴(kuò)大，這一征象引起了列國(guó)稅務(wù)政府的高度珍視。

我們知道，國(guó)家的稅收統(tǒng)領(lǐng)權(quán)依據(jù)國(guó)家主權(quán)原則可以分為屬人和屬地兩種，即住民稅收統(tǒng)領(lǐng)權(quán)和收人源頭地稅收統(tǒng)領(lǐng)權(quán)。在一國(guó)稅法意義上，要是一個(gè)自然人或經(jīng)濟(jì)構(gòu)造被認(rèn)定為該國(guó)住民，遷就其舉世領(lǐng)域的種種收入、所得對(duì)該國(guó)包袱無(wú)窮的納稅使命，也即是說(shuō)，居住國(guó)對(duì)其住民行使住民稅收統(tǒng)領(lǐng)權(quán)。而當(dāng)一個(gè)自然人或經(jīng)濟(jì)構(gòu)造末到達(dá)一國(guó)稅法的住民認(rèn)定尺度時(shí)，則不被視為該國(guó)住民，僅應(yīng)就其源頭于該國(guó)的種種收入、所得包袱有限的納稅使命。從收人源頭國(guó)的角度來(lái)說(shuō)，即是對(duì)非住民行使收人源頭地稅收統(tǒng)領(lǐng)權(quán)。在國(guó)際稅收領(lǐng)域，住民稅收統(tǒng)領(lǐng)權(quán)和收人源頭地稅收統(tǒng)領(lǐng)權(quán)相互配合、相互制約，配合完成對(duì)跨國(guó)納稅人所征稅收在列國(guó)之間的財(cái)權(quán)優(yōu)點(diǎn)分配。恒久以來(lái)，由于國(guó)際商業(yè)和資本活動(dòng)的不停生長(zhǎng)，為了制止對(duì)統(tǒng)一跨國(guó)所得的雙重征稅，收人源頭地稅收統(tǒng)領(lǐng)權(quán)被廣泛以為優(yōu)先于住民稅收統(tǒng)領(lǐng)權(quán)，即對(duì)統(tǒng)一跨國(guó)納稅人的統(tǒng)一跨國(guó)所得，首先由收人源頭國(guó)行使收人源頭地稅收統(tǒng)領(lǐng)權(quán)源泉征稅，再由居住國(guó)行使住民稅收統(tǒng)領(lǐng)權(quán)止境征稅這樣，由于兩類稅收統(tǒng)領(lǐng)權(quán)的行使先后序次差異，憑據(jù)肯定的規(guī)矩對(duì)二者舉行分別就成為和諧有關(guān)國(guó)家財(cái)權(quán)優(yōu)點(diǎn)分配的要害性題目。

關(guān)于對(duì)跨國(guó)所得稅收統(tǒng)領(lǐng)權(quán)分另外規(guī)矩題目，現(xiàn)在國(guó)際間的通行做法是將非住民的跨國(guó)所得分為業(yè)務(wù)所得、勞務(wù)所得、投資所得、跨國(guó)不動(dòng)產(chǎn)所得和財(cái)產(chǎn)收益4類，分別適用差異的規(guī)矩。在這4類所適當(dāng)中，業(yè)務(wù)所得的數(shù)額最大，其相應(yīng)規(guī)矩的緊張性也最為顯著。在電子商務(wù)情況中，情況同樣云云，而且由于電子商務(wù)的雙向選擇多元化和信息瞬間即時(shí)轉(zhuǎn)達(dá)等特點(diǎn);使得傳統(tǒng)交易中大量的中心要害(如批發(fā)商、零售商等)趨于消散?？梢灶A(yù)見(jiàn)，種種電子交易孕育發(fā)生的業(yè)務(wù)所得將會(huì)成倍增長(zhǎng)。業(yè)務(wù)所得住列國(guó)稅法和國(guó)際稅收協(xié)定中一樣平常是指納稅人從事產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、農(nóng)林牧業(yè)、金融、商業(yè)和服務(wù)性行業(yè)等企業(yè)謀劃性子的活動(dòng)取得的利潤(rùn)。仍至于是接納電子交易要領(lǐng)照舊傳統(tǒng)交易要領(lǐng)，并不會(huì)影響特定交易所孕育發(fā)生的業(yè)務(wù)所得的，性子。

從稅法上看，非住民的跨國(guó)業(yè)務(wù)所得，首先應(yīng)由收人源頭國(guó)源泉征稅，而收人源頭地的認(rèn)定應(yīng)接納業(yè)務(wù)活動(dòng)孕育發(fā)生地尺度?，F(xiàn)實(shí)交易中，一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)通常由多個(gè)要害組成，哪一個(gè)要害組成業(yè)務(wù)活動(dòng)孕育發(fā)生地呢?為了管理這一困難，也為了在國(guó)際間形成相對(duì)統(tǒng)一的對(duì)非住民跨國(guó)業(yè)務(wù)所得征稅的規(guī)矩，常設(shè)機(jī)構(gòu)原則被提出并在國(guó)際雙邊稅收協(xié)定中得到了普遍接納。

二、常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的歷史和現(xiàn)狀

作為常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的最初情勢(shì)，"牢固定場(chǎng)所"交易(atradewithafixedplaceofbusiness)看法最早出現(xiàn)于19世紀(jì)中葉的普魯士，用于管理各個(gè)城邦之間的雙重征稅題目。其后，德意志帝國(guó)引人了在收人源頭國(guó)存在牢固有形場(chǎng)所（afixedphysicallocation）和可見(jiàn)交易活動(dòng)(avisibelbusinessactivity)的要求；這兩項(xiàng)要求在1899年奧匈帝國(guó)和俄國(guó)締結(jié)的第一個(gè)具有廣泛意義的國(guó)際稅收協(xié)定中成為常設(shè)機(jī)構(gòu)看法的焦點(diǎn)因素。使常設(shè)機(jī)構(gòu)原則在舉世領(lǐng)域真正得到廣泛意義的是1963年的《經(jīng)濟(jì)相助與生長(zhǎng)構(gòu)造關(guān)于制止雙重征稅的協(xié)定范本》(1977''''年重新修訂)(以下簡(jiǎn)稱OECD范本)和1979年的《團(tuán)結(jié)國(guó)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與生長(zhǎng)中國(guó)家間制止雙重征稅的協(xié)定范本》[以下簡(jiǎn)稱團(tuán)結(jié)國(guó)范本)。這兩個(gè)范本都分別在第二章第五條和第三章第七條細(xì)致劃定了常設(shè)機(jī)構(gòu)的看法;領(lǐng)域、破例和應(yīng)用規(guī)矩，雖然在具體劃定上二者有所差異，但在基本題目上二者是同等的，均較好地管理了對(duì)非住民跨國(guó)業(yè)務(wù)所得的征稅題目?，F(xiàn)在線國(guó)間的雙邊稅收協(xié)定也大多以這兩個(gè)范本為基礎(chǔ)討論制定。

常設(shè)機(jī)構(gòu)原則對(duì)非住民跨國(guó)業(yè)務(wù)所得稅收統(tǒng)領(lǐng)權(quán)是這樣分另外:首先，作為居住國(guó)的締約國(guó)一方對(duì)其住民所取得來(lái)啟舉世領(lǐng)域的收入、所得擁有住民稅收統(tǒng)領(lǐng)權(quán)，但搪塞其住民在締約國(guó)另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)并舉行業(yè)務(wù)活動(dòng)而取得的那部門(mén)業(yè)務(wù)所得，作為收人源頭國(guó)的締約國(guó)另一方享有優(yōu)先征稅的權(quán)利，即在這里收人源頭地稅收統(tǒng)領(lǐng)權(quán)優(yōu)先于住民稅收統(tǒng)領(lǐng)權(quán)。雖然，這種優(yōu)先權(quán)應(yīng)被限于該部門(mén)業(yè)務(wù)所得可歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下才氣行使。

常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在與否可基于某種物的因素某人的因素加以認(rèn)定。首先，物的因素主要是指牢固業(yè)務(wù)場(chǎng)所。憑據(jù)兩個(gè)范本第五條第一款的界說(shuō)，常設(shè)機(jī)構(gòu)"是指一個(gè)企業(yè)舉行全部或部門(mén)業(yè)務(wù)的牢固業(yè)務(wù)場(chǎng)所"。這樣，一個(gè)業(yè)務(wù)場(chǎng)所要組成常設(shè)機(jī)構(gòu)至少要具備3個(gè)要件，其一，有一個(gè)受企業(yè)支配。的業(yè)務(wù)場(chǎng)所或措施的存在。其二，這種業(yè)務(wù)場(chǎng)所或措施應(yīng)具有牢固的性子。其三，企業(yè)議決這種牢固的場(chǎng)所從事的是業(yè)務(wù)性子的活動(dòng)，而不能黑白業(yè)務(wù)性子的活動(dòng)。兩個(gè)范本還對(duì)組成常設(shè)機(jī)構(gòu)的牢固

業(yè)務(wù)場(chǎng)所作了一些非排他性的例舉，如管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、服務(wù)處、工場(chǎng)、車間(作業(yè)場(chǎng)所)以及礦場(chǎng)、油井友好井、采石場(chǎng)大概任何其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。同時(shí)，兩個(gè)范本還劃定專為從事資助性(auxiliary)和準(zhǔn)備性(preparatory)謀劃活動(dòng)的牢固場(chǎng)所不組成常設(shè)機(jī)構(gòu)。其次，由于人的因素組成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況主要是兩范本第五條第五款關(guān)于非獨(dú)立署理人的劃定。同業(yè)務(wù)場(chǎng)所一樣，署理人的活動(dòng)要組成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在也必須饜足一些要件要求：(1)此署理人必須黑白獨(dú)立署理人，即對(duì)委托企業(yè)有依附性。這就掃除了大量獨(dú)立署理人、掮客人組成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在的大概從（2）此署理人被委托企業(yè)授權(quán)從事的是特定性子的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如通常代表委托企業(yè)簽署條約。雖然，其業(yè)務(wù)活動(dòng)不能是資助性和準(zhǔn)備性的。

要是非住民企業(yè)在收人源頭地國(guó)的業(yè)務(wù)活動(dòng)已組成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在，下一步要管理的題目即是確定哪些收入、所得可以組成歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)所得。從兩范本和國(guó)際雙邊稅收協(xié)定對(duì)此題目的劃定來(lái)看，國(guó)際上的通行做法是接納"現(xiàn)實(shí)討論原則，即凡黑白住民企業(yè)議決其設(shè)在收人源頭屈的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得以及與該常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)有關(guān)的收入、所得，均歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)作為其業(yè)務(wù)所得由收人源頭國(guó)源泉征稅。另外，在具體核算常設(shè)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)所得時(shí)，主要采?quot;獨(dú)立企業(yè)原則"和"收入用度分配原則"。以上是常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的基本內(nèi)容。

三、在電子商務(wù)情況中常設(shè)機(jī)構(gòu)原則面臨的尋釁

在常設(shè)機(jī)構(gòu)原則孕育發(fā)生100多年以后的克日；曲于電子商務(wù)這一新的交易要領(lǐng)的出現(xiàn)，這一原則正在履歷空前未有的尋釁。電子商務(wù)的生長(zhǎng)對(duì)國(guó)際稅收的影響是全方位的，僅就非住民的跨國(guó)業(yè)務(wù)所得來(lái)說(shuō)就有兩點(diǎn)須要細(xì)致。

首先，電子商務(wù)按其所交易商品的情勢(shì)可以分為兩類:一類是傳統(tǒng)的有形商品。這類商品的電子交易只是訂貨、締約、付款、單證傳輸?shù)冉灰滓ψh決電子信息傳輸技能在網(wǎng)上完成，雖然能節(jié)省大量的時(shí)間和最大限度地制止錯(cuò)誤以前進(jìn)交易屈從，但其有形商品卻必須寄托傳統(tǒng)運(yùn)輸要領(lǐng)舉行交付。也即是說(shuō)，交貨要害肯定是有形商品的實(shí)體移轉(zhuǎn)。另一類唐肥撬孀畔執(zhí)繾有畔⒓際醴⒄蠱鵠吹氖只唐貳U飫嗌唐返牡繾詠灰茲潭伎稍諭賢瓿桑⑹迪炙布浯藎灰資奔浼獺T諗訪宋被?997年公布的關(guān)于電子商務(wù)的綠色文件中，第一類商品的電子交易被稱為間接電子商務(wù)，第二類商品的電子交易被稱為直接電子商務(wù)。該文件以為，間接電子商務(wù)是有形商品的電子訂貨，但其必須議決郵遞服務(wù)或商業(yè)信使等傳統(tǒng)渠道舉行現(xiàn)實(shí)交貨;而直接電子商務(wù)是無(wú)形商品和服務(wù)的在線訂貨付款和交貨，這些商品和辦同族兒要包羅盤(pán)算機(jī)軟件、娛樂(lè)商品或舉世領(lǐng)域的信息服務(wù)。

其次，電子商務(wù)雖然在交易實(shí)質(zhì)上與傳統(tǒng)交易要領(lǐng)基本同等，即商品流轉(zhuǎn)均從位于一國(guó)的賣方到位于另一國(guó)的買方，但憑據(jù)電子商務(wù)的特別技能條件，特別是服務(wù)器(Server)的位置和歸屬題目，電子商務(wù)又可以分為兩類：一類是作為一國(guó)住民企業(yè)的賣方在另一國(guó)設(shè)立服務(wù)器，無(wú)論該服務(wù)器是否系其全部或租用，賣方應(yīng)對(duì)該服務(wù)器擁有排他性的支配權(quán)利，賣方議決該服務(wù)器與該國(guó)客戶舉行種種電子商務(wù)活動(dòng)。另一類是服務(wù)器的支配權(quán)不屬于賣方，而屬于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商(lSP)，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商向主顧提供Intemet進(jìn)入服務(wù)并在其服務(wù)器中以網(wǎng)址的情勢(shì)儲(chǔ)存賣方的信息。雖然，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商的服務(wù)器也可設(shè)在第三國(guó)，僅在收人源頭國(guó)有一個(gè)存在點(diǎn)(pojntofpresence)。

憑據(jù)以上對(duì)電子商務(wù)的分類闡發(fā)，筆者以為，常設(shè)機(jī)構(gòu)原則在電子商務(wù)情況下所遇到的題目主要有以下凡點(diǎn)：(1)非住民企業(yè)在收入源頭國(guó)設(shè)立的服務(wù)器或網(wǎng)址是否組成常設(shè)機(jī)構(gòu)?(2)在收入源頭國(guó)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商是否可被視為非住民企業(yè)在該國(guó)的非獨(dú)立署理人，從而組成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在？（3）網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商在其收人源頭國(guó)活動(dòng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定題目。(4)傳統(tǒng)有形商品交易和數(shù)字化商品交易在常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定題目上是否應(yīng)有所差異?

由于電子商務(wù)是在電子捏造市場(chǎng)中舉行的，從外貌上看，大多數(shù)傳統(tǒng)的用以認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)的因素都無(wú)法尋覓，正如美國(guó)財(cái)政部文件形貌的那樣，電子商務(wù)宛如并未孕育發(fā)生于任何現(xiàn)實(shí)地域而是孕育發(fā)生在電子空間的含糊天下之中，從事電子商務(wù)的人可以位于天下任何地方，他們的客戶紕漏大概并不體貼他們所處的位置。這種孕育發(fā)生業(yè)務(wù)所得的業(yè)務(wù)活動(dòng)和其孕育發(fā)生地的"疏散"，使得常設(shè)機(jī)構(gòu)原則在電子商務(wù)情況中必須得到重新相識(shí)，天下列國(guó)也在這方面做了大量開(kāi)心。

四、我國(guó)對(duì)電子商務(wù)情況中非住民跨國(guó)業(yè)務(wù)所得征稅題目應(yīng)接納的政策

(一)原則

l、最大限度保障國(guó)家稅收優(yōu)點(diǎn)原則。思量這個(gè)題目首先應(yīng)該朋確的是，"我國(guó)現(xiàn)在還處在生長(zhǎng)中國(guó)家行列，經(jīng)濟(jì)、技能相對(duì)落伍的狀態(tài)仍將連續(xù)相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間。在電子商務(wù)領(lǐng)域，這就意味著我國(guó)將恒久處于凈入口國(guó)的職位地方。隨著電子商務(wù)在世界商業(yè)中的比重不停增長(zhǎng)；其涉及的稅收題目將會(huì)越來(lái)越多，電子商務(wù)的稅收題目既不能回避，也無(wú)法回避。而要管理這些題目，對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)，最大限度保障國(guó)家的稅收優(yōu)點(diǎn)應(yīng)是主要原則。

2、稅收中性原則。電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易要領(lǐng)相比無(wú)疑具有巨大上風(fēng)。生產(chǎn)力的不停生長(zhǎng)客觀上要求天下列國(guó)大肆準(zhǔn)迸電子商務(wù)這一新的交易要領(lǐng)的普遍運(yùn)用，表如今稅收政策上，即列國(guó)不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)接納與以往傳統(tǒng)交易要領(lǐng)差異的稅收政策，也即是說(shuō)任何稅收政策的接納都不應(yīng)攔阻電子商務(wù)的快速生長(zhǎng)，不應(yīng)扭曲五常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。不丟臉出，性原則將成為列國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅政策的一定選擇。

3、只管即便運(yùn)用既有稅收劃定原則。美國(guó)在其財(cái)政部文件中以為，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易要領(lǐng)在素質(zhì)上并沒(méi)有什么差異，為了制止對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲，稅收中性應(yīng)是最緊張的對(duì)電子商務(wù)的征稅原則。歐盟部喪理事會(huì)也基本持類似看法盧關(guān)于申性原則，美國(guó)財(cái)政部文件進(jìn)一步指出，運(yùn)用既有的稅收原則來(lái)形成對(duì)電子商務(wù)征稅的規(guī)矩是現(xiàn)在所能找到的形成國(guó)際共鳴的最好要領(lǐng)。在1997年11月OECD在芬蘭召開(kāi)的名為"拆除舉世電子商務(wù)停滯"的圓桌集會(huì)上，與會(huì)者同等認(rèn)可稅收中性和運(yùn)用既有稅收原則這兩項(xiàng)原則。我國(guó)對(duì)電子商務(wù)課稅接納的第三項(xiàng)原則也應(yīng)是只管即便運(yùn)用既有稅收原則。

4、機(jī)動(dòng)性原則?，F(xiàn)實(shí)中，電子商務(wù)的生永日新片異。任何針對(duì)它的稅收政策都必須

思量其不停快速生長(zhǎng)厘革的特點(diǎn)，以連結(jié)稅收政策的相對(duì)穩(wěn)固性和權(quán)威性。以是，機(jī)動(dòng)性是對(duì)電子商務(wù)征稅的應(yīng)有之義，也是我國(guó)在這方面應(yīng)遵照的第四項(xiàng)原則。

現(xiàn)實(shí)上，美國(guó)財(cái)政部文件也明確指出了后三項(xiàng)原則在電子商務(wù)征稅政策申的基礎(chǔ)性職位地方。但由于美國(guó)事天下頭號(hào)經(jīng)濟(jì)技能強(qiáng)國(guó)，在電子捏造市場(chǎng)中，無(wú)論是賣方照舊網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商，美國(guó)作為其居住國(guó)或國(guó)籍國(guó)都占了相當(dāng)大的份額，從電子商務(wù)凈出口國(guó)的態(tài)度出發(fā)，大肆提倡住民稅收統(tǒng)領(lǐng)權(quán)，對(duì)美國(guó)意味著巨大的優(yōu)點(diǎn)。而作為電子商務(wù)的凈入口國(guó)，大多數(shù)國(guó)家必須夸大電子商務(wù)情況中的收人源頭地稅收統(tǒng)領(lǐng)權(quán)，表如今對(duì)非住民跨國(guó)業(yè)務(wù)所得征稅題目上，即是堅(jiān)持傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的基本內(nèi)容。

(二)關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的具體政策

我國(guó)對(duì)外簽署的雙邊稅收協(xié)定基本上因此OECD范本和團(tuán)結(jié)國(guó)范本為藍(lán)本，團(tuán)結(jié)現(xiàn)真相況加以制定的，協(xié)定申的各項(xiàng)看法、規(guī)矩和兩范本的相應(yīng)內(nèi)容基本同等。在電子商務(wù)情況中，為了促進(jìn)電子商務(wù)的快速康健生長(zhǎng)。同時(shí)也為

了保障我國(guó)作為電子商務(wù)凈入口國(guó)的稅收優(yōu)點(diǎn)，在前述四項(xiàng)原則的引導(dǎo)下，我國(guó)應(yīng)連續(xù)夸大收人源頭地稅收統(tǒng)領(lǐng)權(quán)，在對(duì)非住民跨國(guó)業(yè)務(wù)所得征稅的題目上，參照兩范本的劃定連續(xù)堅(jiān)持常設(shè)機(jī)構(gòu)原則。雖然，也要團(tuán)結(jié)電子商務(wù)的特點(diǎn)對(duì)相干內(nèi)容重新相識(shí)。

非住民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的網(wǎng)址并不組成常設(shè)機(jī)構(gòu)。在收人源頭國(guó)設(shè)立的網(wǎng)址通常只是起告白、展示的作用，目的僅在于吸引潛伏客戶/非住民企業(yè)議決它舉行的活動(dòng)應(yīng)以為屬于資助性和準(zhǔn)備性的?，F(xiàn)實(shí)上，早在1997年1I月OECD在芬蘭召開(kāi)的"拆除舉世電子商務(wù)停滯"的圓桌集會(huì)上，與會(huì)者就在這個(gè)題目上取得了共鳴。

非住民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的服務(wù)器要是饜足關(guān)于牢固業(yè)務(wù)場(chǎng)所的3項(xiàng)要件，而且其所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)黑白資助性或準(zhǔn)備性的，應(yīng)認(rèn)定該非住民企業(yè)在我國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。這里的非住民企業(yè)并不區(qū)分是一樣平常企業(yè)照舊網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商，對(duì)組成牢固業(yè)務(wù)場(chǎng)所的有形實(shí)體討論的認(rèn)定也應(yīng)接納德國(guó)的推理邏輯，凡主要用于非住民企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的位于我國(guó)的服務(wù)器都應(yīng)被以為組成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

在我國(guó)境內(nèi)謀劃的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商一樣平常不應(yīng)被以為黑白住民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)的非獨(dú)立署理人，從而組成常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。由于從現(xiàn)真相況看，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商的執(zhí)法職位地方獨(dú)立，業(yè)務(wù)上并非只為個(gè)體客戶服務(wù)，而且一樣平常不會(huì)繼承客戶委托代其從事特定的業(yè)務(wù)活動(dòng)。網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商乃至并不體貼客戶網(wǎng)址的運(yùn)營(yíng)情況，由于他只按其所提供服務(wù)的數(shù)目和質(zhì)量收取服務(wù)費(fèi)。

網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商凡直接在我國(guó)境內(nèi)提供。服務(wù)均應(yīng)被以為組成常設(shè)機(jī)構(gòu)。與一樣平常企業(yè)差異/網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商所謀劃的即是網(wǎng)絡(luò)接，人和信息服務(wù)，其直接從所提供的服務(wù)中獲取業(yè)務(wù)所得，以是，借用前述德國(guó)的推理邏輯，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商只要在我國(guó)境內(nèi)議決任何有形的流傳前言、渠道提供服務(wù)，均可組成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

傳統(tǒng)有形商品交易和數(shù)字化商品交易憑據(jù)中性原則在稅收政策上不應(yīng)有所區(qū)別，在常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定題目上應(yīng)接納統(tǒng)一尺度，以制止經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲。

還有一個(gè)題目須要加以細(xì)致，OECD財(cái)政事件委員會(huì)(CFA)在對(duì)OECD范本第五條的品評(píng)中提出，"要是十個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)主要是議決自動(dòng)配置舉行，-而且相應(yīng)職員的活動(dòng)也范圍于創(chuàng)建、運(yùn)轉(zhuǎn)、控制和維護(hù)該配置，應(yīng)以為存在常設(shè)機(jī)構(gòu)。品評(píng)中還特別舉了自動(dòng)售貨機(jī)和賭錢機(jī)的例子，雖然服務(wù)器和自動(dòng)售貨機(jī)賭錢機(jī)在許多方面并不類似，但非住民企業(yè)特別是出售數(shù)字化商品的非住民企業(yè)在收人源頭國(guó)設(shè)立的服務(wù)器卻和品評(píng)中的自動(dòng)配置極其相似，:這成為組成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在的緊張理由。

本文所敘述的只是電子商務(wù)所引起的稅收題目的一個(gè)小的方面，但縱然是這一個(gè)小的方面，在國(guó)際上也并未形成同等意見(jiàn)?，F(xiàn)實(shí)上，對(duì)電子商務(wù)情況中非住民跨國(guó)業(yè)務(wù)所得征稅的題目乃至電子商務(wù)所引起的全部稅收題目，歸根到底是新的交易技能條件下列國(guó)之間的財(cái)權(quán)優(yōu)點(diǎn)怎樣分配的題目。有從這一點(diǎn)出發(fā)，電子商務(wù)所引起的稅收題目才氣得到公正管理，電子商務(wù)也才腳頂利生長(zhǎng)。