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會計信息質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)

由于自身的特性，會計信息的質(zhì)量是無法采用一般的技術(shù)方法進(jìn)行測量的，所以現(xiàn)在世界通用的做法是將會計信息質(zhì)量特征作為評價會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。會計信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是評價、衡量財務(wù)會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，也是衡量會計工作有效性的重要標(biāo)準(zhǔn)。科學(xué)合理地設(shè)置會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對會計信息質(zhì)量的日常檢驗與評價、有效地會計監(jiān)管，改進(jìn)會計工作，進(jìn)而提高會計信息質(zhì)量具有十分重要的意義。

可靠性

可靠性是指會計信息能真實地反映情況，信息使用者能夠依據(jù)或者相信所報告的會計信息。它表明會計信息是值得信賴的，可通過核實或驗證向信息使用者保證它反映情況的質(zhì)量。在運(yùn)用可靠性這一標(biāo)準(zhǔn)時，需要注意的是，可靠性并不是一個絕對的或黑或白的問題，而是一個可靠性更強(qiáng)或更弱的問題。所以，在實際中信息提供者只能保證所提供的信息盡可能是可靠和真實的，卻不能保證其提供信息地完全準(zhǔn)確的。

合規(guī)性

合規(guī)性是指會計活動符合有關(guān)規(guī)定與法律。這主要從會計基礎(chǔ)工作規(guī)范情況、內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行情況來考核。評價指標(biāo)主要有：會計基礎(chǔ)工作規(guī)范情況。會計基礎(chǔ)工作是會計信息生成的基本環(huán)境，包括單位負(fù)責(zé)人重視、支持財務(wù)會計工作情況；會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計人員的基本素質(zhì)；依據(jù)《會計法》執(zhí)行會計核算情況、執(zhí)行會計監(jiān)督；會計檔案的保管等方面。內(nèi)部控制制度設(shè)計與執(zhí)行情況。內(nèi)部控制制度能提高信息報告的質(zhì)量，內(nèi)部控制制度設(shè)計與執(zhí)行情況直接影響會計信息的真實性。

可比性

可比性是指信息提供者在不同時期提供的會計信息口徑一致，就相似的經(jīng)濟(jì)或事項采用同一的會計政策，對于不同的會計事項，參照已發(fā)生過的處理慣例來完成。這樣使得不同的主體就相同或類似的經(jīng)濟(jì)事項的處理政策相同或相似，相互之間具有可比性?？杀刃园ǖ脑u價指標(biāo)有：會計政策變更情況：即會計政策變更是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定和變更的頻率是否頻繁。會計估計變更情況：即會計估計變更是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定和變更的頻率是否頻繁。會計差錯更正情況：會計差錯是否及時準(zhǔn)確做出變更及是否充分披露變更的累積影響。

相關(guān)性

相關(guān)性是指會計信息應(yīng)該與信息使用者的需求有關(guān)，能解決問題及改變決策，滿足不同信息使用者的需要。對于信息的使用者而言，會計信息要成為相關(guān)的，必須能夠幫助信息的使用者對結(jié)局或預(yù)期形成合理的判斷，從而增強(qiáng)決策者預(yù)測的能力。從某個角度來看，相關(guān)性是會計信息有用性的先決條件，因此，會計信息是否有用，首先取決于所提供的會計信息與信息使用者所需要的會計信息是否相關(guān)。這里有兩層含義：一是會計信息與使用者的需求相關(guān)，相關(guān)的會計信息與信息使用者正在處理的事項具有某種關(guān)聯(lián)度。二是會計信息與使用者的利益相關(guān)，相關(guān)的會計信息與信息使用者的利益具有某種關(guān)聯(lián)度。相關(guān)性不是會計信息的固有屬性，而是使用者對使用信息所作的一種價值判斷。

有用性

有用性指會計信息能幫助人們選擇決策方案，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，其中最關(guān)鍵的是作出正確的決策。決策有用性是會計信息基本的質(zhì)量特征，會計信息質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件，提供符合質(zhì)量特征要求的信息是會計人員的基本任務(wù)。在實際的會計信息質(zhì)量檢查中，會計信息的有用性體現(xiàn)為：除了法定的財務(wù)報告外，能從附注中得到更多有用的信息。對于上市公司，凡是證監(jiān)會要求披露的信息都是公開信息，除公司的財務(wù)會計報告外，經(jīng)營情況、重大訴訟事項、股票債券變動情況、董監(jiān)事及高級管理人員相關(guān)情況等多種事項都應(yīng)公開。

及時性

企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。因此，對及時性的評價，主要選取了以下具體指標(biāo)：財務(wù)報告公布（報出）的及時性。企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)公布財務(wù)報告。例如對上市公司的定期報告包括年度報告、中期報告和季度報告都有相應(yīng)的時間期限規(guī)定。重大事項公告及時性。除定期報告外，其他重大事項也應(yīng)進(jìn)行及時公告，如重大訴訟、重大仲裁事項、重大投資、股權(quán)變動、關(guān)聯(lián)交易，業(yè)績預(yù)增或預(yù)虧公告等。會計業(yè)務(wù)處理的及時性。指會計處理程序、流程是否順暢，不至于造成財務(wù)信息的重大延誤，會計信息系統(tǒng)有沒有能力保證會計系統(tǒng)產(chǎn)生準(zhǔn)確及時的成本、預(yù)算、交易量等重要信息。其他資訊反映及時情況，如對有關(guān)方面詢問、質(zhì)疑信息反映的及時性。

完整性

完整性是指在符合重要性和成本效益原則的前提下，會計信息反映的內(nèi)容是全面的沒有遺漏、完整性的衡量指標(biāo)。包括：財務(wù)報告附注信息披露的完整性，是否按準(zhǔn)則要求完整披露應(yīng)披露的內(nèi)容。會計政策、會計估計變更披露是否充劉艷：試論會計信息質(zhì)量評價體系及評價標(biāo)準(zhǔn)分，包括變更的依據(jù)是否合理，變更對利潤的影響計算是否準(zhǔn)確。或有事項披露是否充分，是否按或有事項準(zhǔn)則要求披露。關(guān)聯(lián)交易披露充分性。

重要性

對會計信息的重要性判斷的標(biāo)準(zhǔn)是其對相關(guān)信息使用者的影響程度，如果某項會計信息的省略或誤報會影響到使用者據(jù)此做出的經(jīng)濟(jì)決策，它就具有重要性，而且重要性取決于需作判斷的項目的大小或在出現(xiàn)省略或發(fā)生誤報的特定情況下，所導(dǎo)致差錯的大小。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。具體評價指標(biāo)有：財務(wù)報告中對重大財務(wù)問題分析的詳細(xì)合理情況。重要分部信息詳細(xì)提供情況。為了便于報表使用者對會計信息的利用，企業(yè)應(yīng)按要求提供分部報告，對重要分部信息應(yīng)詳細(xì)提供。企業(yè)除按《企業(yè)會計準(zhǔn)則———分部報告》提供分部信息外，還應(yīng)對構(gòu)成公司利潤主要來源的業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部進(jìn)行詳細(xì)分析說明。對重要項目加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督情況：如對存貨盤虧是否予以重點(diǎn)檢查，對一些重大的或是逾期的應(yīng)收款項是否做重點(diǎn)充分函證。

可理解性

如果會計信息的表達(dá)含糊不清，就容易使會計信息的使用者產(chǎn)生歧義，從而降低會計信息質(zhì)量。會計信息可理解性原則要求在會計信息的確認(rèn)、計量、賬務(wù)處理、成本計算、收益分配到最后生成會計報表等一系列過程中清晰、簡明，易為信息使用者所理解和利用。具體評判指標(biāo)有：信息表達(dá)意思明確。披露信息時，應(yīng)當(dāng)使用事實描述性語言，保證內(nèi)容簡明扼要、通俗易懂，突出事件實質(zhì)，不得含有任何宣傳、廣告、恭維或者詆毀等性質(zhì)的詞句，尤其是對復(fù)雜交易業(yè)務(wù)的敘述應(yīng)簡潔明確。對有關(guān)方面質(zhì)疑的問題回答清楚明白。主要當(dāng)有關(guān)方面如公眾、媒體、證監(jiān)會、會計師事務(wù)所等對公司財務(wù)信息提出疑問時，公司應(yīng)清楚明白地予以說明，不能冠以大概、也許、可能、總之等模糊詞語，應(yīng)以專業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度對問題給予明確解答。

對加強(qiáng)我國會計信息質(zhì)量評價體系的建議

結(jié)合國外經(jīng)驗以及我國會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，為了提高我國會計信息質(zhì)量評價體系，提出以下兩點(diǎn)建議：建立一個有內(nèi)在聯(lián)系的多層次的會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系。會計信息的質(zhì)量特征必須具有邏輯關(guān)系、對質(zhì)量特征的約束因素等內(nèi)容，這樣才能達(dá)到邏輯上的完整性和實踐中的可操作性。我國在完善會計信息質(zhì)量特征體系時，應(yīng)解決兩個重要問題：要規(guī)定會計信息質(zhì)量特征之間的邏輯關(guān)系，尤其要規(guī)定在某些會計信息質(zhì)量特征發(fā)生沖突時的優(yōu)選順序。當(dāng)前較為突出的是，可靠性和相關(guān)性的關(guān)系。在目前情況下，在兩者發(fā)生沖突時，應(yīng)優(yōu)先考慮可靠性；要規(guī)定約束因素，明確提出各種約束因素，用以衡量質(zhì)量特征的實現(xiàn)，對進(jìn)入會計信息系統(tǒng)的素材、反映方式、時間成本的消耗等予以限制。以會計“雙重目標(biāo)”為導(dǎo)向來構(gòu)建會計信息質(zhì)量特征?，F(xiàn)行會計目標(biāo)理論中的經(jīng)管責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派各有優(yōu)劣，因此現(xiàn)代會計目標(biāo)的定位應(yīng)是兩種理論的融合，形成雙重目標(biāo)，既要反映受托經(jīng)管責(zé)任，又要提供有助于決策的信息。

本文作者：劉艷作者單位：十堰市消防支隊