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所謂成本還原，就是將產(chǎn)品成本中的“自制半成品”這一綜合成本項目，逐步分解還原為各步驟上所耗費的直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費用等原始成本項目，以恢復(fù)產(chǎn)品成本的真實結(jié)構(gòu)。工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品成本計算中，自制半成品成本隨著生產(chǎn)步驟逐步累計結(jié)轉(zhuǎn)，在產(chǎn)成品中以“自制半成品”綜合成本項目反映，這一綜合成本項目內(nèi)，包括了最后步驟之前所有步驟為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的材料費用、動力費用、工資費用及制造費用，在產(chǎn)品成本中占有相當(dāng)大的比例。而在完工產(chǎn)品成本的“直接材料”、“直接工資”、“制造費用”等成本項目內(nèi)，僅只反映了最后步驟上的費用發(fā)生情況，這就導(dǎo)致了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的不真實，不利于進(jìn)行成本分析、考核與檢查，為了滿足成本管理的需要，在半成品按綜合成本項目結(jié)轉(zhuǎn)的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，必須進(jìn)行成本還原。

通常所采用的成本還原方法是：從最后一個步驟起，把各步驟所耗用的上一步驟的綜合成本，逐步分解，還原成直接材料，直接人工和制造費用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料。也就是，將本月產(chǎn)成品所耗用的上一步驟半成品的綜合成本，按照本月所產(chǎn)這種半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原。產(chǎn)成品成本所耗半成品還原后的各項費用，是以本月所產(chǎn)半成品的各項費用，分別乘以相同的還原分配率計算求出的，因而兩者的各項費用之間的比例關(guān)系不變。也就是，產(chǎn)成品成本中的半成品費用按本月所產(chǎn)半成品成本的結(jié)構(gòu)還了原。因此，我們進(jìn)行成本還原必須計算還原分配率，傳統(tǒng)的還原分配率的計算公式為

還原分配率=本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品成本合計÷本月所產(chǎn)該種半成品成本合計

某項成本項目還原數(shù)額＝上一步驟本月所產(chǎn)該種半成品的某成本項目數(shù)額×還原率

在這個計算公式中，當(dāng)我們的成本計算中既存在廣義的半成品（相對于整個企業(yè)的半成品）又存在狹義的半成品（相對于某一個生產(chǎn)車間的半成品）時，對上述公式的應(yīng)用就可能出現(xiàn)混亂。況且，如果某產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)過三個以上生產(chǎn)步驟，則通過一次成本還原后，仍然存在著需要還原的“自制半成品”綜合成本項目，必須依次向前進(jìn)行成本還原，直到最初的生產(chǎn)步驟才能將產(chǎn)品成本中的“自制半成品”成本還原為原始成本項目。這種成本還原方法，過于煩瑣，費時、費力不易操作。筆者在實踐中總結(jié)了一種新的計算成本還原的方法——比重法，根據(jù)成本還原的基本原理，產(chǎn)成品中所耗用的上一生產(chǎn)步驟的半成品和在半成品完工轉(zhuǎn)出時兩者的各項費用之間的比例關(guān)系不變，我們在進(jìn)行成本還原時，只須計算在半成品完工轉(zhuǎn)出時各項費用在轉(zhuǎn)出的半成品中的比重，即可順利的進(jìn)行成本還原。這樣即使在生產(chǎn)步驟非常復(fù)雜時，也很容易進(jìn)行成本還原，不容易出現(xiàn)計算錯誤。下面我們通過例題來看兩種方法的計算。

假定某工業(yè)企業(yè)的甲種產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個步驟，分別有兩個車間進(jìn)行。第一車間生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗收；第二車間按照所需要數(shù)量向半成品庫領(lǐng)用。本月生產(chǎn)資料如下：

產(chǎn)品成本明細(xì)賬

第一車間甲半成品

月日摘要產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費用成本合計

331在產(chǎn)品成本600025001250021000

430本月投入805038001765029500

430累計1405063003015050500

430完工轉(zhuǎn)出半成品成本5001005053002515040500

430在產(chǎn)品成本40001000500010000

產(chǎn)品成本明細(xì)賬

第二車間甲產(chǎn)成品

月日摘要產(chǎn)量（件）半成品直接人工制造費用成本合計

331在產(chǎn)品成本2080048751462540300

430本月投入44280130003926096540

430累計650801787553885136840

430完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本28045880126403818096700

430在產(chǎn)品單位成本163.8645.14136.36345.36

430在產(chǎn)品成本1920052351570540140

企業(yè)第二車間甲種產(chǎn)品明細(xì)帳中算出的本月產(chǎn)成品所耗用半成品費用為45880元,按照第一車間產(chǎn)品成本明細(xì)帳中算出的本月所產(chǎn)半成品40500元的各項成本的比例關(guān)系進(jìn)行分解,還原，求出按原始成本項目反映的甲種產(chǎn)成品成本。

還原分配率=本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品成本合計÷本月所產(chǎn)該種半成品成本合計

=45880÷40500=1.13284

因此,我們編制成本還原計算表如下：

成本還原計算表

20××年4月

行次項目產(chǎn)量（件）還原分配率半成品直接材料直接人工制造費用成本合計

1還原前產(chǎn)成品成本28045880126403818096700

2本月所產(chǎn)半成品成本1005053002515040500

3產(chǎn)成品成本中半成品費用還原值1.13284-45880113856004284910

4=1+3還原后產(chǎn)成品總成本28011385186446667196700

5還后產(chǎn)成品單位成本40.6666.59238.11345.36

這是在我們傳統(tǒng)中計算成本還原的方法,我們還可以采用在半成品中計算各項費用項目占半成品的比重來進(jìn)行成本還原,具體如下：

成本還原計算表

20××年4月

行次項目產(chǎn)量（件）半成品直接材料直接人工制造費用成本合計

1還原前產(chǎn)成品成本28045880126403818096700

2本月所產(chǎn)半成品成本1005053002515040500

3半成品中各費用項目比重24.8%13.1%62.1%100%

4=半成品×3產(chǎn)成品中半成品費用還原值-45880113586004284910

5=1+4還原后產(chǎn)成品總成本28011385186446667196700

6還原后產(chǎn)成品單位成本40.6666.59238.11345.36

從以上計算結(jié)果可以看出，兩種計算方法的結(jié)果完全相同，但是第二種方法更簡便一些，使整個會計處理過程深入淺出，可以節(jié)省人力物力。在具體應(yīng)用的時候也更不容易出現(xiàn)錯誤。如果某種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)過三個以上的生產(chǎn)步驟，這種成本還原方法的優(yōu)點就更能顯現(xiàn)出來。