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摘要：在闡述鐵路企業(yè)經(jīng)濟責任審計重要性的基礎(chǔ)上，提出審計要關(guān)注資產(chǎn)、運輸成本費用、工資、內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟效益增長等內(nèi)容；針對傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計模式的缺陷與會計制度的變化，建議從審計程序、審計專用工作表格、審計報告復核制度、業(yè)務(wù)培訓4個方面完善經(jīng)濟責任審計。

經(jīng)濟責任審計制度是保障企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值，加強廉政建設(shè)，預防違法違規(guī)行為發(fā)生的重要措施。1999年5月，中辦、國辦印發(fā)了《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》，此前，鐵道部了《鐵路企業(yè)廠長任期經(jīng)濟責任審計實施辦法》，這兩個文件，是鐵路企業(yè)開展經(jīng)濟責任審計的法規(guī)依據(jù)。鐵路企業(yè)為適應(yīng)自身改革與發(fā)展的需要，將把經(jīng)濟責任審計作為日常審計工作的重要項目。正如國家審計署李金華審計長所指出的：“經(jīng)濟責任審計成為領(lǐng)導干部監(jiān)督管理機制和黨風廉政建設(shè)的重要內(nèi)容，進入了一個新的發(fā)展階段?！?/p>

1、鐵路企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容

鐵路企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作量大、范圍廣、內(nèi)容復雜，涉及鐵路企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果的真實性、經(jīng)營指標完成情況、內(nèi)部控制制度的健全和有效性、財經(jīng)法紀遵守情況，以及經(jīng)濟效益情況等多方面。但以下幾項是在鐵路企業(yè)審計過程中需要特別關(guān)注的問題。

（1）資產(chǎn)賬實不符。如：更新改造支出形成的固定資產(chǎn)，長期掛賬不驗收轉(zhuǎn)列固定資產(chǎn)；更新改造工程虛假驗工計價；債權(quán)不及時清理，造成大量呆賬、壞賬。

（2）運輸成本費用支出審計。運輸成本費用審計要避免太“瑣碎”，要著眼于成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化、成本（資金）投入與運輸生產(chǎn)任務(wù)相匹配。由于固定資產(chǎn)投資計劃管理體制的原因，有的單位追求過多的設(shè)備，從而增加了設(shè)備使用的成本負擔；有的單位以大修代替維修，或以加強維修代替大修，影響了資金的正確使用和設(shè)備的正常使用；有的單位通過多經(jīng)、集經(jīng)承包和層層轉(zhuǎn)包本應(yīng)由運輸主業(yè)完成的大修、維修項目，甚至承包給外單位、個體戶。這些做法，都直接增加了企業(yè)的成本費用負擔，影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（3）工資管理問題。如：違反規(guī)定提列工資，不通過“應(yīng)付工資”科目發(fā)放工資和發(fā)放不統(tǒng)計。

（4）內(nèi)部控制制度的健全和有效性。一個企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全或形同虛設(shè)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支活動是難以有序進行的。對內(nèi)部控制制度進行防護性審計，是加強鐵路企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的有效途徑。

（5）聯(lián)系生產(chǎn)實際，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟效益增長亮點，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。審計人員要下功夫熟悉、研究鐵路企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程。鐵路企業(yè)的經(jīng)濟效益增長點是很多的。如：機車車輛單位開拓機車車輛簡易廠修（段做大修）能力；供電單位降低機車牽引供電、企業(yè)供電電損率；供水單位保證生產(chǎn)生活用水收費完整；供熱單位保證生產(chǎn)生活集中供熱收費完整；物資供應(yīng)單位降低物資采購成本；運營單位壓縮汽車運用維修費用和電話費用；車務(wù)單位客貨運輸收入的堵漏保收等，都是企業(yè)的經(jīng)濟效益增長點。

2、鐵路企業(yè)經(jīng)濟責任審計的完善

目前鐵路企業(yè)經(jīng)濟責任審計存在著傳統(tǒng)的“財檢+評議”模式的缺陷。如果不摒棄這種審計思路與方法的狹仄，經(jīng)濟責任審計的預期效果就難以發(fā)揮出來。2000年6月，國務(wù)院了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，重新修訂了會計要素的定義，財政部陸續(xù)了一系列具體會計準則，會計制度已發(fā)生了很大的變化，而審計如還抱著過去的財務(wù)收支審計的舊觀念、舊做法，就適應(yīng)不了會計工作的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營管理需要。

搞好經(jīng)濟責任審計，要把經(jīng)常性財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責任審計結(jié)合起來，經(jīng)濟責任審計要以企業(yè)資產(chǎn)負債損益的真實性審計為基礎(chǔ)。為了完善鐵路企業(yè)經(jīng)濟責任審計，提出以下幾點看法和建議。

（1）嚴格履行審計程度。嚴格履行審計程序是落實審計內(nèi)容的有力保證，只有全面履行審計程序，才能完成計劃的審計項目內(nèi)容。為此，需要制定周密的審計方案，保證必需的外勤工作時間。

（2）制定鐵路企業(yè)經(jīng)濟責任審計專用工作表格。審計工作表格能起到規(guī)范外勤審計業(yè)務(wù)、引導審計人員工作思路和方便操作的作用，便于對資產(chǎn)負債損益和內(nèi)部控制制度等審計項目的操作。現(xiàn)在使用的對問題的“審計工作底稿”，不能適應(yīng)各種審計項目的需要。在這方面，內(nèi)部審計是相對滯后的，可借鑒CPA審計經(jīng)驗，對所有會計科目都進行審計復核并作出工作記錄。

（3）實行審計機構(gòu)上級對下級的審計報告復核制度和審計檔案抽驗制度，以保證經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量。

（4）建議鐵道部審計中心舉辦經(jīng)濟責任審計培訓班，使各級審計人員的經(jīng)濟責任審計理論知識與實踐經(jīng)驗同時得到豐富、提高，以便更好地滿足經(jīng)濟責任審計工作的要求。