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摘要：文章通過對(duì)當(dāng)前人力資源會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀的回顧，認(rèn)為當(dāng)前人力資源會(huì)計(jì)研究還存在一些問題和缺陷。針對(duì)當(dāng)前研究的不足，提出幾點(diǎn)關(guān)于未來人力資源會(huì)計(jì)研究的幾點(diǎn)建議，以期對(duì)相關(guān)的研究有所啟示。

關(guān)鍵詞：人力資源；會(huì)計(jì)；人力資源環(huán)境

人力資源會(huì)計(jì)是人力資本理論在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的深入與發(fā)展，學(xué)者們將人力資源會(huì)計(jì)定義將通過會(huì)計(jì)報(bào)告把企業(yè)人力資源整體狀況完整地公示給財(cái)務(wù)信息使用者，公司股東、風(fēng)險(xiǎn)投資者、政府可以通過人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告分析企業(yè)經(jīng)營狀況和發(fā)展?jié)摿?、前景。在國外?0世紀(jì)80年代，人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)入了應(yīng)用和發(fā)展階段，不少大型企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)采用了人力資源會(huì)計(jì)。但在中國，由于人力資源研究起步較晚，現(xiàn)還處于理論研究的初級(jí)階段。經(jīng)過將近30年的理論研究，我國關(guān)于人力資源的研究取得了一些成果，但也存在一些不足和缺陷。

1當(dāng)前國內(nèi)研究內(nèi)容回顧

當(dāng)前關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的研究主要有以下五個(gè)方面的內(nèi)容：人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)；人力資源會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；人力資源價(jià)值的計(jì)量；人力資源成本的核算；人力資源成本的報(bào)告。

①人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)。通常所說的會(huì)計(jì)假設(shè)，是一般會(huì)計(jì)假設(shè)，有會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量和權(quán)責(zé)發(fā)生制等5項(xiàng)基本假設(shè)。人力資源會(huì)計(jì)除遵循這5項(xiàng)基本假設(shè)外，還有自己的基本假設(shè)或基本前提條件。目前，人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)在我國會(huì)計(jì)界有著不同的看法，綜合各種觀點(diǎn)，可以提出四個(gè)人力資源會(huì)計(jì)的基本假設(shè)：人力資源會(huì)計(jì)的信息是不可缺少數(shù)據(jù)假設(shè)；人力資源是會(huì)計(jì)資產(chǎn)的假設(shè)；勞動(dòng)力資源對(duì)象假設(shè)；人力資源的價(jià)值是管理方式的函數(shù)假設(shè)。

②人力資源會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。人力資源核算的內(nèi)容主要是企業(yè)所擁有的人的勞動(dòng)力價(jià)值資源。人力資源涉及到的內(nèi)容方方面面，人力資源會(huì)計(jì)只是從一個(gè)角度來衡量人力資源的價(jià)值。目前，隨著會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究日趨深入，普遍認(rèn)為，完善的人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：人力資源成本會(huì)計(jì)；人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)；勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)。

③人力資源價(jià)值的計(jì)量。人力資源價(jià)值的計(jì)量方法有多種，得到大家認(rèn)可的多是關(guān)于個(gè)人價(jià)值計(jì)量模型。主要內(nèi)容有：未來工資折現(xiàn)調(diào)整法；未來收入折現(xiàn)法；隨機(jī)報(bào)酬法；內(nèi)部競價(jià)法；

④人力資源成本核算。根據(jù)已有的研究成果，學(xué)者們將人力資源進(jìn)行分類，所確定的人力資源成本應(yīng)按其支出是否計(jì)入當(dāng)期損益分為資本化人力資源成本和費(fèi)用化人力資源成本兩部分，分別設(shè)置了不同性質(zhì)的賬戶用來核算人力資源的取得成本和追加成本。人力資源成本會(huì)計(jì)的核算主要涉及人力投資成本的確定、人力資源成本的匯集與分配、人力資產(chǎn)的攤銷、人力資產(chǎn)損失的確認(rèn)等。

2當(dāng)前研究的存在問題

從上述我們可以看到國內(nèi)關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)研究主要集中在人力資源的確認(rèn)、計(jì)量方法、成本核算和最終的人力資源的報(bào)告上。大部分研究都局限于人力資源會(huì)計(jì)本身，而人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法的沖擊、人力資源的確認(rèn)與計(jì)量對(duì)傳統(tǒng)工資理論的沖擊、人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境、實(shí)務(wù)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的反映、中國推行人力資源會(huì)計(jì)的難點(diǎn)等問題則很少進(jìn)行研究。

①在企業(yè)的管理中夸大人力資源會(huì)計(jì)的作用。不可否認(rèn)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識(shí)在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中已經(jīng)顯得越來越重要?，F(xiàn)代社會(huì)的競爭也變成了知識(shí)的競爭、人才的競爭。人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，人力資源是企業(yè)四大資源中最重要的資源，也不可否認(rèn)，會(huì)計(jì)信息在管理中的重要作用。但對(duì)人的管理不同于對(duì)財(cái)和物的管理，它涉及到心理學(xué)、社會(huì)學(xué)等方面的知識(shí)，它要比對(duì)財(cái)、物的管理復(fù)雜得多。也就是說，相對(duì)于物質(zhì)資源的管理而言，在人力資源管理中，會(huì)計(jì)信息的作用相對(duì)要小。

②沒有劃清人力資源投資資本化的界限。人力資源和人力資本是不同的概念，只有稀缺性人力資源才是人力資本。人力資源從財(cái)務(wù)的角度可以分為：經(jīng)營型人力資源；管理型人力資源；科技型人力資源；生產(chǎn)型人力資源。會(huì)計(jì)中予以資本化的不是所有的人力資源，而僅僅是一些稀缺的人力資源，如：經(jīng)營型人力資源；管理型人力資源；科技型人力資源等，并把這類人力資源資本化人力資本。非人力資本的人力資源支出一般采用費(fèi)用化的處理方式。這樣既符合謹(jǐn)慎性原則，也體現(xiàn)成本效益法則的要求。人力資本有權(quán)參與剩余收益的分配，而不是接受激勵(lì)，分配對(duì)象是凈利潤扣除財(cái)務(wù)資本必要報(bào)酬后的余額(即經(jīng)濟(jì)增加值)。如企業(yè)高層管理人員的股利分紅政策等等。

③否認(rèn)當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于人力資源的計(jì)量和報(bào)告。當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表通過人工工資費(fèi)用化和應(yīng)付職工薪酬反映企業(yè)所擁有的人力資源，雖然并不全面，也不盡合理，但在我國這樣的會(huì)計(jì)環(huán)境下，這樣的計(jì)量和報(bào)告也基本滿足當(dāng)前的投資者的需求，因而一味否認(rèn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表也是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

3提出的幾點(diǎn)設(shè)想

針對(duì)上述問題，筆者提出人力資源會(huì)計(jì)研究的如下幾點(diǎn)設(shè)想：

①在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)環(huán)境下構(gòu)建一個(gè)切實(shí)可行的人力資源研究的框架。簡單的說，人力資源研究框架就是用來闡釋整個(gè)人力資源會(huì)計(jì)研究主要導(dǎo)向的基礎(chǔ)性說明。人力資源研究框架是由一系列說明人力資源研究并為人力資源會(huì)計(jì)研究所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，它可用來評(píng)估現(xiàn)有的研究成果、指導(dǎo)并發(fā)展未來的研究方向和解決現(xiàn)有的人力資源會(huì)計(jì)未曾涉及到的新會(huì)計(jì)問題。人力資源會(huì)計(jì)框架是人力資源會(huì)計(jì)研究得以承前啟后和良性發(fā)展的基本條件。

②應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行研究。當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)涵蓋了人力資源的相關(guān)核算，關(guān)于人力資源的會(huì)計(jì)研究應(yīng)該著重在此基礎(chǔ)上進(jìn)行完善和補(bǔ)充。這樣既有利于企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)人員的接受，便于會(huì)計(jì)核算，同時(shí)也有利于外

部的報(bào)表使用者理解。待經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，再考慮進(jìn)行全面的人力資源財(cái)務(wù)報(bào)告的改革。

③多一些調(diào)查和分析，以國內(nèi)實(shí)際的人力資源環(huán)境為基礎(chǔ)來進(jìn)行研究。必須重視人力資源會(huì)計(jì)環(huán)境的研究。知識(shí)經(jīng)濟(jì)催生著人力資源會(huì)計(jì)，但不同類型的企業(yè)對(duì)人力資源知識(shí)含量的要求是不一樣的：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、軟件公司等人力資本密集型行業(yè)的人力資源屬于稀缺性資源，對(duì)人力資本提出很高的要求。因此，必須基于不同的環(huán)境進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)的研究，在不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)不斷完善的基礎(chǔ)上逐漸提煉形成人力資源會(huì)計(jì)的一般模式，而不是先人為地設(shè)計(jì)出人力資源會(huì)計(jì)模式然后將其運(yùn)用于所有類型的企業(yè)。

④要全面考慮人力資源會(huì)計(jì)核算的成本。系統(tǒng)完善的人力資本會(huì)計(jì)核算雖然能為投資使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，但在提供相關(guān)信息的同時(shí)，也要考慮信息的提供所獲得收益是否大于提供信息所花費(fèi)的成本。所以在人力資源核算的賬戶設(shè)置上，應(yīng)著重考慮成本效益原則。不要一味追求理論的完善性和體系的完整性。

4結(jié)語

我國的人力資源會(huì)計(jì)研究現(xiàn)已取得了一些階段性的成果，理論研究也部分應(yīng)用于實(shí)踐。但由于我國具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和財(cái)務(wù)環(huán)境，人力資源的會(huì)計(jì)理論在實(shí)務(wù)中并沒有很好地實(shí)施開來。本文結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)的研究現(xiàn)狀，從研究的內(nèi)容到研究的成果，從研究的方法到研究的范圍，分析了其中存在的不足之處，并結(jié)合相應(yīng)的問題給出一些意見和建議。

參考文獻(xiàn)：

[1]杜興強(qiáng).人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告[J].會(huì)計(jì)研究,1997,(12).