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一、會計舞弊

舞弊包含政治舞弊、經濟舞弊、管理舞弊及其他類型的舞弊。《獨立審計具體準則第8號》關于錯誤與舞弊中將舞弊定義為：導致會計報表產生不實反映的故意行為；而《注冊會計師審計準則第1141號》關于財務報表審計中對舞弊的考慮中將舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為；以上兩個定義中的舞弊都是指會計舞弊。

二、舞弊的三角理論

舞弊的基本特征是行為人具有不良的動機并采取欺騙性的手段，通過欺騙性的手段獲取不當利益，從性質上看是違法違規(guī)的。著名的舞弊三角理論認為舞弊產生有三個因素，即壓力、機會和借口。壓力因素是舞弊者的行為動機；機會因素是舞弊行為能夠被掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)而逃避懲罰的可能性。從客觀上來看舞弊的存在是因為內部控制存在漏洞；借口因素是舞弊者舞弊的合適理由。舞弊者的道德、品質、價值觀會促使其主動犯錯，并為自己的行為找到借口，使之合理化。這三種因素之間存在缺一不可的關系。

三、舞弊的防范措施

對于內部審計師來說，發(fā)現(xiàn)舞弊不是一件容易的事情。這是由于舞弊手段的多樣性、靈活性及復雜性、舞弊行為的隱蔽性以及管理層舞弊對內部審計人員脅迫等原因所造成的，因此，內部審計人員應根據(jù)企業(yè)所處的實際情況進行判斷、實施各種審計策略。

（一）對舞弊環(huán)境的關注應從企業(yè)內部控制制度開始著手

對內部控制制度進行審查和評價時，以下幾個方面應當特別的關注：（1）企業(yè)目標的現(xiàn)實性；（2）員工對控制制度認識的正確性以及態(tài)度的端正性；（3）員工行為準則的有效性及合理性；（4）各活動授權制度的合理性，沒有管理層可以凌駕于內部控制之上的制度；（5）有效的風險管理制度等。因為內部控制制度的固有缺陷所導致的固有風險，內部審計師開展審計工作中應特別關注管理層對內部控制制度的態(tài)度及能接觸資產的雇員的個人狀況，其必須了解：哪些流程、哪些賬戶及哪些業(yè)務最有可能發(fā)生舞弊；不同層次崗位的人員存在怎么樣的舞弊機會；管理層的品質如何，董事會是否給與不正常的經營利潤壓力；在經營活動中是否存在大量關聯(lián)交易或異常交易；企業(yè)中是否存在員工為謀求個人利益而損害企業(yè)的利益。實踐證明，具有完善規(guī)范的內部控制制度、暢通的溝通環(huán)境及合理有效的激勵約束機制的企業(yè)發(fā)生舞弊的機率相對較小。

（二）執(zhí)行周密的審計調查

內部審計師應充分發(fā)揮常駐企業(yè)內部的優(yōu)勢來開展周密的審計調查，在某些機關存在不方便調查的舞弊行為的情況下，應找尋問題的合理突破口和切入點。在工作中，時常會遇見不配合、隱瞞事實、說假話、做假證等的被詢問對象，因此內部審計師必須掌握詢問技巧。①開門見山法——為人誠懇、性格直率的調查對象或與調查事件沒有相關性的調查對象，直接向對方詢問需要了解和核實的問題；②論據(jù)突破法——企圖隱瞞事件真相的調查對象或與調查事件具有相關性的調查對象，利用已掌握的部分證言、證據(jù)，避實就虛，圍繞莫一方面進行交談，待其露出破綻時，再進行反駁。③當調查陷入僵局或調查對象提出新的情況時，內部審計師可假裝相信，從而進行現(xiàn)場核實，也可設立匿名舉報信箱和保護舉報者等措施。

（三）分析性復核的重要性

分析性復核是對被審計單位重要的財務比率或趨勢進行的分析，包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數(shù)額和相關信息的差異，以發(fā)現(xiàn)存在的不合理因素，并以此確定審計重點，控制審計風險，提高工作效率，保證審計質量。分析性復核是提高審計效率和效果的有效途徑，是舞弊審計中最重要的技術和手段之一。執(zhí)行分析性復核可以有助于以下目標的實現(xiàn)：①了解經營活動的完成比率；②意外差異產生的原因；③分析差異額，從而發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的或潛在的不合法合規(guī)的行為。執(zhí)行分析性復核程序時發(fā)現(xiàn)意外差異應當采用下面列舉的方式對企業(yè)進行調查評價：①詢問企業(yè)的管理層，以獲取其對相應問題的解釋和答案，并評價其的合理性、可靠性；②當企業(yè)管理層沒有對意外差異做出恰當?shù)慕忉寱r，內部審計師應當擴大審計范圍，執(zhí)行進一步審計程序以審查和核實，并得出恰當審計結論。

（四）追蹤審計組織的決策環(huán)節(jié)

組織的各項重大經營決策、投資決策和融資決策都要經過企業(yè)管理層研究、討論和授權。在開展審計工作中，內部審計師應當重點關注企業(yè)發(fā)生的所有異常事項和重大事項，并調查查閱企業(yè)的各項重要會議記錄，如股東大會、董事大會等，詳細并清楚的了解每一項重大事項的決策過程、以及出臺的相應制度或政策的原因、過程及重大制度、政策的執(zhí)行情況，在這些過程當中尋求有利信息，發(fā)現(xiàn)舞弊的痕跡。內部審計師對于來自企業(yè)內部管理層的各種舞弊行為，要敢于堅持自我、堅持客觀獨立性原則、維護職業(yè)操守，但不能盲目行為，要注意方式、方法來揭露舞弊，盡最大的可能取得監(jiān)督部門或政府領導的支持，來保證審核查證工作的順利進行。

（五）職業(yè)謹慎及專業(yè)判斷

內部審計師在保持應有的職業(yè)謹慎時，應特別關注以下內容：①具有防范、識別及檢查舞弊的基本技能和知識，在審計時應當警惕某些方面存在舞弊的可能性；②在審計的成本效益原則下，根據(jù)被審計項目或賬戶的重要性和復雜性進行合理的檢查，以發(fā)現(xiàn)可能存在的舞弊行為；③運用恰當?shù)膶徲媽I(yè)判斷，在風險導向的原則下，在確定重要性和審計范圍的同時根據(jù)審計流程進行審計，從而發(fā)現(xiàn)、檢查和報告舞弊行為；④當審計人員發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時，應及時向適當?shù)墓芾韺舆M行報告

（六）關注管理層的法律責任

強化企業(yè)管理者的法律責任和內部審計查錯防弊職能的實現(xiàn)既能促進企業(yè)管理者加強重視內部審計工作，又可以滿足內部審計履行其職能的需要。從公司法人的角度上看，公司董事會和管理層對外承擔全部責任，其中包含建立完善的內部控制制度和內部控制流程、充分發(fā)揮內部審計的作用。強化最后責任承擔人的責任是充分發(fā)揮內部審計作用的重要條件，這是由內部審計的內部屬性所決定的。內部審計的職能包含以下兩個方面①代表企業(yè)董事會或管理層行使監(jiān)督職能；②對企業(yè)內部控制的完善有效性、財務報告的真實可靠性、財務報表披露的準確全面性和法律法規(guī)遵循情況進行評價，目的是幫助企業(yè)董事會和管理層進行管理決策，促進企業(yè)的發(fā)展，提升企業(yè)形象，提升企業(yè)管理層的誠信可靠度。

（七）設立獨立的審計委員會

內部審計的獨立性是保證內部審計人員的公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑及免除偏見地防范內部審計舞弊的重要先決條件。審計委員會的設立可以很大程度地提高內部審計的獨立性?，F(xiàn)代公司組織結構中，將內部審計部門劃分于行政系統(tǒng)之中，這就意味著在日常的經營活動中內部審計部門需要服從公司管理層的領導和決策。這樣的組織結構有助于內部審計人員將審計和公司經營管理需要相結合，但是這樣的組織結構很容易形成管理層和內部審計人員合謀的局面，這樣將導致內部審計人員對內部控制執(zhí)行情況和財務報表不進行認真的評價和審核，一旦此情況發(fā)生將會不利于內部審計職能的有效發(fā)揮，危害廣大股東的利益。因此在董事會下設不受制于公司控股股東及公司管理層的審計委員會是十分重要的，可以加強監(jiān)督和制衡公司的管理層；同時審計委員會有對內部審計人員直接聘用、任免的復核和否決權，可以直接向內部審計人員了解工作情況，幫助內部審計人員妥善解決工作中的問題，大力保證審計工作的進行，堅決保證審計作用的發(fā)揮，解決信息不對稱問題，較好的解決各種沖突的問題，幫助公司實現(xiàn)有效的治理和監(jiān)督。

論文關鍵詞：內部審計舞弊防范措施

論文摘要：本文在根據(jù)內部審計具體準則的相關要求，在此基礎上對內部審計中防范舞弊中的措施進行闡述。