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一、通過增值稅納稅核算,把握企業(yè)利潤的主要來源,從而判斷企業(yè)主要風險,實施風險導向審計

從企業(yè)的增值稅納稅得出企業(yè)主營產品在企業(yè)實現(xiàn)的增值,主營產品的增值直接產生企業(yè)的毛利潤。產品原材料100元購進,產品180元銷售,實現(xiàn)80元的增值計算繳納增值稅,根據(jù)增值納稅原理使用審計逆查方法,通過企業(yè)實際繳納的增值稅,倒算出主營產品銷售實現(xiàn)的直接利潤,分析企業(yè)損益表,從產品的實現(xiàn)的直接利潤到企業(yè)的息稅前利潤的數(shù)據(jù)分析,可以判斷企業(yè)的主要風險。企業(yè)產品的直接利潤是息稅前利潤的主要來源,我們可以判斷該企業(yè)是產業(yè)型的企業(yè)。這樣的企業(yè)財務風險較低,經營風險較高,屬于傳統(tǒng)模式的經營。審計采用傳統(tǒng)的賬項審計方法是可以有效控制審計風險的。而面對近年來迅速發(fā)展的資本市場,對于大多數(shù)上市公司,我們閱讀分析財務報告發(fā)現(xiàn),企業(yè)的息稅前利潤形成是多元化的,主營業(yè)務在創(chuàng)造利潤,投資在創(chuàng)造利潤,有些企業(yè)資本運營創(chuàng)造了巨額的利潤,但必然會給企業(yè)帶來了巨大的財務風險,例如我國太子奶集團,2007年,憑借連續(xù)3年累計超過1000%的銷售增長率一舉奪魁“中國成長百強企業(yè)”。然而我們分析太子奶集團財務報告發(fā)現(xiàn),產品銷售的直接利潤并不是息稅前利潤的主要組成,30億的銷售不抵33億巨額投資帶來的財務風險。2008年全球金融危機,國家貨幣從緊,巨大的資本運作給企業(yè)帶來了巨大的財務風險,集團資金鏈斷裂,太子奶董事局主席不得不出讓自己全部的股權。對于這樣的企業(yè),使用傳統(tǒng)的審計方法是無法抵御企業(yè)風險給審計帶來的巨大風險的。從企業(yè)增值稅納稅申報表開始,倒擠企業(yè)產品銷售主營業(yè)務利潤,分析財務報告主營業(yè)務與企業(yè)息稅前利潤的比例,確定企業(yè)的主要風險,風險導向審計才是適時的新發(fā)展。風險導向審計就是通過內部控制評估控制風險,結合其他風險因素尤其是固有風險綜合考慮,對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結構等方面評估,發(fā)現(xiàn)其潛在的經營風險及財務風險,并評估財務報表發(fā)生重大錯報的風險,使審計風險降至可接受的水平。

二、從增值稅納稅進項審查開始審查企業(yè)采購付款內部控制規(guī)范是否健全完善,存貨、應付賬款等賬項是否正確反映

會計法規(guī)規(guī)定了不得抵扣的具體內容,非法抵扣是企業(yè)常見的錯誤,甚至發(fā)生舞弊的地方。審計通過對增值稅進項稅的符合性測試,證實有關內部控制的設計和執(zhí)行效果,確定內部控制的薄弱環(huán)節(jié),從而擴展審計程序,降低審計風險。要從進項稅開始在購貨與付款循環(huán)審計當中,從以下關鍵控制點,把握企業(yè)的經營風險,從而控制審計風險是現(xiàn)代審計發(fā)展的方向。

1.從進項發(fā)票的抵扣申報察看企業(yè)采購驗收環(huán)節(jié)的關鍵控制點。復核采購部門的采購單與實際抵扣的發(fā)票,審核是否符合企業(yè)的購貨內部控制,是否有相關主管人員的簽字。證實采購的客觀性。采購部門根據(jù)合規(guī)的請購單編制連續(xù)編號的訂購單,訂購單與實際購貨的驗收單復核,證實采購的完整性和合規(guī)性。采購貨物的驗收單與實際抵扣發(fā)票核對,排除非法抵扣,驗收單一式多聯(lián),及時傳遞反饋信息給采購部門、驗收部門、倉管部門、財務部門,建立健全有效的內部牽制。

2.核對進項發(fā)票明細編制應付憑單。編制的應付憑證與相應的驗收單、訂購單、開具發(fā)票是否一致,應付款及即時付款是否有相關人員的核準。應付賬款明細賬是否記錄清晰,每一筆記錄對應的記錄憑證都附有相應的經批準的原始憑證,付款憑單連續(xù)編號,保證會計處理的完整性,并建立未付憑單明細賬,及時與供應商對賬結算債務關系。

3.從增值稅進項轉出察看不得抵扣的進項有無相應列示。例如,沒有正常使用的原材料進項稅賬務處理應交增值稅進項轉出是內部控制的最弱環(huán)節(jié),是審計需要實施具體審計方法復核的關鍵控制點。

三、從增值稅納稅銷項申報審查開始審查企業(yè)銷售收款內部控制規(guī)范是否健全完善,收入、應收賬款等賬項是否真實,完整反映

企業(yè)銷售開具發(fā)票,確認收入,對應收款及應收賬款的增加,審計人員要進一步控制審計風險。對銷項稅額造假手段,審計需要進行實質性測試,以控制企業(yè)舞弊產生的審計風險。

1.銷售不入賬或少入賬,減計銷項稅額。特征是大筆非銷售來源的現(xiàn)金存人銀行、經常大量坐支現(xiàn)金、存貨賬面余額持續(xù)大于實存數(shù)。復核銷售的內容是真實的,銷售發(fā)票后確實同時附有一致內容的裝運憑證,注意年底開具空頭發(fā)票,對應做應收賬款處理,下年初用紅字發(fā)票做銷售退回,這是不少上市公司為了強擠利潤常用的舞弊。

2.錯誤處理視同銷售業(yè)務,不確認銷項稅額。對于商業(yè)企業(yè)來說,將購進的商品用于投資、捐贈和企業(yè)利潤分配的,應視同銷售,計算銷項稅額。由于企業(yè)不常發(fā)生以上行為,所以企業(yè)在進行相關賬務處理時可能不確認銷項稅額,類似的舞弊行為較為隱蔽,難以被發(fā)現(xiàn)。

3.錯誤進行價外費用、混合銷售的稅務處理。商業(yè)企業(yè)銷售時收取的價外費用以及混合銷售中的勞務、運輸收入按稅法規(guī)定應計入增值稅計稅依據(jù)計算銷項稅額。企業(yè)可能將價外費用確認為其他應收款或其他業(yè)務收入,稅務處理時不計入銷項稅額;混合銷售時可能將勞務收入確認為營業(yè)稅的計稅依據(jù),將本應為17%的增值稅稅率調減為5%的營業(yè)稅稅率,達到減少稅負的目的。

4.對應收賬款的管理是否健全有效。有專人對總賬和明細賬進行核對,定期向客戶寄送對賬單,對壞賬的發(fā)生和處理能有效控制;沒有嚴格的審批程序、復核程序,可能造成壞賬處理的錯誤和舞弊發(fā)生。

大量事實證明,舞弊的發(fā)生與公司內部控制未能發(fā)揮應有的作用存在直接關系。對企業(yè)內部控制不嚴,容易產生稅務風險的關鍵環(huán)節(jié),審計人員應當在此多加必要的審計程序。具體審計方法:觀察、詢問、檢查等方法是有效的。比如,詢問企業(yè)一般的員工最直接了解到是否發(fā)生企業(yè)產品發(fā)放福利等事件,從觀察詢問再回到傳統(tǒng)的賬項審計是行之有效的審計方法。從增值稅納稅銷項明細開始復核企業(yè)關鍵的控制點,從而把握每一循環(huán)業(yè)務當中企業(yè)的經營風險,進行有效的風險導向審計。

現(xiàn)代風險導向審計方法通過綜合評估經營控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序,其審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務流程。通過以上對企業(yè)增值稅納稅核算,及進項、銷項業(yè)務流程的有關符合性測試,如果企業(yè)的業(yè)務流程不重要或風險控制很有效,則將實質性測試集中在例外事項上。因此,主要進行以增值稅納稅的風險設計、實施控制測試和實質性測試程序,注冊會計師容易重點掌握企業(yè)可能存在的重大風險,風險導向審計有利于節(jié)省審計成本。

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論文關鍵詞:增值稅納稅審查風險導向審計

論文摘要:2009年7月1日我國在上市公司開始實行內部控制規(guī)范。文章從增值稅納稅審查開始,對企業(yè)內控進行測試,探討風險導向審計行之有效的具體方法。