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內(nèi)容摘要：國有企業(yè)改革的進(jìn)一步深入，對現(xiàn)行企業(yè)審計的對象和內(nèi)容提出了新的挑戰(zhàn)和要求，現(xiàn)行企業(yè)審計對象的范圍將集中于關(guān)系國計民生的行業(yè)，而審計的內(nèi)容將更復(fù)雜和多變，企業(yè)審計需運(yùn)用先進(jìn)的審計方法來規(guī)避審計風(fēng)險并提高審計效率和質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)改革政府審計審計對象審計內(nèi)容審計方法

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善以及國有企業(yè)改革的深入，國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制和管理體制將發(fā)生重大變革，政府審計中的企業(yè)審計必定要順應(yīng)這一趨勢、進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，來適應(yīng)并推動國有企業(yè)的改革與發(fā)展。

一、國有企業(yè)改革

我國當(dāng)前國有工業(yè)的資產(chǎn)約占工業(yè)總資產(chǎn)的一半，占用約三分之二的工業(yè)貸款，卻只創(chuàng)造三分之一的工業(yè)產(chǎn)值。這種局面長期不改變，必將影響到中國經(jīng)濟(jì)的增長潛力，并帶來不安定因素，還直接關(guān)系國家競爭力。而且，國有企業(yè)面臨的生存和發(fā)展環(huán)境發(fā)生了重大變化，如果國有企業(yè)不進(jìn)行改革以適應(yīng)這種變化，必將影響到整個國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。目前，國有企業(yè)的改革和發(fā)展必須在兩個方面取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，一是制度創(chuàng)新，二是結(jié)構(gòu)調(diào)整。具體而言，包括以下幾個方面：

1．國有資產(chǎn)管理體制改革。國有資產(chǎn)管理體制改革的提出是國有企業(yè)改革的一個重要突破，其內(nèi)容包括：國有資產(chǎn)管理體制必須堅(jiān)持國家所有;中央和地方政府分別代表國家履行出資人職責(zé);設(shè)立專司國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，受同級政府委托，代表國家行使出資人職責(zé);管資產(chǎn)和管人、管事相結(jié)合;履行出資人職能的機(jī)構(gòu)是企業(yè)的出資人;履行出資人職能的部門要控股關(guān)系國家安全和經(jīng)濟(jì)命脈的少數(shù)重要企業(yè);發(fā)揮中央和地方兩個積極性?？偟膩碚f，國有資產(chǎn)管理體制的改革的目的就是使國有企業(yè)“所有者到位，又不越位”，這也是國有經(jīng)濟(jì)布局戰(zhàn)略性調(diào)整的基礎(chǔ)性條件之一。

2．國有經(jīng)濟(jì)布局戰(zhàn)略性調(diào)整。就是使國有資本向國家必須控制的行業(yè)和領(lǐng)域集中，保證國家安全和支撐經(jīng)濟(jì)的增長。這包括兩層含義：一是仍需保留少數(shù)關(guān)系國計民生的行業(yè)，有必要的行業(yè)需進(jìn)行國家壟斷；二是在民間資本可以進(jìn)入并愿意進(jìn)入的行業(yè)和領(lǐng)域，要引入新的投資者，發(fā)展股份制，財政資本就沒有必要再進(jìn)入。在一般競爭性行業(yè)，之所以新增的國有資本不必再進(jìn)入，是因?yàn)樾略鰢匈Y本再進(jìn)入會排擠民間資本，不利于做大經(jīng)濟(jì)總量。

3．健全社會保障機(jī)制。這是國有企業(yè)平等競爭的基礎(chǔ)。現(xiàn)在的問題是，一方面，外資和民營資本充分利用中國人力資源的優(yōu)勢，迅速提高了競爭力；另一方面，國有企業(yè)不僅沒能分享到中國人力資源的優(yōu)勢，而且被人的問題所拖累，陷入了困境。在國有企業(yè)走向市場的時候，政府沒有必要再給國有企業(yè)吃“偏飯”，但需要創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境。有了社會保障機(jī)制建立的基礎(chǔ)，及勞動力市場的不斷發(fā)育成熟，就形成了人員流動的機(jī)制，國有企業(yè)在這方面的歷史遺留問題才有望得到解決。

4．企業(yè)制度創(chuàng)新及建立有效公司治理。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府追求公共目標(biāo)，很難成為以個別企業(yè)贏利為目標(biāo)的合格股東，國有企業(yè)改革的一個重要途徑是大力發(fā)展股份制，通過引入新的投資者，改變企業(yè)所有者結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理機(jī)制。而有效的公司治理結(jié)構(gòu)是股份制改革的重要保證。目前國有企業(yè)改制的雖然不少，但真正建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的企業(yè)不多。公司治理結(jié)構(gòu)的有效性直接關(guān)系到國有企業(yè)改革的成效。

5．建立企業(yè)的市場退出機(jī)制。市場經(jīng)濟(jì)體制的健康運(yùn)行，需要建立良好的破產(chǎn)制度，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)“有生有死”，從而不斷提高資本效率。

從以上看，深化國有企業(yè)改革十分緊迫，必須在制度創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)調(diào)整兩個方面取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。國有資產(chǎn)管理體制改革問題的提出，是推進(jìn)國有企業(yè)改革的重要突破；包括國家在內(nèi)的所有者必須到位又不越位是使國家控制和擁有股份的企業(yè)走向市場的一個基礎(chǔ)性條件；健全社會保障機(jī)制，是國有企業(yè)平等競爭的基礎(chǔ)；大力發(fā)展股份制國有企業(yè)改革的一個重要途徑，而有效的公司治理結(jié)構(gòu)是國有企業(yè)股份制改革成功與否的重要保證；企業(yè)的市場化退出，是結(jié)構(gòu)調(diào)整和結(jié)構(gòu)優(yōu)化必不可少的手段。

二、企業(yè)審計的現(xiàn)狀

本文所講企業(yè)審計是指政府審計中的企業(yè)審計。所以繞過主體直接討論客體即對象的問題。

（一）審計對象及內(nèi)容

“審計法”規(guī)定，審計機(jī)關(guān)對國有企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督，并對國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督。在具體的審計實(shí)踐中，審計內(nèi)容包括多個方面。就近幾年而言，審計內(nèi)容主要包括資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性、國有資產(chǎn)的質(zhì)量、重大經(jīng)濟(jì)決策得失、企業(yè)和個人遵守國家財經(jīng)法紀(jì)情況等問題。

但是，隨著國企改革的逐漸深入，越來越多的問題出現(xiàn)，對那些占有國有資產(chǎn)，而國有資產(chǎn)又不占控股地位或主導(dǎo)地位，但控制著國家重要部門的企業(yè)，審計機(jī)關(guān)能否進(jìn)行審計，也值得研究。特別是今后隨著企業(yè)改革的深化，對國有企業(yè)的出售問題、國有企業(yè)向非國有單位轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)或股份的問題如何審計，也值得探討。

（二）審計方法

現(xiàn)階段審計方法主要具有以下特點(diǎn)：

1．不使用抽樣方法或使用簡單抽樣方法。對國有企業(yè)的下屬規(guī)模較小的單位進(jìn)行審計時，有時仍采用詳細(xì)審計方式。詳細(xì)審計要耗費(fèi)大量的人力、時間，要進(jìn)行大量的重復(fù)勞動，審計成本高，審計效率低。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的日益復(fù)雜及會計核算的逐漸規(guī)范，詳細(xì)審計的適用范圍越來越受到限制?，F(xiàn)階段更多采用的是抽樣審計方法。在會計事項(xiàng)不斷增加、內(nèi)容日趨復(fù)雜的今天，進(jìn)行全面驗(yàn)證將耗費(fèi)巨額成本和大量時間。同時，隨著管理理論的現(xiàn)代化和管理手段的科學(xué)化，經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制制度日趨完善，能夠起到保護(hù)財產(chǎn)安全完整和保證會計資料真實(shí)可靠的作用，這使得抽樣審計成為可能?，F(xiàn)階段企業(yè)審計中主要采用的抽樣方法都是比較簡單易行的方法，如任意抽樣法和判斷抽樣法。前者審查結(jié)果缺乏科學(xué)性和可靠性，審計人員也承擔(dān)較大的審計風(fēng)險。因此這種方法在實(shí)際中運(yùn)用并不多，更多使用的是后者。后者是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，有目的地從特定審計對象總體中抽查部分樣本進(jìn)行審查，并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣結(jié)果。但由于該方法是審計人員在總結(jié)自身經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上形成的，因此，其成效取決于審計人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力。

2．順查法與逆查法并存。順查法是按照業(yè)務(wù)處理的順序逐一核對、依次審查、操作簡單、審查結(jié)果能夠做到全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確，但機(jī)械的審查核對費(fèi)時費(fèi)力，不易抓住重點(diǎn)，同時也不便于按照業(yè)務(wù)類別進(jìn)行審查，不便于審計人員分工。逆查法是按照與會計核算相反的處理程序，依次對報表、賬簿、憑證的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的一種方法。這種方法能從全局出發(fā)，大處著手，只審查有問題的內(nèi)容，抓住實(shí)質(zhì)，主攻方向明確，能夠節(jié)約一定的人力、物力，提高審計效率。

3．運(yùn)用簡單的檢查方式?，F(xiàn)階段審查會計資料運(yùn)用的檢查方式主要有詢問、審閱、核對、復(fù)核、分析、比較等方式。這主要還停留在賬存數(shù)的審計上，若被審單位的內(nèi)部控制較弱、賬實(shí)數(shù)有較大出入的話，承擔(dān)的風(fēng)險就很大。

4．開始注重風(fēng)險規(guī)避。許多審計機(jī)關(guān)已開始從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬒蛳到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變的嘗試。

系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫲褍?nèi)部控制制度是否健全和有效實(shí)行作為發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)和會計記錄存在錯弊的基礎(chǔ)，既能有效控制審計風(fēng)險，又能全面提高審計效率。

5．計算機(jī)審計得到廣泛應(yīng)用。隨著業(yè)務(wù)量的成倍增長、會計事項(xiàng)的日益復(fù)雜和越來越多企業(yè)使用電子帳甚至運(yùn)用完整的信息系統(tǒng)，手工審計的局限性已日益凸現(xiàn)出來，在企業(yè)審計中，計算機(jī)審計越來越得到重視并開始運(yùn)用于實(shí)踐當(dāng)中。

三、國有企業(yè)改革對企業(yè)審計提出新的要求

（一）國有企業(yè)改革對企業(yè)審計帶來了諸多挑戰(zhàn)，業(yè)務(wù)經(jīng)營的復(fù)雜化、資產(chǎn)重組及股權(quán)轉(zhuǎn)讓中出現(xiàn)的不規(guī)范行為、競爭的日趨激烈等諸多方面都使審計難度及風(fēng)險加大。

1．業(yè)務(wù)經(jīng)營的復(fù)雜化。國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計人員承擔(dān)的審計風(fēng)險就越大。雖然能搜集到很多有力的審計證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在此種情形下，往往要冒很大的審計風(fēng)險。如：關(guān)聯(lián)方交易；非常交易；非貨幣性交易；主營業(yè)務(wù)嚴(yán)重虧損或利潤率遠(yuǎn)低于三產(chǎn)等。

2．資產(chǎn)重組。近幾年來，國有企業(yè)的資產(chǎn)重組行為越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題。如股權(quán)變更的標(biāo)志是什么?如何確定重組購買日?重組相關(guān)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)是否一致?資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計處理是否合法、合規(guī)和公允?被購并方的債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)?是否存在或有負(fù)債或損失?重組中是否存在操縱利潤、虛盈潛虧的問題?對關(guān)聯(lián)單位、關(guān)聯(lián)交易的界定是否準(zhǔn)確?對關(guān)聯(lián)交易的計價和會計處理是否正確?最關(guān)鍵的是，國有資產(chǎn)在重組過程中是否實(shí)現(xiàn)了保值增值、是否存在國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象、國家作為所有者之一是否享受了與其他所有者同等的權(quán)利？

3．股權(quán)轉(zhuǎn)讓。國有企業(yè)改革過程中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜也是值得審計人員予以關(guān)注的一個重要方面。比如，有的企業(yè)或個人為了達(dá)到一定目的，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似合規(guī)的手段，將國有股權(quán)低價轉(zhuǎn)讓或以高價接受非國有股份，造成國有資產(chǎn)的流失和損失。

4．競爭的激烈導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險加大。政企分開的逐漸深入將國有企業(yè)一步步推向市場，企業(yè)間競爭日趨激烈，經(jīng)營風(fēng)險加大，對審計工作提出了更高的要求，也帶來了更大的審計風(fēng)險。企業(yè)審計將不能再只是對過去的既定事項(xiàng)進(jìn)行審查，而要借助于各種信息來預(yù)測企業(yè)的盈利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力等。

5．會計電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展。會計電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展與電算化審計相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計風(fēng)險。利用計算機(jī)信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過程自動化、數(shù)據(jù)存儲磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點(diǎn)，使會計信息的生成方式發(fā)生了改變。

因此，審計人員除了對傳統(tǒng)的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進(jìn)行審計外，還應(yīng)對計算機(jī)會計信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計。只有開展計算機(jī)輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評價。但是，目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。加上審計工作本身的規(guī)范性要求尚未能普遍得到很好地執(zhí)行，也為開發(fā)研究計算機(jī)輔助審計軟件和應(yīng)用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計帶來了難處。審計人員對利用計算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計時缺少計算機(jī)輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風(fēng)險。

（二）以上國有企業(yè)改革中出現(xiàn)的各種情況，對企業(yè)審計提出的要求：

1．提高審計效率和質(zhì)量。審計效率和審計質(zhì)量是相互聯(lián)系、相互制約的兩個方面，一個方面的改善對另一方面可能形成正面影響，也可能形成負(fù)面影響。兩方面影響需要求得一種最佳平衡狀態(tài)。

2．規(guī)避審計風(fēng)險和責(zé)任。與效率和質(zhì)量的關(guān)系一樣，風(fēng)險與責(zé)任之間也是相互聯(lián)系、相互制約的密切關(guān)系，二者通過這種關(guān)系求得一種動態(tài)平衡。

3．滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要。兩權(quán)分離、所有者到位后，所有權(quán)監(jiān)督和經(jīng)管權(quán)監(jiān)督方面，國家審計更多的是從維護(hù)所有者利益的角度出發(fā)，使國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。

四、企業(yè)審計的發(fā)展方向

（一）審計對象的范圍縮小、內(nèi)容擴(kuò)大

1．縮?。宏P(guān)系國計民生的國有企業(yè)。在保證國家安全和支撐經(jīng)濟(jì)的增長的前提和國有資本向國家必須控制的行業(yè)和領(lǐng)域集中的趨勢下，審計機(jī)關(guān)在進(jìn)行企業(yè)審計時審計的對象也就相應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)樵陉P(guān)系國家安全和經(jīng)濟(jì)命脈的少數(shù)重要企業(yè)。

2．?dāng)U大：突破傳統(tǒng)審計內(nèi)容。在國有企業(yè)改革過程中，新情況不斷出現(xiàn)，已出臺的法規(guī)等往往難以覆蓋所有的問題。審計機(jī)關(guān)對企業(yè)的審計問題，除“審計法”的規(guī)定之外，還應(yīng)考慮以下幾方面：第一，對國有資產(chǎn)不占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)，根據(jù)需要（比如當(dāng)國有資產(chǎn)的權(quán)益受到損害，而有關(guān)方面又不能妥善處理時），審計機(jī)關(guān)可以介入其審計工作，但無論何時都不能由審計機(jī)關(guān)包辦其審計工作。第二，對出售國有企業(yè)的全過程，審計機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行必要的審計監(jiān)督，以防止在出售過程中國有資產(chǎn)的流失，并保證國有資產(chǎn)出售給適當(dāng)?shù)慕?jīng)營者。第三，對要出售給民間經(jīng)營的特定國有企業(yè)，為保證企業(yè)出售后的有效經(jīng)營，不損害社會公共利益，在出售時國家可以和有關(guān)購買者之間簽訂特別協(xié)議，授權(quán)國家審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計。第四，對純粹民營性企業(yè)，只要這些企業(yè)的經(jīng)營活動對社會公眾利益、對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、對國防事業(yè)等方面具有特別意義，法律也可以授權(quán)審計機(jī)關(guān)對其進(jìn)行審計。

就國有企業(yè)改革的具體內(nèi)容來看，審計機(jī)關(guān)審計的內(nèi)容主要應(yīng)包括以下幾方面：

（1）審查企業(yè)改革過程的合法性。主要內(nèi)容包括：企業(yè)改革的方式和方法是否按照有關(guān)部門的授權(quán)進(jìn)行；有關(guān)部門制定的規(guī)則和程序能否保證國有企業(yè)改革工作的順利進(jìn)行；程序和所采取的步驟是否符合法律和規(guī)章的要求；企業(yè)改革過程的透明度如何．是否貫徹公開、公正和公平的原則；在出售企業(yè)（資產(chǎn)）之前，是否及時地通知所有潛在的購買者，所有有關(guān)方面在獲得有關(guān)資產(chǎn)出售方面的信息時機(jī)會是否均等；企業(yè)改革過程是否按照經(jīng)批準(zhǔn)的規(guī)則和程序進(jìn)行；等等。

（2）審查企業(yè)改革過程中有關(guān)事項(xiàng)處理的合規(guī)性。主要內(nèi)容包括：股份轉(zhuǎn)讓前對資產(chǎn)的評估情況如何，有關(guān)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的技術(shù)勝任能力如何；會計處理和資產(chǎn)評估所采用的方法是否合規(guī)，方法的應(yīng)用前后是否一致；企業(yè)所有的資產(chǎn)和負(fù)債是否都重新進(jìn)行了評估，是否以確定的資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)價值為依據(jù)，談定出售企業(yè)（資產(chǎn)）的條件；股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定的程序與有關(guān)部門的規(guī)定是否一致，公共利益的保障程度如何；購買股份時有關(guān)購買和付款條件是否合理，這些條件的確認(rèn)是否經(jīng)過了專家的評價；等等。

（3）審查企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)處置和收支事項(xiàng)的合法性。主要內(nèi)容包括：審查被出售的國有資產(chǎn)的保管是否適當(dāng)，有無被任意處置；國有資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的程序和情況是否符合政策和法規(guī)，是否符合協(xié)議的規(guī)定；有關(guān)方面對改革過程中的收支事項(xiàng)有無合理的計劃和控制；國有資產(chǎn)的出售在經(jīng)濟(jì)上是否合算，資產(chǎn)的定價是否合理；有關(guān)支出是否必要，有無超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；出售國有資產(chǎn)的收人是否全部入帳，有無被截留或挪用；是否合理使用出售國有資產(chǎn)所取得的收入；等等。

（4）審查企業(yè)改革的效率及其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。除了審查企業(yè)改革中相關(guān)事項(xiàng)的程序及其操作之外，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)更加重視審查企業(yè)改革的效率及其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要通過支出和收入（節(jié)約）額的比較，并考慮通過出售國有企業(yè)（資產(chǎn)），對經(jīng)濟(jì)活動的促進(jìn)和經(jīng)營獲利能力提高的影響，來綜合評價企業(yè)改制的成效。審計機(jī)關(guān)還要對政府部門在企業(yè)改革過程中履行受托責(zé)任的情況作出評價，評價政府部門已進(jìn)行工作的經(jīng)濟(jì)、效率和效果，這些工作的進(jìn)行是否符合收益最大化的原則，有無實(shí)現(xiàn)收益最大化的目標(biāo)。

（二）審計方法更科學(xué)、更注重規(guī)避風(fēng)險及提高審計效率和審計質(zhì)量

1．使用統(tǒng)計抽樣方法，使抽查的樣本在可接受的風(fēng)險水平上科學(xué)地反映總體的狀況。

統(tǒng)計抽樣法是審計人員運(yùn)用概率論原理，遵循隨機(jī)原則，從審計對象總體中抽取部分樣本進(jìn)行審查，然后以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。統(tǒng)計抽樣法的科學(xué)理論依據(jù)有：一是充分的數(shù)學(xué)依據(jù)。統(tǒng)計抽樣法要利用高等數(shù)學(xué)方法。抽查時，如選擇樣本適當(dāng)，那么根據(jù)審查樣本的結(jié)果，運(yùn)用概率論的原理，可以通過抽取的樣本推斷總體。二是健全的內(nèi)部控制制度依據(jù)。企業(yè)具有健全的內(nèi)部控制制度，會減少發(fā)生錯誤和弊端的可能性，或迅速地發(fā)現(xiàn)錯誤和弊端。三是統(tǒng)計抽樣允許審計人員計算樣本的可靠性及其風(fēng)險（這是統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的主要區(qū)別）；允許審計人員在他們可接受的風(fēng)險程度下用數(shù)學(xué)的方法確定最優(yōu)的樣本容量，以避免夸大或縮小審計。

統(tǒng)計抽樣法的產(chǎn)生并不意味著判斷抽樣法的消亡。因?yàn)樵谶\(yùn)用統(tǒng)計抽樣法時，存在許多不確定的因素，要憑審計人員的正確判斷加以解決。如審計人員必須確定總體，知道其大小、主要特征及什么情況下會構(gòu)成誤差。審計人員必須決定要使用的抽樣方式即采用變量抽樣方式或?qū)傩猿闃臃绞?，決定使用的抽樣技術(shù)是隨機(jī)數(shù)表或是系統(tǒng)選擇等等。因此，在審計實(shí)踐中，還需把統(tǒng)計抽樣法和判斷抽樣法結(jié)合使用。具體講，可用判斷抽樣法解決應(yīng)該抽取哪些方面的樣本項(xiàng)目的問題，而用統(tǒng)計抽樣法解決到底應(yīng)該抽取多少樣本，以及如何從整體中抽取這些樣本的問題。或者先用判斷抽樣法剔除重要的或危險的項(xiàng)目，然后再運(yùn)用統(tǒng)計抽樣法進(jìn)行審查。

2．以逆查法為主，提高審計效率。在第二部分已經(jīng)提及，逆查法是按照與會計核算相反的處理程序，依次對報表、賬簿、憑證的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的一種方法。這種方法不同于順查法，能從全局出發(fā)，把握重點(diǎn)內(nèi)容，主攻方向明確，在被審單位業(yè)務(wù)復(fù)雜、量大、審計時間和人員又十分有限的審計現(xiàn)狀下，要達(dá)到審計目標(biāo)、提高審計質(zhì)量，采用逆查法是必然趨勢，事實(shí)上，在企業(yè)審計中，逆查法已經(jīng)開始得到廣泛的應(yīng)用。

3．運(yùn)用系統(tǒng)審查的方法，提高審計的質(zhì)量。上文已提及，目前企業(yè)審計所采用的檢查方式還是相對片面和局限的，存在較大的風(fēng)險，審計質(zhì)量也無法得到保證。因此，應(yīng)當(dāng)向采用系統(tǒng)的審查方式轉(zhuǎn)變。系統(tǒng)審查除了需要運(yùn)用上述詢問、審閱、核對、復(fù)核、分析、比較等方式方法對會計資料進(jìn)行審查以確認(rèn)資產(chǎn)的賬存數(shù)以外，還需要運(yùn)用監(jiān)盤、觀察、鑒定等方法對被審計單位的資產(chǎn)進(jìn)行清查以核實(shí)存數(shù)，并在此基礎(chǔ)上確定賬實(shí)是否相符。

4．運(yùn)用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫴⒅鸩睫D(zhuǎn)向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞刂茖徲嬶L(fēng)險。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c(diǎn)主要表現(xiàn)在：一是通過了解并評價內(nèi)部控制制度的完整、健全及是否得到有效實(shí)施，確定審計的重點(diǎn)，以提高審計效率；二是對內(nèi)部控制制度的遵循情況進(jìn)行測試，即實(shí)施“符合性測試”程序，評價控制風(fēng)險，對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃和控制；三是對改善企業(yè)管理制度和業(yè)務(wù)處理程序提出建設(shè)性的意見。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲媽μ岣邔徲嬓什⒂行Э刂骑L(fēng)險將起到傳統(tǒng)的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫙o法實(shí)現(xiàn)的作用。但是，系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛閷徲嬎悸?，還未從風(fēng)險角度進(jìn)行科學(xué)規(guī)范和運(yùn)用。從系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬳?xiàng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬎悸钒l(fā)展的必然方向。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬋藛T以規(guī)避、控制和防范審計風(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)，確定審計性質(zhì)、范圍和時間的一種審計思路。它要求審計人員對被審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評價，還要對形成風(fēng)險的各種因素進(jìn)行分析。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆芨行У靥岣邔徲嬓屎唾|(zhì)量，控制和防范審計風(fēng)險與責(zé)任。

5．全面運(yùn)用計算機(jī)審計已是大勢所趨。傳統(tǒng)的手工審計已經(jīng)開始逐漸退出歷史舞臺，全面運(yùn)用計算機(jī)審計已是大勢所趨。從編制審計證明材料和工作底稿、到對審計過程的全面控制，從數(shù)據(jù)審計到系統(tǒng)審計，計算機(jī)審計不僅將提高審計效率，更是今后審計中不可或缺的手段。