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本文作者：陳凱生作者單位：汕頭港務(wù)集團(tuán)有限公司財務(wù)部

一、港口企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理時普遍存在的問題

目前，全面預(yù)算管理的理念和方法在我國港口企業(yè)中已經(jīng)得到廣泛運用，并取得了一定的成效。但由于對全面預(yù)算管理的理解和認(rèn)識水平參差不齊、相關(guān)的管控措施不到位等原因，全面預(yù)算管理在相當(dāng)一部分企業(yè)中的推行力度與實施效果還不盡理想，在一定程度上影響了港口企業(yè)經(jīng)營效率的提高以及發(fā)展戰(zhàn)略的實施。總結(jié)起來港口企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理過程中尚普遍存在一些問題。

全面預(yù)算組織領(lǐng)導(dǎo)與運行體制不健全。缺乏專門的預(yù)算管理組織，或職責(zé)界定不清；預(yù)算管理部門與業(yè)務(wù)、職能部門之間協(xié)調(diào)不暢，相互推諉；財務(wù)部門包攬了所有的預(yù)算編制工作，業(yè)務(wù)、職能等部門參與配合較少；沒有建立規(guī)范的預(yù)算管理制度，預(yù)算操作無章可循。

預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)。預(yù)算編制以財務(wù)部門為主，業(yè)務(wù)部門參與度較低；預(yù)算編制范圍和項目不全面，各個預(yù)算之間缺乏整合；預(yù)算編制所依據(jù)的相關(guān)信息和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不足，預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃、經(jīng)營計劃、市場環(huán)境、企業(yè)實際等相脫離；預(yù)算編制程序不規(guī)范，橫向、縱向信息溝通不暢；預(yù)算編制方法選擇不當(dāng)，或強調(diào)采用單一的方法；預(yù)算下達(dá)未經(jīng)法定程序?qū)徟?/p>

預(yù)算執(zhí)行與控制力度不強。預(yù)算指標(biāo)分解不夠詳細(xì)、具體，預(yù)算指標(biāo)分解與業(yè)績考核體系不匹配，預(yù)算責(zé)任與執(zhí)行單位或個人的控制能力不匹配；缺乏嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行授權(quán)審批制度，存在預(yù)算審批權(quán)限及程序混亂，越權(quán)審批或重復(fù)審批現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行隨意；預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏有效監(jiān)控，沒有健全有效的預(yù)算反饋和報告體系，預(yù)算差異得不到及時分析或分析不正確、不科學(xué)，削弱預(yù)算執(zhí)行控制的效果，對預(yù)算差異原因的解決措施不得力，預(yù)算分析形同虛設(shè)；預(yù)算調(diào)整隨意、頻繁，預(yù)算調(diào)整依據(jù)不充分、方案不合理、審批程序不嚴(yán)格；預(yù)算考核不嚴(yán)格、不合理、不到位，預(yù)算管理流于形式。

二、加強港口企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

1.建立創(chuàng)新型港口集團(tuán)企業(yè)文化，形成創(chuàng)新預(yù)算管理的良好氛圍

全面預(yù)算管理需要企業(yè)文化的支撐，要創(chuàng)新預(yù)算管理就要注意對企業(yè)創(chuàng)新文化的培植，在此基礎(chǔ)上推行全面預(yù)算管理等內(nèi)部管理控制思想，使企業(yè)上至領(lǐng)導(dǎo)、下至員工都能對創(chuàng)新預(yù)算管理有一個深刻的認(rèn)識。通過營造企業(yè)創(chuàng)新文化，使預(yù)算控制成為職工自覺的內(nèi)在行為，而不是被動地接受規(guī)章制度等外部力量的約束，制度再周全也不可能凡事都規(guī)劃到，但企業(yè)文化時時處處都能對人們的行為起約束作用，指引員工的行為。使得全面預(yù)算管理具有長久性、有效性，才能形成創(chuàng)新預(yù)算管理的良好氛圍。

2.建立健全的預(yù)算管理組織體系與運行機制

全面預(yù)算管理是設(shè)及“全方位、全過程、全員”的一項龐大、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都可能影響到整個預(yù)算管理的有效性。建立健全預(yù)算管理組織體系與運行機制，是有效開展全面預(yù)算管理管控最為重要的基礎(chǔ)和保障。要遵循合法科學(xué)、高效有力、經(jīng)濟(jì)適度、全面系統(tǒng)、權(quán)責(zé)明確等基本原則，健全全面預(yù)算管理體制。要具備全面預(yù)算管理決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行單位3個層次的基本架構(gòu)。要梳理制定預(yù)算管理工作流程，按照不相容職務(wù)分離的原則細(xì)化各部門、各崗位在預(yù)算管理體系中的職責(zé)、分工與權(quán)限，明確預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核各環(huán)節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)制度與程序，實現(xiàn)以規(guī)章制度規(guī)范全面預(yù)算管理的全過程和各個方面。

3.科學(xué)設(shè)計預(yù)算編制流程

一是要將企業(yè)經(jīng)營、投資、財務(wù)等各項經(jīng)濟(jì)活動的各個方面、各個環(huán)節(jié)都納入預(yù)算編制范圍，形成由經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等一系列預(yù)算組成的相互銜接和勾稽的綜合預(yù)算體系。二是要確保預(yù)算編制依據(jù)充分合理，應(yīng)根據(jù)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)政策、市場環(huán)境等因素編制年度全面預(yù)算。三是確定預(yù)算編制應(yīng)采取的程序，應(yīng)當(dāng)按照由下而上、由上而下、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序進(jìn)行編制。四是要正確選擇預(yù)算編制方法，應(yīng)當(dāng)本著遵循經(jīng)濟(jì)活動規(guī)律，并符合企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營周期和管理需要的原則，選擇或綜合運用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算、概率預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等方法編制預(yù)算。五是要按照“財務(wù)指標(biāo)為主體、非財務(wù)指標(biāo)為補充”的原則設(shè)計預(yù)算指標(biāo)體系，指標(biāo)要既能體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)又能體現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)、供、銷投融資等各項活動的各個環(huán)節(jié)、各個方面的內(nèi)容。六是確定合適的預(yù)算編制時間，在預(yù)算年度開始前完成全面預(yù)算草案的編制工作。七是按照《公司法》規(guī)定，公司年度財務(wù)預(yù)算方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東（大）會審議批準(zhǔn)，也可在公司章程中明確由股東（大）會授權(quán)董事會行使預(yù)先審議批準(zhǔn)企業(yè)年度預(yù)算方案的權(quán)利，待企業(yè)股東大會召開時再予以追加審批。

4.強化預(yù)算的執(zhí)行與控制力度

一是要將經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向、縱向、時間3個方面盡可能細(xì)化落實到內(nèi)部各職能部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。二是建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確集團(tuán)企業(yè)各級主管審批權(quán)限，使其分工負(fù)責(zé)、各司其職，在預(yù)算指標(biāo)內(nèi)進(jìn)行審批，并承擔(dān)控制預(yù)算的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的每筆對外支付的款項，都必須在預(yù)算管理的范圍內(nèi)并經(jīng)相關(guān)部門主管簽字，財務(wù)部門方可受理，做到權(quán)力和責(zé)任的統(tǒng)一。三是要建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，通報預(yù)算執(zhí)行情況，研究解決預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題。

5.建立科學(xué)合理的預(yù)算考核和激勵制度

對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行、落實，建立起客觀公正、科學(xué)合理的考核指標(biāo)和獎懲制度，對各預(yù)算執(zhí)行單位和個人進(jìn)行考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明。

6.實行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計制度，強化預(yù)算監(jiān)督

加強集團(tuán)企業(yè)預(yù)算審計是建立健全現(xiàn)代化企業(yè)制度不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是推行全面預(yù)算管理，提高財務(wù)控制力的有效手段。內(nèi)部審計部門在加強財務(wù)會計信息和經(jīng)營業(yè)績真實性與合法性結(jié)果的審計與監(jiān)督的同時，也要對預(yù)算制度和預(yù)算貫徹執(zhí)行情況過程性進(jìn)行審計和監(jiān)督。