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在高等學(xué)校績(jī)效審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用控制論，不僅要把被審計(jì)項(xiàng)目看作控制過(guò)程，研究審計(jì)項(xiàng)目各部分的耦合狀態(tài)是否良好，發(fā)現(xiàn)耦合不良或失控狀態(tài)即提出改進(jìn)意見，也要把審計(jì)過(guò)程看成控制過(guò)程。同時(shí)在后續(xù)審計(jì)階段，運(yùn)用控制論的觀點(diǎn)，檢查調(diào)節(jié)、控制命令的執(zhí)行情況，將審計(jì)建議的執(zhí)行情況反饋給學(xué)校相關(guān)部門，以促使被審計(jì)部門執(zhí)行審計(jì)建議，提高教育資源使用效益。

澳大利亞績(jī)效審計(jì)方法借鑒

隨著國(guó)外績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，績(jī)效審計(jì)的方法也越來(lái)越呈現(xiàn)出多樣化。在績(jī)效審計(jì)中除了運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，還可以運(yùn)用管理會(huì)計(jì)、信息論、控制論、概率論、規(guī)劃論、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、對(duì)策論、數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等科學(xué)中的一些專門方法，形成了績(jī)效審計(jì)的技術(shù)方法體系。這些技術(shù)方法主要有比較分析法、動(dòng)態(tài)分析法、平衡分析法、因素分析法、回歸分析法、網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃法等。這些方法被廣泛地應(yīng)用于績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐當(dāng)中。澳大利亞維多利亞審計(jì)局近三年來(lái)出具的審計(jì)報(bào)告與所使用的審計(jì)方法之間的關(guān)系如表1。

高等學(xué)校績(jī)效審計(jì)方法體系構(gòu)建

（一）構(gòu)建原則

要構(gòu)建適合我國(guó)高等學(xué)校的績(jī)效審計(jì)方法體系，應(yīng)遵循適用性和層次性原則。適用性原則要求構(gòu)建的審計(jì)方法體系應(yīng)能適合我國(guó)高等學(xué)校開展績(jī)效審計(jì)工作的實(shí)際需要，能有效的指導(dǎo)實(shí)務(wù)工作。由于我國(guó)高等學(xué)?？?jī)效審計(jì)開展的時(shí)間短，相關(guān)的規(guī)范均未建立起來(lái)，給實(shí)際審計(jì)工作的操作帶來(lái)了許多的困難和問題。層次性原則是指審計(jì)方法應(yīng)盡量體現(xiàn)層次性、遞進(jìn)性和鮮明性?？?jī)效審計(jì)可以使用多種多樣的審計(jì)方法，比如在總體審計(jì)工作的安排上，是按照“從上到下”還是“從下而上”；是采用“順查法”還是“逆查法”；是“詳查法”還是“抽查法”；是“定量分析”還是“定性分析”，抑或兩者的結(jié)合?？?jī)效審計(jì)方法體系的構(gòu)建應(yīng)體現(xiàn)層次性、鮮明性和適用性的特點(diǎn)。

（二）方法體系構(gòu)建

1.績(jī)效審計(jì)方法按照其用途可分為信息收集方法和信息評(píng)價(jià)方法?？陀^地收集和評(píng)價(jià)證據(jù)是審計(jì)的核心。整個(gè)績(jī)效審計(jì)過(guò)程就是一個(gè)證據(jù)收集、分析、評(píng)價(jià)并得出審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。而審計(jì)方法就是審計(jì)師用于收集和分析證據(jù)的工具和手段。信息收集就是調(diào)查取證，通?？梢詮娜齻€(gè)來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)：人員、文件、實(shí)地觀察。績(jī)效審計(jì)中收集信息的方法有很多，而且在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用非常靈活，它主要是沿用了一部分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，比如審閱法、核對(duì)法、函詢法、實(shí)地觀察法、盤點(diǎn)法、抽樣法等，也有自身獨(dú)特的方法，比如面談、調(diào)查問卷、案列研究、座談會(huì)等。信息分析評(píng)價(jià)方法的職能在于在信息收集的過(guò)程中，審計(jì)師所取得的審計(jì)證據(jù)往往是一些原始數(shù)據(jù)，如何把一個(gè)個(gè)孤立的、表面看相互之間并沒有相關(guān)意義的數(shù)據(jù)聯(lián)系起來(lái)得出結(jié)論，需要運(yùn)用信息分析評(píng)價(jià)的方法。常用的有分析性復(fù)核、案例研究、線性規(guī)劃法、量本利分析法、凈現(xiàn)值法等。因此，績(jī)效審計(jì)就是通過(guò)運(yùn)用信息分析評(píng)價(jià)方法，對(duì)所收集的原始資料進(jìn)行系統(tǒng)分析，查明被審計(jì)項(xiàng)目的所耗和所得，并加以分析對(duì)比、評(píng)價(jià)其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財(cái)力，是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)和預(yù)期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問題，提出有利于提高經(jīng)濟(jì)效益的措施，促進(jìn)被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理。

2.績(jī)效審計(jì)方法按照通用性分為一般方法和特殊方法。無(wú)論是哪種審計(jì)，審計(jì)目的、程序、要求大體是一致的。因此，許多審計(jì)方法是可以用于各種不同的審計(jì)，包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等。一般方法主要包括審閱法、實(shí)地觀察法、詢問和調(diào)查法等。相比較于特殊方法，績(jī)效審計(jì)的一般方法在于了解高等學(xué)?？?jī)效審計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效標(biāo)準(zhǔn)是高等學(xué)校進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的前提條件和準(zhǔn)繩。按其性質(zhì)，可以把高等學(xué)校績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)分為兩種：定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)。

高等學(xué)?？?jī)效審計(jì)的定性標(biāo)準(zhǔn)，一般包括國(guó)家的各項(xiàng)方針和政策規(guī)定，以及各種法律法規(guī)。高等學(xué)校的各項(xiàng)活動(dòng)有效性必然以符合國(guó)家的方針政策和法律依據(jù)為前提，合法并且有效才能保證教育事業(yè)的健康發(fā)展。高等學(xué)?？?jī)效審計(jì)的定量標(biāo)準(zhǔn)，一般使用三種類型，一是預(yù)先確定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，是評(píng)價(jià)實(shí)際績(jī)效的基本標(biāo)準(zhǔn)；二是歷史標(biāo)準(zhǔn)，是以以前的實(shí)際表現(xiàn)為基礎(chǔ)，但應(yīng)考慮不同時(shí)期的變化因素；三是外部標(biāo)準(zhǔn)，以高等教育行業(yè)業(yè)績(jī)?yōu)樵u(píng)價(jià)依據(jù)，但應(yīng)找到一個(gè)與自己學(xué)校規(guī)模相當(dāng)?shù)臋M向比較對(duì)象。

需要特別指出的是，在績(jī)效審計(jì)的一般方法中，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查法作為一種實(shí)用有效的工作方法，是審計(jì)方式的一種創(chuàng)新，越來(lái)越受到重視和加強(qiáng)，它是審計(jì)的重要補(bǔ)充，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反映經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的普遍性、傾向性問題，更好的為宏觀決策服務(wù)；能擴(kuò)展審計(jì)監(jiān)督的范圍，擴(kuò)大審計(jì)的影響，深化審計(jì)成果；此外審計(jì)調(diào)查目的性強(qiáng)、涉及面廣、重點(diǎn)突出、方式靈活有效，可以更好地提高審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，更有利于發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查法具體包括：審閱調(diào)查法、重點(diǎn)調(diào)查法、問卷調(diào)查法和訪談?wù){(diào)查法等。

績(jī)效審計(jì)的特殊方法是相對(duì)于一般方法而言的?？?jī)效審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，具有范圍廣、覆蓋面大、針對(duì)性強(qiáng)、工作方式方法靈活等特點(diǎn)。相對(duì)而言，績(jī)效審計(jì)主要是針對(duì)各個(gè)具體的項(xiàng)目和單位，側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問題，糾正和處理問題。而且，在對(duì)高等學(xué)校進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，績(jī)效審計(jì)的對(duì)象是多種多樣的，幾乎沒有什么限制，可以涉及與學(xué)校有關(guān)的各個(gè)方面，目的也各不相同，不能用一套固定的審計(jì)方法來(lái)完成不同的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。因此，必須針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象和目的設(shè)計(jì)不同的取證和分析方法。特殊方法可分為項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)方法和部門績(jī)效審計(jì)方法。項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)直接以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象，以特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或具有相同性質(zhì)的系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)內(nèi)容，有確定的審計(jì)目標(biāo)和確定的測(cè)量尺度，它所運(yùn)用的審計(jì)方法有座談會(huì)、分析性復(fù)核、案例研究、線性規(guī)劃分析法等；部門績(jī)效審計(jì)是以一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單位（部門和學(xué)院）為審計(jì)對(duì)象，審計(jì)一般是通過(guò)對(duì)部門和學(xué)院所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)內(nèi)容，其所關(guān)注的是部門和學(xué)院工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性，其經(jīng)濟(jì)效益難以量化。因此，部門績(jī)效審計(jì)的方法除了包括一部分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法之外，有其自己的獨(dú)特方法，比如走訪調(diào)查、調(diào)查問卷、部門工作流程圖法、定量與定性相結(jié)合法等。

隨著經(jīng)濟(jì)越來(lái)越發(fā)展，高校發(fā)展也越來(lái)越快，高校審計(jì)觀念必須要與時(shí)展同步，要?jiǎng)?chuàng)新工作思路，不僅觀念要更新，而且方法也要更新，審計(jì)人員不能僅僅使用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法，還必須運(yùn)用內(nèi)控制度測(cè)評(píng)、審計(jì)環(huán)境控制和抽樣審計(jì)等先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)方法，改變審計(jì)模式，提高審計(jì)質(zhì)量，作為適應(yīng)高校內(nèi)部管理發(fā)展而設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)審計(jì)環(huán)境不斷變化而采取新的方法，以不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量，推動(dòng)高校審計(jì)事業(yè)不斷發(fā)展。

作者：張學(xué)平單位：陜西科技大學(xué)