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摘要:中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，政府管理和使用公共資源的責(zé)任越來越大，導(dǎo)致政府部門的監(jiān)督和評估管理好使用納稅人的資金需求，這是政府績效審計來解決這個問題。本文主要以規(guī)范研究為主，運(yùn)用了歸納、分析、推理等一系列方法，整理了國內(nèi)外政府績效審計評價體系的研究，對當(dāng)前中國黨政部門績效審計評價體系的構(gòu)建進(jìn)行討論。

關(guān)鍵詞:政府審計;績效審計;評價體系

績效審計評價體系的評價體系是一種有效的評估實(shí)施的責(zé)任單位是一個全面的工具，它是績效審計報告的基礎(chǔ)?？冃徲嬙u價體系的科學(xué)合理性具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義的預(yù)防審計風(fēng)險的客觀和公平的評估政府績效和績效審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、國外研究文獻(xiàn)

英國衛(wèi)生與保障部第一次提出了較為系統(tǒng)的績效評價方案(1983)，這一方案包括140個績效指標(biāo)，應(yīng)用于衛(wèi)生管理部門和服務(wù)系統(tǒng)的績效評價。英國《國家審計法》于1984年1月1日頒布和實(shí)施。第二部分對法律經(jīng)濟(jì)，效率和有效性(“3E”)檢驗(yàn)進(jìn)行了明確的規(guī)定，其中第六條規(guī)定:首席審計師可能檢查經(jīng)濟(jì)、資源的使用效率和有效性的任何部門、機(jī)構(gòu)或其他身體的過程中執(zhí)行其功能。合法授權(quán)英國國家審計部門首次實(shí)現(xiàn)績效審計。世界范圍內(nèi)出臺的第一部政法績效評價的法律是美國國會1993年通過的《政府績效與成果法》，之前在其他國家也出臺過相應(yīng)的法律分別是1989年新西蘭的《國家部門法》和1989年日本的《政策評價法》。英國學(xué)者奧克蘭(1991)指出:“無論是政府還是私營部門，全面質(zhì)量管理是整個組織來提高競爭，高效率和韌性的好方法?！薄百|(zhì)量”指標(biāo)也逐漸成評價政府績效的一個重要標(biāo)準(zhǔn)美國學(xué)者埃莉諾•奧斯特羅姆、拉里•施羅德和蘇珊•溫在他們合著的《制度激勵與可持續(xù)發(fā)展》(1993)一書中就提出經(jīng)濟(jì)效率、公平和公正的分配通過財政平衡，責(zé)任和適應(yīng)性五個元素的整體的績效評估標(biāo)準(zhǔn)。美國學(xué)者詹姆斯•Q•威爾遜(1995)也認(rèn)為政府的績效評價應(yīng)包括責(zé)任、公平、回應(yīng)、效率和成本五個類指標(biāo)。美國政府生產(chǎn)力研究中心出版的《地方政府績效評價簡要指南》(1997)概括性地提出了評價的生產(chǎn)力、效果、質(zhì)量和及時四大類指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。美國政府責(zé)任委員會架構(gòu)的評價模式包括投入、能量、產(chǎn)出、結(jié)果、效率和成本效益以及生產(chǎn)力等六種類型指標(biāo)。

二、國內(nèi)研究文獻(xiàn)

(一)目標(biāo)闡述

陳駿(2006)認(rèn)為，公平性是公共政策和公共服務(wù)的本質(zhì)屬性，公平主要表現(xiàn)在三個方面:一是供應(yīng)過程的公平性，二是供給機(jī)制的公平性，三是供給導(dǎo)向的公平性。并提出了當(dāng)前政府績效審計目標(biāo)僅考慮成本因素，而不是公共政策和公共服務(wù)的原始屬性，政府績效審計的目標(biāo)應(yīng)該是提高公平性和公正性。李保偉、張孝友(2009)從可持續(xù)發(fā)展的時代要求出發(fā)，指出環(huán)境性和公平性是可持續(xù)發(fā)展理念的核心。環(huán)境性指審查對自然資源的有效利用和對生態(tài)平衡的維護(hù)情況，公平性指審查在社會利潤分配方面是否公平及其對社會秩序的影響。環(huán)境性和公平性，“殊途同歸”于效果性。

(二)評價標(biāo)準(zhǔn)及體系

周亞榮、廖洪(2007)探討了基于預(yù)算視角的政府部門績效評價指標(biāo)的建立，提出政府部門績效審計要圍繞預(yù)算管理及預(yù)算支出的特點(diǎn)來開展?？冃徲嬙u價指標(biāo)的設(shè)置可以按照決策制定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、執(zhí)行結(jié)果的預(yù)算過程來設(shè)置，并給出了具體的定量和定性指標(biāo)。劇杰(2008)探索性地對效率性評價指標(biāo)進(jìn)行了研究，認(rèn)為在受托責(zé)任的基礎(chǔ)上可從環(huán)境因素、管理系統(tǒng)和運(yùn)營過程、可取得的效率信息以及改進(jìn)效率水平的努力上四個方面建立評價體系，并具體闡述了二級別指標(biāo)體系要素，對指標(biāo)情況進(jìn)行說明。劉世林(2010)提出的政府績效審計評價模型，由以績效責(zé)任為主導(dǎo)的審計評價模型和以績效保證責(zé)任為主導(dǎo)的審計評價模型兩部分組成。無論是績效責(zé)任評價還是績效保證責(zé)任評價，都是建立在評價指標(biāo)中的“涉評數(shù)據(jù)”的真實(shí)性、可靠性、和“涉評數(shù)據(jù)”反映的經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性審計基礎(chǔ)上的評價，即依據(jù)經(jīng)過真實(shí)性、合法性驗(yàn)證，并剔除數(shù)據(jù)信息造假和經(jīng)營活動違法違紀(jì)對涉評數(shù)據(jù)的影響因素后的“干凈”的數(shù)據(jù)評價。他圍繞績效責(zé)任評價和績效保證責(zé)任評價的兩大信息系統(tǒng)，構(gòu)建了審計評價指標(biāo)體系模型、審計評價標(biāo)準(zhǔn)模型、審計涉評數(shù)據(jù)采集、驗(yàn)證模型、審計評價模型。吳勛(2011)以預(yù)算為切入點(diǎn)，認(rèn)為評價指標(biāo)可以圍繞預(yù)算績效來設(shè)計。首先分解績效目標(biāo):預(yù)算配置、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算決算，然后設(shè)置評價對象，并且在評價對象基礎(chǔ)上給出了量化比率指標(biāo)，說明測算方法。

(三)現(xiàn)存問題

董靜(2008)提出了關(guān)于政府績效評價結(jié)果運(yùn)用方面的問題，包括結(jié)果利用隨意、缺乏制度保障、結(jié)果運(yùn)用方式單一，忽視精神鼓勵。以及結(jié)果運(yùn)用的形式化傾向嚴(yán)重、關(guān)注弱勢群體的指標(biāo)較少。盧海燕(2009)針對地方政府績效評估的現(xiàn)實(shí)困境，提出了職責(zé)不清，評估困難、程序不健全，管理不規(guī)范、信息不健全或不對稱、認(rèn)識不到位，基本理論只是體系準(zhǔn)備不足、績效管理制度尚未建立等具體問題。金彬彬(2013)認(rèn)為現(xiàn)在對政府實(shí)施績效評價存在指標(biāo)上的局限性，目前的審計多關(guān)注政府的財務(wù)指標(biāo)，開展財務(wù)為中心的審計，對非財務(wù)指標(biāo)卻缺少評價。只關(guān)注政府的歷史績效，卻沒有關(guān)注政府未來價值指標(biāo);在績效評價中重視量化指標(biāo)，忽視了定性指標(biāo)。

三、研究文獻(xiàn)綜述

本文主要闡述了論文的研究背景，選題的意義及國內(nèi)外關(guān)于政黨部門績效審計評價體系的發(fā)展的研究現(xiàn)狀。了解國外的研究現(xiàn)狀后，多數(shù)西方國家都制定了績效審計的具體標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)槲覈畬徲嫹秶婕暗絾挝活愋?、不同的工作?nèi)容等，長期以來一直未能形成統(tǒng)一的政府績效評價指標(biāo)體系，這給政府績效審計的發(fā)展帶來一定的困難。因此，針對目前我國審計工作的水平，應(yīng)盡快建立一套完整、可操作的政府績效審計評價指標(biāo)體系具有現(xiàn)實(shí)意義和現(xiàn)實(shí)意義。

作者:唐也 吳蘇 王藝璇 卓嘎 單位:南京審計大學(xué)

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