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［摘要］采用XBRL技術(shù)，以現(xiàn)有ERP系統(tǒng)資源為基礎(chǔ)，通過數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊將會計(jì)數(shù)據(jù)和相關(guān)資料進(jìn)行整合，以提供反傾銷應(yīng)訴者需求的會計(jì)舉證資料。這些資料可以追溯其來源，動態(tài)再現(xiàn)相關(guān)的明細(xì)數(shù)據(jù)，更適合成本的追溯。這一做法解決了ERP系統(tǒng)與會計(jì)舉證資料管理平臺之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和有效傳遞，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)數(shù)據(jù)與相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的“同源”管理和“分流”使用。

［關(guān)鍵詞］應(yīng)訴反傾銷；會計(jì)舉證資料；數(shù)據(jù)采集模板

美國是世界上對中國實(shí)施反傾銷最早和最多的國家。隨著中美兩國貿(mào)易規(guī)模的發(fā)展和貿(mào)易結(jié)構(gòu)的不斷變化，美國對中國的反傾銷在2009年快速增加。然而，目前我國的反傾銷案中仍有1／4的案件無企業(yè)應(yīng)訴，起訴方即可采用“最佳可獲得信息原則”利用對其更有利的數(shù)據(jù)判定我國反傾銷成立，迫使我國企業(yè)退出該國市場［1］。同時(shí),由于受市場經(jīng)濟(jì)地位歧視的影響,我國被裁定的反傾銷稅率也是世界最高的［2］，由此造成的損失非常巨大。如何應(yīng)訴反傾銷已成為我國企業(yè)界和會計(jì)界必須重視的問題。雖然應(yīng)訴反傾銷涉及多方面的工作，但如果應(yīng)訴方能及時(shí)提供清晰準(zhǔn)確且令起訴方信服的會計(jì)資料，則是應(yīng)訴方勝訴的關(guān)鍵。因?yàn)椴徽撌莾r(jià)格傾銷還是成本傾銷，產(chǎn)品的成本計(jì)算都將直接影響被調(diào)查產(chǎn)品的正常價(jià)值乃至最終確定傾銷是否存在［3］。因此，研究如何充分利用現(xiàn)有系統(tǒng)資源，構(gòu)建支持企業(yè)應(yīng)訴反傾銷的會計(jì)舉證資料管理平臺是非常必要的。

一、應(yīng)訴反傾銷的會計(jì)舉證資料分析

（一）反傾銷調(diào)查問卷分析

以應(yīng)訴美國為例，應(yīng)訴反傾銷所需的會計(jì)舉證資料主要來自問卷內(nèi)容。問卷共有4~5個(gè)部分，分別是A、B、C、D，有時(shí)還有E部分［4］。由于A、C、D部分內(nèi)容是相互制約的，只有分析問卷所包含的會計(jì)方面內(nèi)容以及它們之間的計(jì)算關(guān)系，才能保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性，避免出現(xiàn)相互矛盾的情況。

調(diào)查問卷A主要涉及公司的結(jié)構(gòu)與關(guān)聯(lián)方、分配程序、銷售程序、會計(jì)和財(cái)務(wù)實(shí)踐以及被調(diào)查產(chǎn)品的信息。這些信息主要是用來確定出口國政府是否通過法律或在事實(shí)上對企業(yè)的會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行控制，以證明會計(jì)數(shù)據(jù)的公允和可信，目的是確定選擇替代國。

調(diào)查問卷B涉及公司相同或相似產(chǎn)品(即與被調(diào)查的目標(biāo)產(chǎn)品相同或相似的產(chǎn)品)在出口國或第三國市場的詳細(xì)銷售資料。調(diào)查問卷C與調(diào)查問卷B類似，但內(nèi)容主要涉及在美國的銷售資料。調(diào)查問卷D涉及國外相同或類似產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

分析調(diào)查問卷的內(nèi)容構(gòu)成，是為了了解其目的導(dǎo)向。調(diào)查問卷A的目的是確定選用替代國，調(diào)查問卷B的目的是確定出口國市場價(jià)格，調(diào)查問卷C的目的是確定出口價(jià)格(或結(jié)構(gòu)出口價(jià)格)，調(diào)查問卷D和調(diào)查問卷E的目的是確定需要加以調(diào)整的各項(xiàng)差別費(fèi)用或事項(xiàng)，以使各有關(guān)項(xiàng)目具有可比性，認(rèn)定生產(chǎn)要素以供適用替代國價(jià)格與適當(dāng)?shù)膬r(jià)格比較。

應(yīng)訴企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確解讀問卷中的會計(jì)問題，收集、整理會計(jì)舉證所需要的相關(guān)材料。為了滿足應(yīng)訴企業(yè)解讀調(diào)查問卷中會計(jì)問題的需要，本文將問卷中的會計(jì)內(nèi)容歸納為式（1）所示的類型：

會計(jì)舉證資料的分類子類1:企業(yè)的一般情況

子類2:國內(nèi)市場和第三國市場的銷售情況

子類3:向起訴國銷售情況

子類4:生產(chǎn)要素方面情況（1）

（二）會計(jì)舉證資料的分解

細(xì)化每一子類，將其分解為如式（2）所示的分項(xiàng)信息：

類/結(jié)構(gòu)項(xiàng)目1項(xiàng)目2項(xiàng)目3項(xiàng)目4……項(xiàng)目i

子類1｛公司基本情況、內(nèi)部機(jī)構(gòu)人員、財(cái)務(wù)會計(jì)狀況、產(chǎn)品情況、銷售情況｝

子類2｛銷售對象、銷售價(jià)格、銷售費(fèi)用……價(jià)格減讓和傭金……｝

子類3｛銷售數(shù)量、銷售價(jià)格、出口費(fèi)用、銷售條件費(fèi)用……付款情況｝

子類4｛生產(chǎn)要素、生產(chǎn)工序、產(chǎn)品情況、產(chǎn)品包裝情況｝(2)

每個(gè)項(xiàng)目還可繼續(xù)向下分解，如生產(chǎn)要素可分為原材料名稱、數(shù)量、價(jià)格、所需要的人工和工時(shí)總數(shù)、能源及其數(shù)量、機(jī)器設(shè)備及其折舊。按照此原則逐項(xiàng)分解調(diào)查問卷所需的會計(jì)舉證資料，可追溯到具體的數(shù)據(jù)項(xiàng)。分析產(chǎn)生數(shù)據(jù)的源頭，便可確定所需數(shù)據(jù)在現(xiàn)有ERP系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)庫表。

（三）數(shù)據(jù)的提取與計(jì)算調(diào)整

由于我國會計(jì)成本構(gòu)成及其要素的確認(rèn)和計(jì)量與應(yīng)訴反傾銷所需資料存在一定的差異，筆者從ERP系統(tǒng)中提取出來的數(shù)據(jù)需要按照舉證資料的要求進(jìn)行重新組合或重新計(jì)算，如三項(xiàng)費(fèi)用的核算。反傾銷法中的產(chǎn)品成本包括銷售費(fèi)、管理費(fèi)和一般費(fèi)用，而我國會計(jì)實(shí)務(wù)中也進(jìn)行管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算，但是這三項(xiàng)費(fèi)用的核算對象是整個(gè)會計(jì)主體，而不是針對具體產(chǎn)品，包含的內(nèi)容也與反傾銷法中所規(guī)定的包含在產(chǎn)品成本中的內(nèi)容不一致。

從成本核算方法來看，我國制造業(yè)的成本核算采用的是完全成本法，制造費(fèi)用沒有按其與產(chǎn)品的關(guān)系再次劃分為變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用；而反傾銷法中的成本核算采用的是變動成本法，它要求企業(yè)細(xì)化成本項(xiàng)目，將制造費(fèi)用按照能否直接歸屬于某批產(chǎn)品成本而進(jìn)一步劃分為變動性和固定性兩類。諸如此類問題本文不再展開分析，詳情見相關(guān)文獻(xiàn)［56］。

對舉證資料的分析就是要解決問卷中數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，以便為建立信息模型、定義數(shù)據(jù)采集模板提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

二、研究方案

（一）研究目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)“同源”管理和“分流”使用

建立以企業(yè)ERP業(yè)務(wù)模塊數(shù)據(jù)庫為起點(diǎn)，以應(yīng)訴反傾銷舉證資料為目標(biāo)導(dǎo)向，以XBRL為技術(shù)支撐，以會計(jì)科目、會計(jì)賬簿、分錄信息或分錄明細(xì)三個(gè)層次為分類標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)信息管理平臺，可以解決企業(yè)應(yīng)訴反傾銷會計(jì)舉證信息提取的難題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)的“同源”管理和“分流”使用。“同源”管理指應(yīng)訴反傾銷所需資料與企業(yè)其他產(chǎn)品資料按產(chǎn)生源統(tǒng)一管理，增加數(shù)據(jù)的可信度及數(shù)據(jù)之間的一致性，能夠經(jīng)得起調(diào)查機(jī)構(gòu)的實(shí)地考察?！胺至鳌笔褂檬峭ㄟ^信息平臺按不同的需求提取使用信息，以提高信息的共享程度和使用效率。

（二）研究的基本步驟

第一步，以應(yīng)訴反傾銷調(diào)查對會計(jì)舉證的信息需求為驅(qū)動因素，填寫調(diào)查表，建立需求信息模型。第二步，分析確定應(yīng)訴反傾銷填寫調(diào)查問卷所需要的數(shù)據(jù)及這些數(shù)據(jù)元素間的關(guān)系，以確定數(shù)據(jù)采集模板的定義。第三步，集成各數(shù)據(jù)模板所生成的實(shí)例文檔，按照需求通過信息管理平臺反饋給使用者。研究過程如圖1所示。

圖1信息管理平臺的研究過程

三、研究方案的實(shí)現(xiàn)過程

（一）建立信息模型

首先，分析需求信息，確定信息結(jié)構(gòu)。應(yīng)訴反傾銷所需要的會計(jì)舉證資料不僅涉及面廣而且非常詳細(xì)，還要經(jīng)得起實(shí)地考證。因此，應(yīng)訴企業(yè)必須對各類資料進(jìn)行深入研究，歸納分析不同的需求，設(shè)計(jì)面向需求的信息結(jié)構(gòu)，分析信息結(jié)構(gòu)之間的邏輯關(guān)系，以確定包含所有信息結(jié)構(gòu)及其相互間邏輯關(guān)系的集合，完成需求信息的信息模型設(shè)計(jì)。信息結(jié)構(gòu)模型可以參照會計(jì)舉證資料的分類（1）建立。

其次，分析信息結(jié)構(gòu)的項(xiàng)目，確定項(xiàng)目的邏輯關(guān)系。信息結(jié)構(gòu)是由多個(gè)信息項(xiàng)目構(gòu)成，而信息項(xiàng)目之間可能存在包含關(guān)系或組合關(guān)系，所以應(yīng)訴企業(yè)需要確定信息結(jié)構(gòu)中的項(xiàng)目以及項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系。信息結(jié)構(gòu)與信息項(xiàng)目之間的關(guān)系可根據(jù)式（2）歸納出一般表達(dá)式，即如式（3）所示：

信息結(jié)構(gòu)1｛項(xiàng)目1（1），項(xiàng)目1（2）……項(xiàng)目1（m）｝

信息結(jié)構(gòu)i{項(xiàng)目i（1），項(xiàng)目i（2）……項(xiàng)目i(k)}（3）

再次，將項(xiàng)目分解為基本數(shù)據(jù)項(xiàng)。根據(jù)項(xiàng)目的邏輯關(guān)系即層次關(guān)系、組合關(guān)系、計(jì)算關(guān)系，將其分解為基本數(shù)據(jù)項(xiàng)，并為每個(gè)基本數(shù)據(jù)項(xiàng)定義標(biāo)簽。它是構(gòu)成信息項(xiàng)目的基礎(chǔ)，也是對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類的依據(jù)。最底層的數(shù)據(jù)項(xiàng)定義之后，按其邏輯關(guān)系構(gòu)成組合項(xiàng)的定義，如式（4）所示。

項(xiàng)目i（x）={數(shù)據(jù)項(xiàng)1，數(shù)據(jù)項(xiàng)2……數(shù)據(jù)項(xiàng)n}(n≥1)（4）

基本數(shù)據(jù)項(xiàng)、信息項(xiàng)目、信息結(jié)構(gòu)三者之間的關(guān)系構(gòu)成信息的層次結(jié)構(gòu)模型。

圖2信息需求模型

（二）實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的提取與轉(zhuǎn)換的原理

按照圖2對信息需求模型進(jìn)行分解，定義分級數(shù)據(jù)采集模板。信息結(jié)構(gòu)為一級模板，信息項(xiàng)目為二級模板。二級模板鏈接數(shù)據(jù)源（基本數(shù)據(jù)項(xiàng)），而組成項(xiàng)目的基本數(shù)據(jù)項(xiàng)則來源于不同的業(yè)務(wù)模塊。因此，應(yīng)訴企業(yè)需要對眾多數(shù)據(jù)源進(jìn)行采集。根據(jù)數(shù)據(jù)模板采集的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)自底向上組織信息，生成符合信息結(jié)構(gòu)要求的最終信息。保證申訴方提供的舉證資料經(jīng)得起實(shí)地核查，以驗(yàn)證應(yīng)訴方所提交的答卷資料的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。因此，數(shù)據(jù)必須能夠追溯到原始數(shù)據(jù)，這既可以自頂向下追溯分解，又可以自底向上抽取、組織計(jì)算。

圖3數(shù)據(jù)采集模板描述示意

二級采集模板的工作原理如圖3所示。鏈接庫是數(shù)據(jù)采集模板中定義的概念與XBRL分類賬鏈接的橋梁。根據(jù)數(shù)據(jù)模板要求，通過軟件（如AltovaXMLSpy）直接從原始數(shù)據(jù)庫（ERP系統(tǒng)）中調(diào)取數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為XML語言的格式（數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的操作步驟在此省略）［7］。XML格式信息是經(jīng)過標(biāo)記的信息，即每一條事件信息的每一元素都必須經(jīng)過XML標(biāo)簽的標(biāo)記。該標(biāo)記是搜索提取、重新組織、分析處理與再現(xiàn)的依據(jù)，這是實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)追溯和重新組織的重要步驟。

根據(jù)XBRLGL的分類標(biāo)準(zhǔn)（Taxonomy）從XML庫中抽取數(shù)據(jù)、校驗(yàn)并轉(zhuǎn)換為XBRLGL庫文件［8］。盡管XML格式的文件經(jīng)過XMLSchema的校驗(yàn)，但沒有相應(yīng)的機(jī)制來檢驗(yàn)元素值間的關(guān)系。XBRL通過鏈接庫不僅定義了元素間的關(guān)系，而且還可以定義元素內(nèi)容的精度，所以在轉(zhuǎn)換過程中XML文件還需經(jīng)過相關(guān)校驗(yàn)，符合條件的才可以轉(zhuǎn)換為XBRLGL格式文件［9］。這個(gè)過程也可正向轉(zhuǎn)換，也可逆向追溯到XML信息，而XML信息又可以通過標(biāo)記追溯到源數(shù)據(jù)。

（三）數(shù)據(jù)采集的實(shí)現(xiàn)過程

圖4從數(shù)據(jù)庫導(dǎo)入數(shù)據(jù)（選擇導(dǎo)入對象）

數(shù)據(jù)采集是通過在源數(shù)據(jù)和模板之間的數(shù)據(jù)采集模塊來完成的。實(shí)現(xiàn)過程包括兩個(gè)主要步驟。

1.將企業(yè)ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到XML文件

通過相應(yīng)軟件（如AltovaXMLSpy）直接從原始數(shù)據(jù)庫中調(diào)取數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為XML語言的格式。

（1）打開AltovaXMLSpy，選擇圖4中轉(zhuǎn)換菜單下的導(dǎo)入數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，出現(xiàn)圖5轉(zhuǎn)換方式選擇。

（2）選擇原始數(shù)據(jù)庫，在圖6的原始數(shù)據(jù)庫中選擇與ERP系統(tǒng)相匹配的數(shù)據(jù)庫，如SQLServer。

（3）構(gòu)建ADO連接，在圖7中單擊構(gòu)建按鈕，建立鏈接數(shù)據(jù)庫的“連接字串”。

圖5轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)到XML文件

（4）選擇數(shù)據(jù)源所對應(yīng)的數(shù)據(jù)庫表，從ERP系統(tǒng)中選擇要提取數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫表，按照定義給出的需求信息與“源數(shù)據(jù)”之間的準(zhǔn)確鏈接關(guān)系選擇對應(yīng)的表名，如收料通知單、銷售發(fā)票等。

2.將XML格式文件轉(zhuǎn)換為XBRLGL

圖6選擇數(shù)據(jù)庫

XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是一組XML文件，用于定義展現(xiàn)信息中涉及的數(shù)據(jù)項(xiàng)及這些數(shù)據(jù)項(xiàng)之間的關(guān)系，用于規(guī)范實(shí)例文件的制作及校驗(yàn)。它包括模式定義文件（Schema）和鏈接庫，其中模式定義文件定義數(shù)據(jù)項(xiàng)名稱、ID屬性、元素類型等屬性，鏈接庫則定義數(shù)據(jù)項(xiàng)間的各類關(guān)系。

XBRLGL文件起到聯(lián)系原始數(shù)據(jù)和最終需求信息的作用。ERP系統(tǒng)的原始記錄是XBRLGL的數(shù)據(jù)源，而XBRLGL是最終信息的信息來源。將會計(jì)資料轉(zhuǎn)成XBRLGL文件后，會計(jì)資料將可以很容易地從一個(gè)系統(tǒng)轉(zhuǎn)至另一個(gè)系統(tǒng)。

由于篇幅所限，本文省略XBRL文件源代碼的編寫，只將部分結(jié)果展示。如圖8（見下頁）所示，每個(gè)頁簽對應(yīng)一個(gè)數(shù)據(jù)采集模板，采集部分?jǐn)?shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)向上逐層匯總。

四、結(jié)語

圖7建立“連接字串”

圖8生產(chǎn)要素部分?jǐn)?shù)據(jù)采集實(shí)例

本文針對出口企業(yè)目前迫切需要應(yīng)訴反傾銷會計(jì)信息支持這一問題，結(jié)合企業(yè)內(nèi)、外部會計(jì)信息使用者的需求，采用XBRL技術(shù)，將現(xiàn)有系統(tǒng)資源進(jìn)行優(yōu)化整合，解決系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和有效傳遞，實(shí)現(xiàn)二者數(shù)據(jù)的便捷共享和高效使用。這不僅可滿足內(nèi)部管理者的個(gè)性化要求，而且可以通過建立不同的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊將會計(jì)數(shù)據(jù)和相關(guān)資料進(jìn)行整合，完成反傾銷應(yīng)訴的會計(jì)資料舉證。這些資料不是抽象的匯總數(shù)據(jù)，而是可以追溯其來源、動態(tài)再現(xiàn)相關(guān)的明細(xì)數(shù)據(jù)，更適合成本的追溯。本文既考慮了構(gòu)建平臺體系結(jié)構(gòu)的前瞻性，實(shí)現(xiàn)了技術(shù)上的先進(jìn)性和可行性以及應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)性，同時(shí)又保證了各問卷數(shù)據(jù)之間的一致性。