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一、引言

2012年，財政部分別頒布了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》與《事業(yè)單位會計制度》，與舊的會計制度相比，新制度創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊以及無形資產(chǎn)攤銷的部分，尤其是固定資產(chǎn)折舊的方面要求行政事業(yè)單位采用年限平均法或工作量法按月計提折舊，通常年限平均法是普遍采用的方法，在這一方法下，引入了財務(wù)會計中的“累計折舊”和“累計攤銷”等科目，為固定資產(chǎn)的后續(xù)會計核算提供了便利。但是在實際的工作中，由于行政事業(yè)單位以前一直沒有對固定資產(chǎn)計提折舊，新會計制度對于固定資產(chǎn)的折舊計提也沒有詳細的實例說明，給財務(wù)人員的工作帶來了很大的困惑。

二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)后續(xù)支出概述

（一）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊概述

在新的事業(yè)單位會計制度頒布之前，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采用不計提折舊和攤銷的核算方法，這樣不利于固定資產(chǎn)的后續(xù)管理，無法及時地掌握資產(chǎn)的耗損情況。在引入了固定資產(chǎn)折舊以后，能夠充分地反映資產(chǎn)的消耗情況，隨著時間的推移對固定資產(chǎn)的價值進行合理的估計，相對可靠的反映每個會計期間固定資產(chǎn)的價值。在對固定資產(chǎn)進行折舊的時候所用的年限平均法可以進一步細分為三種，分別為個別折舊、分類折舊以及綜合折舊。這一劃分的主要依據(jù)是固定資產(chǎn)的單位價值，通常個別折舊是指對單一的固定資產(chǎn)計提折舊，這類資產(chǎn)的價值較高，并且可以單獨進行計量，易于折舊的計算。分類折舊是把物理特性相似并且使用年限相近的固定資產(chǎn)合并為一類，在總的價值基礎(chǔ)之上進行固定資產(chǎn)的折舊，這樣可以方便固定資產(chǎn)折舊的計算，減少工作量。對于綜合折舊，則是把物理特性存在明顯差異，但是資產(chǎn)的使用年限一致的資產(chǎn)進行合并來計提固定資產(chǎn)的折舊，這樣也是為了簡化工作量。在實際的工作中，需要結(jié)合固定資產(chǎn)的特征、價值、使用年限等進行綜合考慮，選擇最佳的折舊方式。通常對于單價高、使用年限長的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)的折舊需要單獨地進行計量，對于家具、機械設(shè)備、裝具等固定資產(chǎn)，通?？梢圆捎梅诸愑嬏嵴叟f的方式，這樣可以減少工作量，方便財務(wù)人員進行折舊的計算。對于計算機設(shè)備等固定資產(chǎn)，可以采用綜合計提折舊的方式，由于這類設(shè)備更新的時間快，通常折舊的年限在5年左右，以年限平均來計算，年折舊率為20%。

（二）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)后續(xù)支出成本化與費用化的區(qū)分

根據(jù)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的情況不同，可以分為費用化支出和資本化支出，費用化的支出計入當(dāng)期的損益中，如辦公樓的日常維護，每年支出的金額較少，直接計入當(dāng)期的管理費用中，在年底沖減收入。而資本化的支出而計入固定資產(chǎn)的價值中，增加固定資產(chǎn)的價值。通常這類的支出金額較大，如設(shè)備中重要的部件更換，更換以后資產(chǎn)的使用壽命延長，這樣的支出屬于資本化的支出，計入固定資產(chǎn)的成本中，在以后的期間逐漸計提折舊。

1、資本化的后續(xù)支出的核算。

固定資產(chǎn)在后續(xù)的支出中，符合資本化的支出，需要計入固定資產(chǎn)的價值中，對于被替換的部分，將累計折舊、減值準(zhǔn)備等轉(zhuǎn)銷。在固定資產(chǎn)資本化的期間，把原來的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，當(dāng)資產(chǎn)后續(xù)化支出完成，并且固定資產(chǎn)達到可使用的狀態(tài)以后，再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。按照重新確定的固定資產(chǎn)原價、折舊年限、預(yù)計凈值等進行折舊的計提。因此，在固定資產(chǎn)后續(xù)資本化支出中，“在建工程”是其主要的核算科目。判斷是否為資本化的支出，主要的依據(jù)是資本化的支出后，計入固定資產(chǎn)的價值中，增加固定資產(chǎn)的價值。通常這類的支出金額較大，并且在固定資產(chǎn)的使用期間發(fā)生的次數(shù)很少。如單位中的大型設(shè)備，一些重要的部件更換，更換以后資產(chǎn)的使用壽命延長，這樣的支出屬于資本化的支出，計入固定資產(chǎn)的成本中，在以后的期間逐漸計提折舊。具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)需要根據(jù)固定資產(chǎn)的特點、支出的金額等進行，并沒有單一的標(biāo)準(zhǔn)。

2、費用化的后續(xù)支出的核算。

對于不符合資本化的后續(xù)支出，通常進行費用化核算，把當(dāng)期發(fā)生的費用化支出計入當(dāng)期損益中，如管理費用、銷售費用等科目。對于費用化的支出，其主要的目的是維護固定資產(chǎn)的正常運行，讓固定資產(chǎn)保持較好的功能。尤其是大型的機器設(shè)備，為了維持其正常的運行，每年的維護費用是不可避免的，這些費用的支出直接計入當(dāng)期損益。在行政事業(yè)單位的資產(chǎn)維修費用，在會計制度變化前后有明顯的區(qū)別。在準(zhǔn)則修訂之前，固定資產(chǎn)的費用后支出借記“事業(yè)支出”等，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等。而在行政事業(yè)單位會計制度修訂之后，費用化的支持，借記“事業(yè)支出”、“行政管理支出”等，貸方的科目沒有發(fā)生變化。

三、新的會計制度下行政事業(yè)單位強化固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算的建議

（一）做好固定資產(chǎn)后續(xù)支出的管理

對于新的會計制度，行政事業(yè)單位需要根據(jù)新的準(zhǔn)則要求，對固定資產(chǎn)的折舊、后續(xù)的支出進行管理，尤其是支出的分類，支出金額的計量方面。由于行政事業(yè)單位以前的固定資產(chǎn)后續(xù)支出與現(xiàn)在有很大的區(qū)別，需要重視這方面的會計處理。對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的金額、時間、對象等進行明確的記錄，防止會計處理不當(dāng)?shù)那闆r發(fā)生。此外，單位的領(lǐng)導(dǎo)對于這方面的工作也要給予一定的重視，使單位的固定資產(chǎn)會計核算能夠快速地調(diào)整過來，適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求。針對固定資產(chǎn)后續(xù)的資本化支出與費用化支出，單位需要明確其劃分的標(biāo)準(zhǔn)，由于不同類型的單位其資本化與費用化支出的界定有明顯的差異，單位需要根據(jù)自身資產(chǎn)的特點，確定后續(xù)支出劃分為資本化的標(biāo)準(zhǔn)。通常確定支出資本化的金額以后，剩余的部分自然就劃分到費用化的支出中。因此，明確劃分的標(biāo)準(zhǔn)是行政事業(yè)單位做好固定資產(chǎn)后續(xù)支出管理的要點之一。

（二）對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出進行定期的復(fù)核

對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出除了做好相關(guān)的工作外，還需要管理人員進行定期的復(fù)核，對于需要定期進行維修的固定資產(chǎn)，如果沒有發(fā)生較大的一次性支出，應(yīng)當(dāng)進行費用化。行政事業(yè)單位的性質(zhì)與企業(yè)由明顯的區(qū)別，不以盈利為目的，資金的來源主要是財政撥款。在對固定資產(chǎn)后續(xù)的支出中，費用化的支出確認與計量方面有時候會因人為的疏忽而出現(xiàn)差錯，把本應(yīng)該計入特定資產(chǎn)的后續(xù)費用后支出計入其他的科目中。因此，對于單位的固定資產(chǎn)后續(xù)的支持要定期的進行復(fù)核，避免出現(xiàn)計量不準(zhǔn)確、科目劃分錯誤等錯誤的發(fā)生。此外，個別的單位可能會出現(xiàn)虛報固定資產(chǎn)后續(xù)支出的問題，通過多開發(fā)票等方式，增加當(dāng)期固定資產(chǎn)費用化的金額，占用國家的財務(wù)，造成了很惡劣的影響。因此，對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的票據(jù)、憑證等進行必要的檢查符合，防止此類事件的發(fā)生。對于固定資產(chǎn)在預(yù)定使用年限之前報廢處理的，要進行檢查，對于其處置進行監(jiān)督，避免資產(chǎn)的流失。尤其是價值較高的固定資產(chǎn)，要進行監(jiān)督管理。

（三）加大對財務(wù)人員培訓(xùn)的投入，提高財務(wù)人員的素養(yǎng)

在新的行政事業(yè)單位會計制度頒布以后，各行政事業(yè)單位需要及時的進行調(diào)整，但是一些行政事業(yè)單位的人員對新的會計準(zhǔn)則不熟悉，相關(guān)的會計處理仍然按照原有的制度進行。或者對新的準(zhǔn)則掌握得不到位，對于固定資產(chǎn)的后續(xù)費用化支出與資本化支出不清楚，后續(xù)支出科目劃分錯誤。尤其是有固定資產(chǎn)發(fā)生部件更換的時候，需要把被替換的部件中已經(jīng)計提折舊和減值準(zhǔn)備的予以轉(zhuǎn)銷。如果不熟悉相關(guān)的固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，容易出現(xiàn)不轉(zhuǎn)銷直接增加固定資產(chǎn)價值的錯誤。這對于后續(xù)的固定資產(chǎn)折舊與攤銷等工作造成很大的影響。因此，需要加大對財務(wù)人員的培養(yǎng)，把工作中容易出現(xiàn)差錯的地方進行重點的講解，通過講座、定期的培訓(xùn)等方式，提高財務(wù)人員的專業(yè)水平，從而更好地做好相關(guān)的財務(wù)工作，尤其是固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理工作，避免出現(xiàn)前述的錯誤。具體的培訓(xùn)方式可以為專家講座與高校合作等方式的結(jié)合，聘請相關(guān)領(lǐng)域的專家學(xué)者，對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)后續(xù)支出中需要重點關(guān)注的地方進行講解，指出其他容易出現(xiàn)差錯或者難以界定的部分，為實際的工作提供指導(dǎo)。此外，由于一些財務(wù)人員對于新準(zhǔn)則不了解，需要組織人員在進行定期的培訓(xùn)，系統(tǒng)的學(xué)習(xí)相關(guān)財務(wù)知識，提高財務(wù)人員的素養(yǎng)。

四、結(jié)束語

新會計制度對于行政事業(yè)單位的影響較多，由于篇幅的限制，筆者重點闡述了固定資產(chǎn)在新的制度下，后續(xù)的支出會計處理。對于費用化和資本化的支出是固定資產(chǎn)后續(xù)會計核算的重點，影響到固定資產(chǎn)的其他會計處理，如果后續(xù)支出出現(xiàn)差錯，將影響到其他折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目的核算。最后，筆者針對現(xiàn)有的問題，提出了一些對策建議，以期為實際的工作提供幫助。

作者：李萍 單位：沈陽市蘇家屯區(qū)總工會