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摘要：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到極大發(fā)展的情況下，租賃行業(yè)也迎來(lái)了一波又一波發(fā)展的高潮，并且在現(xiàn)階段的企業(yè)融資當(dāng)中逐漸扮演著重要的角色。但是由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自身特性，導(dǎo)致在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算工作當(dāng)中較為容易發(fā)生一系列的風(fēng)險(xiǎn)。自2016年國(guó)際租賃新準(zhǔn)則頒布之后，舊的租賃準(zhǔn)則發(fā)生了很多的改革以及調(diào)整，這些變化表現(xiàn)在租賃的確認(rèn)、計(jì)量等各個(gè)方面。對(duì)此，文章立足于租賃融資的角度，通過(guò)對(duì)新租賃準(zhǔn)則帶來(lái)的影響進(jìn)行分析，探究融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法。

關(guān)鍵詞：新租賃準(zhǔn)則；融資租賃；會(huì)計(jì)核算

自從2016年以后，整個(gè)租賃界都發(fā)生了巨大的變化，在新租賃準(zhǔn)則出臺(tái)之后，無(wú)論是對(duì)于租賃雙方，還是對(duì)于國(guó)家稅收，抑或是對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)等各個(gè)方面都產(chǎn)生了一些新的影響。世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展在很大程度上刺激了資本的發(fā)展，而對(duì)于資本界來(lái)說(shuō)，租賃的作用不可小視，甚至租賃已經(jīng)在很多企業(yè)融資的過(guò)程中成為了首選渠道。新租賃準(zhǔn)則的出臺(tái)給各方都增添了新的問(wèn)題，同時(shí)也為其今后的發(fā)展帶來(lái)了一些機(jī)遇，如何調(diào)整融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法，從而更好地面對(duì)新租賃準(zhǔn)則，成為了各方都要謹(jǐn)慎考慮的問(wèn)題。接下來(lái)文章主要圍繞新租賃準(zhǔn)則下融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行分析。

一、新租賃準(zhǔn)則的出臺(tái)產(chǎn)生的主要影響

文章將先行分析新租賃準(zhǔn)則的出臺(tái)所帶來(lái)的一系列的影響，從這個(gè)角度出發(fā)能夠找到問(wèn)題分析的關(guān)鍵點(diǎn)，同時(shí)也能對(duì)新租賃準(zhǔn)則有更加準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)后續(xù)問(wèn)題分析的全面性和深刻性。

（一）新租賃準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響

隨著新租賃準(zhǔn)則的出臺(tái)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難免會(huì)受到影響。在新租賃準(zhǔn)則之下，對(duì)租賃雙方所進(jìn)行的租賃活動(dòng)有了更加嚴(yán)格的限制，準(zhǔn)則的出臺(tái)無(wú)論是對(duì)于合同的簽訂而言，還是對(duì)于出租方和承租方而言都產(chǎn)生了較大的影響，并且也要以新租賃準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)區(qū)分服務(wù)與租賃[1]。在這種情況之下，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)債務(wù)情況的監(jiān)測(cè)以及相關(guān)的合同資金的審查更為嚴(yán)格。在新的租賃準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上，會(huì)計(jì)信息越來(lái)越向透明化的方向發(fā)展，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高而言有很大的幫助。同時(shí)這種新的租賃準(zhǔn)則也帶來(lái)了很多的問(wèn)題，較之于舊租賃準(zhǔn)則而言，新租賃準(zhǔn)則在很多方面都較為復(fù)雜，如果合同雙方在某些時(shí)候無(wú)法對(duì)這種復(fù)雜的情況進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，也會(huì)在一定程度上影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）新租賃準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響

新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先是影響企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，租賃融資對(duì)于我國(guó)的中小企業(yè)而言是一種有力的融資工具，如果中小企業(yè)能夠合理地將融資與租賃進(jìn)行合理結(jié)合，那么其就可以通過(guò)較小的信用以及擔(dān)保來(lái)獲得企業(yè)發(fā)展的資金，并且能夠?qū)Y源進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化。但是在新租賃準(zhǔn)則之下，如果直接在中小企業(yè)當(dāng)中運(yùn)用這種形式，那么一定會(huì)對(duì)企業(yè)的租賃經(jīng)營(yíng)以及融資產(chǎn)生障礙，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)以及財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)極為不利；其次就是表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)決策的影響，企業(yè)通常會(huì)選用租賃代替購(gòu)買(mǎi)的手段來(lái)避免企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)情況暴露，這種形式在很大程度上能夠?qū)ζ髽I(yè)的負(fù)債率進(jìn)行有效的降低，同時(shí)也能夠減少融資成本，而在新租賃準(zhǔn)則之下，承租人經(jīng)營(yíng)租賃資本化，這種現(xiàn)象對(duì)于企業(yè)的決策來(lái)說(shuō)產(chǎn)生了較大的影響，并且很有可能減少企業(yè)的市場(chǎng)份額。

（三）新租賃準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)承租人和投資者產(chǎn)生影響

上述也已經(jīng)提過(guò)，在新租賃準(zhǔn)則出臺(tái)的情況之下，合同雙方面臨著更為復(fù)雜的要求，這種復(fù)雜性決定了租賃雙方必須具有較高的判斷能力，而我國(guó)的整個(gè)租賃行業(yè)現(xiàn)狀顯示，租賃行業(yè)中的會(huì)計(jì)，尤其是承租人的會(huì)計(jì)還沒(méi)有能夠妥善處理新租賃準(zhǔn)則以及復(fù)雜租賃合同的專業(yè)素質(zhì)，甚至有很多的會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員無(wú)法用新的手段和決策來(lái)應(yīng)對(duì)新租賃合同，對(duì)于融資租賃以及經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)分也有失妥當(dāng)，可能會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[2]。而對(duì)于新租賃準(zhǔn)則下的出租人會(huì)計(jì)處理而言，基本上沒(méi)有出現(xiàn)較大的改變，但是在新準(zhǔn)則之下的租賃定義、轉(zhuǎn)租、合同等指引的更新仍然會(huì)使出租人受到或多或少的影響，并且由于承租人租賃架構(gòu)處理安排受到影響，會(huì)進(jìn)一步波及到出租人業(yè)務(wù)模式和雙方的談判。同時(shí)承租方財(cái)務(wù)報(bào)表在這種情況之下會(huì)發(fā)生較大的變化，這樣一來(lái)就會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度得到明顯的降低，投資者受其影響在進(jìn)行投資的時(shí)候會(huì)面對(duì)更多的風(fēng)險(xiǎn)，不能夠保證其自身利益。

二、融資租賃的特點(diǎn)

經(jīng)過(guò)上文的分析可以發(fā)現(xiàn)，新租賃準(zhǔn)則的出臺(tái)產(chǎn)生了眾多方面的影響，而接下來(lái)文章將針對(duì)融資租賃的特點(diǎn)進(jìn)行分析，以保證后續(xù)會(huì)計(jì)核算方法分析的全面性。就現(xiàn)階段的融資租賃而言，將其與其他的銀行融資方式相比具有較大的優(yōu)勢(shì)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）對(duì)于承租人來(lái)說(shuō)，在承租人缺少資金的情況之下，通過(guò)融資租賃的形式能夠迅速的完成設(shè)備更新的需求，在一定程度上緩解了承租人的資金壓力，幫助其進(jìn)行下一步的發(fā)展；（2）通過(guò)對(duì)融資租賃的使用，承租人在進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)入的時(shí)候可以不用投入大規(guī)模的資金，而是可以將這種資金投入變成一種長(zhǎng)期的過(guò)程，優(yōu)化承租人資金配置，有效提高了承租人資金的使用效率。一般來(lái)說(shuō)，融資租賃都有著較長(zhǎng)的期限，這與企業(yè)流動(dòng)資金貸款的形式有著很大的不同，融資方式也更適合承租人的發(fā)展模式，就現(xiàn)階段的固定資產(chǎn)貸款形勢(shì)而言，融資租賃能夠很好地幫助承租人增加固定資產(chǎn)；（3）融資租賃較之于其他的租賃形式更加靈活，具體的租賃形式可以由租賃公司在對(duì)承租人實(shí)際情況進(jìn)行具體考察的基礎(chǔ)上來(lái)決定，無(wú)論是融資租賃結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)還是償還辦法的設(shè)定都較為靈活，承租人的融資變得更加簡(jiǎn)單。

三、新租賃準(zhǔn)則下融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法

新形勢(shì)下的融資租賃憑借著自身的優(yōu)勢(shì)仍然成為承租人的最優(yōu)選之一，而在這其中，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算辦法成為了出租人和承租人所共同考慮的問(wèn)題之一，接下來(lái)文章將從承租人會(huì)計(jì)以及出租人會(huì)計(jì)兩個(gè)方面來(lái)完成會(huì)計(jì)核算方法的分析。

（一）承租人方面的會(huì)計(jì)核算

在新的租賃準(zhǔn)則之下，從承租人的角度進(jìn)行分析，在進(jìn)行實(shí)際的融資租賃時(shí)，首先要做的就是確認(rèn)資產(chǎn)狀況以及相應(yīng)的負(fù)債情況，承租人必須在租賃資產(chǎn)到手之后立刻完成相應(yīng)的計(jì)算工作，也就是公允價(jià)值和最低租賃付款額，計(jì)算較低的結(jié)果入賬。企業(yè)融資額就是這里所說(shuō)的入賬價(jià)值。在承租人明確資產(chǎn)額的時(shí)候還應(yīng)當(dāng)全面了解相關(guān)的負(fù)債情況，在進(jìn)行實(shí)際的計(jì)量行為時(shí)要以最低付款額為依據(jù)，而這種計(jì)量的結(jié)果就是總價(jià)值額。而在實(shí)際的融資租賃會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，使用權(quán)資產(chǎn)為融資和初始費(fèi)用的總和[3]。而融資費(fèi)用則是還款總額與融資額的差值。然后是關(guān)于融資費(fèi)用的分?jǐn)偅簿褪钦f(shuō)在會(huì)計(jì)核算工作的最后階段，相關(guān)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該將所有的融資費(fèi)用分?jǐn)偟饺谫Y租賃的每一個(gè)階段，并且相關(guān)的分?jǐn)傎M(fèi)用的計(jì)算同樣需要使用實(shí)際利率法，這種方式的利用對(duì)于融資租賃而言具有一定的科學(xué)性，需要注意的還有當(dāng)前貨幣的時(shí)間價(jià)值。整體融資金額與實(shí)際利率相乘就是實(shí)際利率法的計(jì)算形式，而租賃資產(chǎn)凈值減掉初始費(fèi)用就是融資金額。在實(shí)際的融資租賃過(guò)程當(dāng)中，一般采用租金的形式進(jìn)行還款，在這種情況之下計(jì)算要采用復(fù)利的方式，保證分?jǐn)傎Y金與融資租賃時(shí)間協(xié)調(diào)。相關(guān)的會(huì)計(jì)人員必須保證租賃期滿時(shí)的費(fèi)用確認(rèn)，如果融資租賃當(dāng)中的付款額之中只有租金，那么賬戶當(dāng)中不會(huì)產(chǎn)生余額，除了租金以外如果有租賃資產(chǎn)選擇權(quán)購(gòu)買(mǎi)實(shí)際價(jià)款，那么這個(gè)價(jià)款就是余額。此外，擔(dān)保余額可能會(huì)出現(xiàn)在租賃付款額之內(nèi)，再加上租賃資產(chǎn)公允價(jià)值低于擔(dān)保余額較低情況，就需要多付出一些擔(dān)保費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額限值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款金額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程當(dāng)中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租賃資產(chǎn)價(jià)值。

（二）出租人方面的會(huì)計(jì)核算

從新融資租賃準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析，出租人應(yīng)該把融資租賃活動(dòng)之始的最低租賃收款額再加上初始直接費(fèi)用來(lái)用做入賬價(jià)值，并且完成對(duì)擔(dān)保余值的計(jì)算[4]。同時(shí)相關(guān)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該完成最低租賃收款額以及初始費(fèi)用和未擔(dān)保余值的相加，然后將相加的結(jié)果與現(xiàn)值進(jìn)行對(duì)比，對(duì)比的差值就是未實(shí)現(xiàn)融資收益。此外，在實(shí)際的融資租賃活動(dòng)當(dāng)中，出租人應(yīng)當(dāng)完成對(duì)未實(shí)現(xiàn)的投資收益的分?jǐn)偣ぷ?，將其分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)融資租賃階段當(dāng)中，出租人在計(jì)算融資收益的時(shí)候仍然是選擇實(shí)際利率法。從融資租賃的根本性質(zhì)上進(jìn)行分析，其就是出租人進(jìn)行的一項(xiàng)投資，在這種情況之下內(nèi)含報(bào)酬率就是實(shí)際利率，出租人在進(jìn)行實(shí)際的計(jì)算時(shí)應(yīng)當(dāng)將投資額等于未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值，在此方式上展開(kāi)后續(xù)的計(jì)算工作，在這種計(jì)算情況之下的內(nèi)含報(bào)酬率就是整個(gè)活動(dòng)中的折現(xiàn)率。而關(guān)于分配收益的計(jì)算所采用的公式為投資金額乘實(shí)際利率。同時(shí)不能忘記會(huì)計(jì)工作在融資租賃活動(dòng)期滿后的作用，如果租金是最低租賃收款額，那么出租人在之后的收回額就只是舊資產(chǎn)，但是這個(gè)結(jié)果并不是具體的實(shí)際收益。如果其中包含擔(dān)保余值，并且擔(dān)保余值大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，那么就會(huì)有擔(dān)保費(fèi)用，但是融資費(fèi)用并不是這個(gè)擔(dān)保費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄為擔(dān)保余值，將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用以及為擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資租賃收益。從出租人的會(huì)計(jì)處理分析，出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用直接計(jì)入到應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，本文首先分析了新租賃準(zhǔn)則出臺(tái)后所帶來(lái)的實(shí)際影響，接著分析了新租賃準(zhǔn)則形勢(shì)下融資租賃的特點(diǎn)，最后從承租人和出租人兩個(gè)角度完成了新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)核算的分析?？偠灾?，新的租賃準(zhǔn)則相比于舊的租賃準(zhǔn)則而言一定更有科學(xué)性，也更加嚴(yán)格、更加復(fù)雜，只有嚴(yán)格地遵守新的租賃準(zhǔn)則，妥善利用新的租賃準(zhǔn)則，才能在實(shí)際的租賃活動(dòng)當(dāng)中維護(hù)自身利益，獲得更多的收益。

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作者:孫偉 單位:武漢航科物流有限公司