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摘要：隨著中國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，稅收制度也在不斷地優(yōu)化與改進(jìn)。自2016年“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，除了對(duì)稅收制度進(jìn)行了更加細(xì)致的改革和優(yōu)化，還推動(dòng)了企業(yè)會(huì)計(jì)核算結(jié)構(gòu)的完善，不僅確保了我國(guó)第二、三產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定度過(guò)跨越階段，還為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定了扎實(shí)基礎(chǔ)。以下就“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響加以分析與探討，希望對(duì)提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量有積極作用。

關(guān)鍵詞：影響；會(huì)計(jì)核算；營(yíng)改增

引言

推廣實(shí)施“營(yíng)改增”是為了解決雙重征稅的問(wèn)題。這一稅收制度更加具有科學(xué)性，更與國(guó)際情況相符?！盃I(yíng)改增”的試運(yùn)行是分稅制改革以來(lái)再一次的大型稅制改革。這是一次有記錄意義的減稅改革，能夠很好地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，轉(zhuǎn)變與調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略?！盃I(yíng)改增”有著非常長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義，伴隨著企業(yè)稅收意識(shí)的不斷增強(qiáng)，推廣“營(yíng)改增”尤其關(guān)鍵，是調(diào)節(jié)我國(guó)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一項(xiàng)重要舉措。

1“營(yíng)改增”概述

1.1“營(yíng)改增”稅制改革的背景?！盃I(yíng)改增”稅制改革前，營(yíng)業(yè)稅與增值稅分立并行已經(jīng)無(wú)法滿足我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的要求，這種稅收體制在一定程度上制約著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是嚴(yán)重制約著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。兩個(gè)稅種分離并行在很大程度上影響了增值稅價(jià)值和意義的體現(xiàn)。放眼世界其他國(guó)家，增值稅稅制在170多個(gè)國(guó)家都得到了廣泛的應(yīng)用，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要想有效融入全球經(jīng)濟(jì)一體化格局中，就必須進(jìn)一步完善稅收制度[1]。營(yíng)業(yè)稅與增值稅分立并行除了存在著重復(fù)征稅的就問(wèn)題之外，還使得稅收征管工作的難度得到了有效增加，因此，“營(yíng)改增”稅制改革是勢(shì)在必行的。

1.2“營(yíng)改增”稅制改革的意義?！盃I(yíng)改增”稅制改革后，企業(yè)只是對(duì)內(nèi)部服務(wù)或產(chǎn)品的增值部分納稅，有效地解決了之前重復(fù)納稅的問(wèn)題，進(jìn)一步推動(dòng)了增值稅的發(fā)展。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，調(diào)整和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)勢(shì)在必行，在此背景下，稅制改革也在逐步推行。自2011年11到2016年5月，我國(guó)針對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的逐步推進(jìn)采取了一系列的措施，直到2016年5月實(shí)現(xiàn)了“營(yíng)改增”的全面實(shí)施?！盃I(yíng)改增”稅制改革對(duì)于納稅人和國(guó)家而言在多個(gè)方面都體現(xiàn)出了優(yōu)勢(shì)作用。首先，“營(yíng)改增”稅制改革后，現(xiàn)有稅制的進(jìn)一步完善解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，進(jìn)一步拓展了增值稅體系的發(fā)展空間，更好地滿足了我國(guó)稅制改革規(guī)范化、科學(xué)化發(fā)展的要求[2]。其次，“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用，具體而言，稅收對(duì)企業(yè)發(fā)展的制約作用得到了進(jìn)一步弱化，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展、技術(shù)水平和服務(wù)水平的就提高以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升等具有顯著的促進(jìn)作用。

2“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

2.1收入核算?！盃I(yíng)改增”稅制改革前，收入額和營(yíng)業(yè)額是企業(yè)的納稅稅額計(jì)算的參考依據(jù)，會(huì)計(jì)工作人員需要對(duì)“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”進(jìn)行核算；“營(yíng)改增”稅制改革后，在會(huì)計(jì)科目上，企業(yè)需要增設(shè)“應(yīng)交增值稅”項(xiàng)目，同時(shí)還必須設(shè)置已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等多種稅項(xiàng)[3]。因此，“營(yíng)改增”稅制改革后，企業(yè)收入核算變得更加煩瑣和復(fù)雜。除此之外，“營(yíng)改增”稅制改革后，稅額抵扣給企業(yè)固定資產(chǎn)的管理帶來(lái)了一定的變化，從而在一定程度上影響了企業(yè)的收入。

2.2利潤(rùn)核算。“營(yíng)改增”稅制改革前，企業(yè)在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)可以不計(jì)入所繳納的營(yíng)業(yè)稅，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是屬于價(jià)內(nèi)稅的范疇；而“營(yíng)改增”稅制改革后，企業(yè)不再需要繳納營(yíng)業(yè)稅，而是需要繳納增值稅，增值稅屬于價(jià)外稅的范疇，企業(yè)在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)是不可以扣除增值稅的[4]。如此一來(lái)，“營(yíng)改增”稅制改革勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)，影響利潤(rùn)核算，然而實(shí)際上，“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響體現(xiàn)多個(gè)方面，比如現(xiàn)金流、收入、稅負(fù)等等，不能單靠利潤(rùn)計(jì)算方法來(lái)判斷“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)增加或減少是不合理的。

2.3票務(wù)管理?！盃I(yíng)改增”稅制改革前，票務(wù)管理工作的要求和內(nèi)容都比較簡(jiǎn)單，就是通過(guò)營(yíng)業(yè)額計(jì)算和繳納營(yíng)業(yè)稅；“營(yíng)改增”稅制改革后，企業(yè)可以利用增值稅專用發(fā)票來(lái)進(jìn)行稅額抵扣，同時(shí)增值稅專用發(fā)票在增值稅繳納工作開(kāi)展中占據(jù)著至關(guān)重要的地位。在此背景下，對(duì)于企業(yè)而言，要想減輕稅負(fù)就必須要加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理[5]。會(huì)計(jì)核算工作開(kāi)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)工作人員要進(jìn)行大量增值稅專用發(fā)票的處理和管理，比如檢驗(yàn)增值稅專用發(fā)票的實(shí)效性和真實(shí)性、匯總多業(yè)務(wù)發(fā)票以及抵扣稅額等等。

2.4經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流?！盃I(yíng)改增”稅制改革前，企業(yè)稅負(fù)增加會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流減少，如果企業(yè)出現(xiàn)周轉(zhuǎn)資金不足的問(wèn)題，就會(huì)對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力帶來(lái)嚴(yán)重不良影響?！盃I(yíng)改增”稅制改革后，增值稅繳納往往是在項(xiàng)目款項(xiàng)收到后進(jìn)行，如此一來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流受到的納稅的影響就得到了有效的弱化，保障了企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，對(duì)于企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升具有重要意義。

3“營(yíng)改增”背景下優(yōu)化會(huì)計(jì)核算的對(duì)策建議

3.1加強(qiáng)納稅籌劃管理?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，企業(yè)的稅收情況會(huì)直接受到增值稅專用發(fā)票的影響，因此，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建完善的增值稅專用發(fā)票管理體系，進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，同時(shí)建立健全相應(yīng)的管理監(jiān)督體系，及時(shí)采購(gòu)增值稅專用發(fā)票，提高增值稅專用發(fā)票的管理水平和質(zhì)量。“營(yíng)改增”稅制改革體現(xiàn)了我國(guó)稅收制度正在向著的規(guī)范化、科學(xué)化的方向發(fā)展及，因此，企業(yè)必須要抓住稅制改革發(fā)展帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，加強(qiáng)稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)稅收管理水平的不斷提高。企業(yè)在固定資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中，必須要提前與廠家溝通增值稅的問(wèn)題，并體現(xiàn)在簽訂的合同中，要求廠家開(kāi)具增值稅發(fā)票[6]。對(duì)于企業(yè)而言，加強(qiáng)納稅籌劃管理就是要充分發(fā)揮“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)，在合法、合規(guī)、合理的情況下，與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，幫助企業(yè)最大程度上減輕稅收負(fù)擔(dān)，更好地滿足“營(yíng)改增”稅制改革的要求。

3.2建立健全會(huì)計(jì)核算制度。企業(yè)如果想要充分發(fā)揮“營(yíng)改增”政策的積極作用，還需要結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況和會(huì)計(jì)核算工作需求，進(jìn)一步建立健全會(huì)計(jì)核算制度，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算管理的有效加強(qiáng)，防止征稅重復(fù)問(wèn)題的出現(xiàn)。建立健全會(huì)計(jì)核算制度不僅要體現(xiàn)在分類票據(jù)的使用與管理方面，同時(shí)還要在企業(yè)日常工作環(huán)節(jié)中融入會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算制度的不斷優(yōu)化和完善[7]。企業(yè)要充分重視會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的調(diào)整與制定，確保所制定的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和市場(chǎng)發(fā)展需求相適應(yīng)，從而提前預(yù)防規(guī)避賦稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)賦稅風(fēng)險(xiǎn)的有效降低，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的積極作用。

3.3優(yōu)化賬務(wù)處理流程?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)必須要注重增值稅專用發(fā)票作用的充分發(fā)揮，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，確保在會(huì)計(jì)核算工作中實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅專用發(fā)票的有效處理和管理。企業(yè)要根據(jù)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況和會(huì)計(jì)核算工作需求不斷優(yōu)化和改進(jìn)賬務(wù)處理流程，規(guī)范發(fā)票管理制度，并提高企業(yè)全體工作人員對(duì)發(fā)票管理制度的認(rèn)識(shí)，確保增值稅制度優(yōu)勢(shì)作用的充分發(fā)揮，降低企業(yè)稅負(fù)。在日常運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)還應(yīng)該充分重視稅務(wù)會(huì)計(jì)的強(qiáng)化，將稅務(wù)會(huì)計(jì)落實(shí)到各環(huán)節(jié)、各部門工作中去，幫助企業(yè)盡可能地降低賦稅，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.4創(chuàng)新稅負(fù)轉(zhuǎn)移方式。創(chuàng)新稅負(fù)轉(zhuǎn)移方式是企業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施后充分發(fā)揮稅制改革優(yōu)勢(shì)作用的關(guān)鍵途徑之一。企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可以采取一系列的措施以降低稅金，減輕稅負(fù)。企業(yè)要在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，在不違背法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過(guò)加強(qiáng)技術(shù)改革、產(chǎn)品創(chuàng)新、材料運(yùn)輸、固定資產(chǎn)購(gòu)置等環(huán)節(jié)的管理，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移方式的創(chuàng)新，最大限度地減輕企業(yè)稅負(fù)。

3.5全面提升會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)。隨著時(shí)代的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，“營(yíng)改增”稅制改革不斷深化的同時(shí)，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境也在發(fā)生著變化，這就要求企業(yè)全面提升會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，以更好地滿足會(huì)計(jì)核算工作的需求。企業(yè)稅務(wù)核算工作人員要了解并掌握有關(guān)稅務(wù)核算的法律法規(guī)和規(guī)章制度，優(yōu)化稅務(wù)核算方式，完善稅務(wù)核算制度，嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)稅務(wù)核算制度的規(guī)定開(kāi)展增值稅的會(huì)計(jì)核算。企業(yè)應(yīng)該高度重視會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提升，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的服務(wù)意識(shí)，促進(jìn)他們更好地與其他部門進(jìn)行溝通交流，有效提高會(huì)計(jì)工作人員的工作效率和質(zhì)量。首先，企業(yè)應(yīng)該定期組織會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，促進(jìn)他們專業(yè)水知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力的提升；其次，會(huì)計(jì)工作人員要嚴(yán)格要求自己，樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，加強(qiáng)自學(xué)，不斷提高自身的綜合素養(yǎng)，以更好地適應(yīng)會(huì)計(jì)核算工作要求；最后，企業(yè)還應(yīng)該可以通過(guò)績(jī)效考核制度和獎(jiǎng)懲制度督促會(huì)計(jì)工作人員不斷提高自身的綜合素養(yǎng)，保障會(huì)計(jì)核算工作效率與質(zhì)量。除此之外，在會(huì)計(jì)核算工作開(kāi)展過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員必須要潔身自好、保持職業(yè)操守，嚴(yán)格按照法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定和工作流程開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，如果發(fā)現(xiàn)有異常情況出現(xiàn)，必須要立即向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或管理人員匯報(bào)。

4結(jié)語(yǔ)

總而言之，伴隨著“營(yíng)改增”體制的逐步推行，其為企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了非常大的影響，其中涉及成本支出、票務(wù)管理以及利潤(rùn)核算與收入核算等。通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”稅收體制為企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響進(jìn)行研究，提出了幾條有效促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作的策略，積極完善會(huì)計(jì)核算體制，開(kāi)展稅收籌劃等，目的是在“營(yíng)改增”的基礎(chǔ)上提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，進(jìn)而有效提高其經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)快速發(fā)展。

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作者:王圣江 單位:臨沂盛順財(cái)務(wù)管理有限公司