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內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，是企業(yè)自我約束機(jī)制的主要組成部分，也是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。隨著所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離的公司制特別是股份公司的出現(xiàn)，由于委托關(guān)系所產(chǎn)生的信息不對(duì)稱問題也越突出，如何使委托關(guān)系的各方都有著各自的明確權(quán)力邊界、實(shí)現(xiàn)權(quán)、責(zé)、利的和諧統(tǒng)一和均衡協(xié)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)約束機(jī)制的一部分也就運(yùn)用而生了。內(nèi)部審計(jì)的重要性，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性。內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)資產(chǎn)的真實(shí)性審查，檢查賬實(shí)是否相符、計(jì)價(jià)是否正確、是否存在侵占國(guó)有資產(chǎn)的跡象等檢查來保障資產(chǎn)的安全與完整；通過對(duì)負(fù)債、損益和成本費(fèi)用的真實(shí)性審計(jì)，檢查各種負(fù)債、成本費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性，是否符合相關(guān)規(guī)定。第二，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警作用。內(nèi)部審計(jì)部門在核實(shí)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出改進(jìn)建議、客觀評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)，兼顧企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的預(yù)測(cè)和分析，對(duì)企業(yè)可能存在的重大的經(jīng)濟(jì)隱患提出預(yù)警。第三，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)部門通過內(nèi)部審計(jì)的方式對(duì)公司內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的審計(jì)，能夠有效的監(jiān)督并評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性，及時(shí)向經(jīng)營(yíng)者反饋其內(nèi)部控制的缺陷，為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)一步完善提供依據(jù)。

環(huán)境的重大變化要求內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型

在新形勢(shì)下，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了重大變化，如國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化、新能源新技術(shù)的迅猛發(fā)展、電力體制改革等對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了重要影響。這些變化造成傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)越來越難以適應(yīng)企業(yè)管理的需求，需要合理的重新定位，實(shí)現(xiàn)查錯(cuò)糾弊型向績(jī)效型、風(fēng)險(xiǎn)型轉(zhuǎn)變，面臨內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的趨勢(shì)。

(一)世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展要求電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

全球經(jīng)濟(jì)一體化打破了時(shí)間和空間對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的限制，使世界上的每一個(gè)企業(yè)都被各種經(jīng)濟(jì)因素紐帶聯(lián)系在一起，既相互依存又相互補(bǔ)充。經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)我國(guó)企業(yè)來說既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，可以有機(jī)會(huì)占領(lǐng)更大的市場(chǎng)，也可能競(jìng)爭(zhēng)失利而被市場(chǎng)淘汰。在國(guó)家倡導(dǎo)“走出去”的戰(zhàn)略的前提下，積極投身于國(guó)際市場(chǎng)的開發(fā)，增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和影響力是世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的必然結(jié)果，電網(wǎng)企業(yè)也不例外，但電網(wǎng)企業(yè)由于我國(guó)長(zhǎng)期的管理體制在電力體制改革就其長(zhǎng)期存在的包袱重、體制不活等問題還沒有徹底的解決，阻礙了電網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展，這就要求了內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的迫切性，就這要求從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的查錯(cuò)糾弊等審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、風(fēng)險(xiǎn)管理與人力資源管理等方面綜合評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變，通過對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)認(rèn)真分析影響企業(yè)發(fā)展過程中存在的主要問題和面臨的主要挑戰(zhàn)，查明存在的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)歷史遺留問題深刻分析對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所造成的影響，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展過程中的建設(shè)性作用，力求實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)破解經(jīng)營(yíng)發(fā)展難題的主要手段之一。

(二)審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大要求電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型

電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間不長(zhǎng)，由于相對(duì)長(zhǎng)一段歷史時(shí)期，企業(yè)內(nèi)審部門被認(rèn)為是不能進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造的部門而一直在企業(yè)中處于弱勢(shì)地位，不僅僅配置的人員偏少且其內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)多數(shù)集中于財(cái)務(wù)審計(jì)上，內(nèi)部審計(jì)部門的精力大量耗用在財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查與評(píng)價(jià)上，雖然近幾年來內(nèi)部審計(jì)在電網(wǎng)企業(yè)的重要性的認(rèn)識(shí)逐步得到了提高，但由于歷史原因造成的內(nèi)審部門人員單一、專業(yè)單一的局面無法進(jìn)行根本改變，另外，內(nèi)審部門的業(yè)務(wù)范圍由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)開始向電力工程審計(jì)、電力營(yíng)銷審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等方向發(fā)展，這些新的審計(jì)范圍的出現(xiàn)，對(duì)大多數(shù)來自財(cái)務(wù)專業(yè)、結(jié)構(gòu)單一的內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，這不僅體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門的人員配置上，更體現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能上。在面對(duì)內(nèi)審部門人員與專業(yè)結(jié)構(gòu)單一和審計(jì)范圍的擴(kuò)大的情形下，電網(wǎng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)型以適應(yīng)電網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展將是無法回避的現(xiàn)實(shí)。

(三)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展需要電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

隨著信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電網(wǎng)企業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化和網(wǎng)絡(luò)化，會(huì)計(jì)信息的分散性和被審計(jì)單位跨地區(qū)的分布式發(fā)展給傳統(tǒng)的審計(jì)方式提出了巨大挑戰(zhàn)，一種和傳統(tǒng)審計(jì)在審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面有著顯著區(qū)別的審計(jì)方式———遠(yuǎn)程審計(jì)開始產(chǎn)生了，即充分利用信息技術(shù)手段，在不在現(xiàn)場(chǎng)的情況下，收集被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)開展財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制等高效的、及時(shí)的、準(zhǔn)確的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，這種隨信息技術(shù)發(fā)展起來的審計(jì)方式在審計(jì)效率、審計(jì)工作的精度等方面有這傳統(tǒng)審計(jì)諸多無法比擬的優(yōu)勢(shì)，如何充分利用新型的審計(jì)方式積極構(gòu)建和新型審計(jì)方式向匹配的軟件和硬件環(huán)境，提高審計(jì)效率降低審計(jì)成本，成功實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型是當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)不得不面對(duì)的一個(gè)問題。

電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵

(一)從監(jiān)督走向服務(wù)與監(jiān)督并重

長(zhǎng)期以來，內(nèi)部審計(jì)的職能偏重于監(jiān)督，主要是檢查對(duì)審計(jì)對(duì)象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、有無違法亂紀(jì)等行為從而加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的控制和管理，隨著內(nèi)部審計(jì)職能的拓展，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能不能僅僅只限于監(jiān)督的功能，應(yīng)從單一的監(jiān)督功能轉(zhuǎn)向?yàn)橐苑?wù)和監(jiān)督并重的功能轉(zhuǎn)變，通過對(duì)公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)揭示企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效果等企業(yè)管理的方方面面，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題提出可行性的意見或建議達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)與監(jiān)督并重。

(二)從財(cái)務(wù)審計(jì)走向管理審計(jì)

隨著外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的波動(dòng)和變化，內(nèi)部審計(jì)不在僅僅局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而是更多地強(qiáng)化管理審計(jì)，諸如，內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、線損專項(xiàng)審計(jì)、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)、基建工程審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)更多地向管理、流程領(lǐng)域覆蓋，不僅關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，更關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程，對(duì)制度、流程進(jìn)行診斷、分析，提出管理建議，充當(dāng)管理參謀和“智多星”，真正服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，提供管理層決策所需的信息，更好的為企業(yè)決策提供專業(yè)意見。

(三)從合規(guī)審計(jì)走向效益審計(jì)

新的形勢(shì)下，電網(wǎng)企業(yè)面臨更大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和效益風(fēng)險(xiǎn)。世界經(jīng)濟(jì)和中國(guó)經(jīng)濟(jì)從高速發(fā)展轉(zhuǎn)向平穩(wěn)發(fā)展，電網(wǎng)投資增速有所緩和，電量趨于平穩(wěn)甚至少數(shù)地區(qū)出現(xiàn)下滑，這些都將影響經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)不僅差錯(cuò)防弊，關(guān)注經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性，揭露、遏制違法亂紀(jì)現(xiàn)象，更要注重經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，借助多種方法，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理各環(huán)節(jié)的分析，挖掘經(jīng)濟(jì)效益的驅(qū)動(dòng)因素，為企業(yè)提供管理建議，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。

(四)從人工審計(jì)走向信息化審計(jì)

信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方式從人工審計(jì)向信息化審計(jì)的轉(zhuǎn)變是一種歷史的必然，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該積極創(chuàng)造條件促使信息化審計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用，首先，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際購(gòu)買或委托開發(fā)適合公司審計(jì)特點(diǎn)、滿足審計(jì)人員工作需求的審計(jì)軟件；進(jìn)一步提高公司網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制能力，增加對(duì)病毒和“黑客”的防御能力，確保信息化審計(jì)的安全可靠；在人員陪訓(xùn)上，企業(yè)著重培養(yǎng)既懂信息技術(shù)、又具備會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員，加強(qiáng)對(duì)該類人才的培養(yǎng)和培訓(xùn)力度，為電網(wǎng)企業(yè)的信息化審計(jì)提供智力保障。

電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的舉措

(一)推動(dòng)人才交流和加強(qiáng)人才培訓(xùn)

要逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員由“專職、單一”向“專業(yè)、復(fù)合”轉(zhuǎn)變，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加專業(yè)技術(shù)資格考試，保證所有內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員持證上崗；定期舉辦各種內(nèi)部業(yè)務(wù)交流會(huì)如工程概預(yù)算、計(jì)算機(jī)信息化管理等專業(yè)培訓(xùn)班，旨在提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，建立起日常性的培訓(xùn)機(jī)制；要進(jìn)一步建立健全內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)、約束和保護(hù)機(jī)制，對(duì)在實(shí)際工作中能解決內(nèi)部審計(jì)疑難問題的單位和個(gè)人實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)，體現(xiàn)“能者多得”特別是給優(yōu)秀審計(jì)人員發(fā)展的空間，激活審計(jì)人員的創(chuàng)新和發(fā)展?jié)摿?，從根本上打牢審?jì)創(chuàng)新和審計(jì)轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。

(二)積極利用外部專家，提高審計(jì)的質(zhì)量

電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由于其審計(jì)范圍的增加，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向工程審計(jì)、電力營(yíng)銷審計(jì)等領(lǐng)域的發(fā)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)和技能提出了更高的要求，尤其是對(duì)于一些專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)來說，給內(nèi)部審計(jì)人員提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。另外，電網(wǎng)企業(yè)由于大量基建工程投資，憑借現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)力量，即使審計(jì)人員的專業(yè)技能完全可以勝任工作，但是大量的基建項(xiàng)目竣工決算審計(jì)即便內(nèi)部審計(jì)部門全員參與也可能無法顧及。因此，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極借助外部專家的知識(shí)來開展部分工作。

(三)建立事中、事前特殊的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

為了發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大效益的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施事前、事中審計(jì)，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)同步發(fā)展，實(shí)現(xiàn)適時(shí)的控制和監(jiān)督，及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的問題和不足并采取改進(jìn)措施，以保證企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并取得最佳的經(jīng)濟(jì)效果。例如，在平常開展的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效績(jī)審計(jì)，就是在定指標(biāo)、定目標(biāo)時(shí)審、指標(biāo)完成兌現(xiàn)前進(jìn)行審理，既要對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的合理性、科學(xué)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，又要對(duì)糾正指標(biāo)考核中出現(xiàn)的短期行為，對(duì)維護(hù)預(yù)算管理的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，提高資產(chǎn)的利用率和盈利空間。因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該建立健全事前、事中內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，將審計(jì)的關(guān)口前移，將事前審、事中審，在今后審計(jì)工作中制度化、常態(tài)化。（本文作者：劉兆光單位：廣東電網(wǎng)公司佛山供電局）