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一、控制環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系分析

1994年美國(guó)COSO委員會(huì)提出COSO報(bào)告，指出控制環(huán)境是影響構(gòu)建、加強(qiáng)、削弱特定程序、政策及其效率的所有因素綜合，具體包括企業(yè)董事會(huì)、管理者素質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策、信息系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)等因素，其中，內(nèi)部審計(jì)作為控制環(huán)境的重要因素之一，在控制環(huán)境中發(fā)揮非同一般的作用?？刂骗h(huán)境作為內(nèi)部控制的重要要素，對(duì)內(nèi)部控制效能發(fā)揮有直接影響，好的控制環(huán)境才能真正推動(dòng)企業(yè)良性發(fā)展?？刂骗h(huán)境影響企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識(shí)，是企業(yè)文化軟著力點(diǎn)，為企業(yè)提供組織架構(gòu)和制度框架，是企業(yè)內(nèi)部控制體系的根基，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效能有直接影響，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的決定性因素。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制環(huán)境主要影響因素，是基于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理需求構(gòu)建的，是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的，是企業(yè)監(jiān)督約束機(jī)制的組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我評(píng)價(jià)活動(dòng)之一，是有效管理企業(yè)內(nèi)部控制程序和政策的手段，只有構(gòu)建完善的控制環(huán)境，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。因此，就企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)而言，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有極其重要的實(shí)踐意義。

二、控制環(huán)境下建筑工程內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)不清。

建筑工程內(nèi)部控制環(huán)境包括項(xiàng)目管理組織、項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)、項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)管理、項(xiàng)目管理職責(zé)等方面因素，控制環(huán)境作為建筑內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，建筑工程內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行受直接影響，直接影響建筑工程戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。建筑工程控制環(huán)境不完善具體表現(xiàn)為項(xiàng)目管理組織權(quán)責(zé)不清，導(dǎo)致項(xiàng)目管理內(nèi)部控制審計(jì)形同虛設(shè)。建筑工程內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差，更多的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依附于項(xiàng)目管理者的領(lǐng)導(dǎo)，建筑工程內(nèi)部審計(jì)人員更多的是由會(huì)計(jì)人員兼任，這就導(dǎo)致建筑工程內(nèi)部審計(jì)變?yōu)轫?xiàng)目管理者的附屬品，內(nèi)審工作難以有的放矢的開(kāi)展，導(dǎo)致建筑工程內(nèi)部審計(jì)信息失真，喪失內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，難以發(fā)揮對(duì)建筑工程有效的內(nèi)部控制審計(jì)效能。

2.內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)流于形式。

建筑工程項(xiàng)目業(yè)主為有效實(shí)行項(xiàng)目管理制定了相關(guān)內(nèi)部控制制度和措施，但是就建筑工程內(nèi)部控制實(shí)施狀況來(lái)看，因?yàn)榻ㄖこ虄?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員建設(shè)和配置不合理，導(dǎo)致建筑工程控制環(huán)境不完善，內(nèi)部審計(jì)工作流域形式。加之，建筑工程涉及到方方面面的工作內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的不獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的依附性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職責(zé)不清，難以真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作作用。在建筑工程項(xiàng)目管理中，內(nèi)部審計(jì)工作不受重視，雖然制定了內(nèi)部審計(jì)制度，但是往往存在有章不循現(xiàn)象，建筑工程項(xiàng)目管理僅將內(nèi)部控制文件打印放置，以便內(nèi)部審計(jì)檢查，并沒(méi)有真正執(zhí)行相關(guān)制度措施，內(nèi)部控制流于形式，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)也流于形式。

3.內(nèi)部審計(jì)信息不暢。

建筑工程內(nèi)部審計(jì)信息不暢，是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并未作為獨(dú)立部門(mén)和項(xiàng)目管理其他部門(mén)相互聯(lián)系，更多的是依附于建筑工程財(cái)務(wù)部，難以真實(shí)的反映建筑工程中涉及的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)的現(xiàn)價(jià)重估、固定資產(chǎn)折舊和攤銷(xiāo)、建筑工程流動(dòng)資產(chǎn)（在建工程、工地材料和庫(kù)存材料）、建筑工程債權(quán)債務(wù)的審計(jì)等；建筑工程內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也沒(méi)有深入工程工地一線審計(jì)業(yè)務(wù)工作開(kāi)展情況，如建筑工程的資金來(lái)源、資金運(yùn)用合理性、資金存量的內(nèi)部審計(jì)等。這些狀況都是由于建筑工程內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性較差所致，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有深入工程一線從事審計(jì)工作，缺乏和項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的溝通協(xié)作，更重要的是內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性較弱，難以真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作用。

三、控制環(huán)境下建筑工程內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)對(duì)策

1.加強(qiáng)內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立。

加強(qiáng)建筑工程內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立，充分發(fā)揮建筑工程內(nèi)部控制作用，是建筑工程發(fā)展的重要部門(mén)。建筑工程控制環(huán)境的建設(shè)是為了實(shí)現(xiàn)建筑工程有效經(jīng)營(yíng)建設(shè)，提高各類(lèi)資源的利用率，如建筑工程施工計(jì)劃、建筑施工項(xiàng)目管理組織、建筑工程財(cái)務(wù)控制、建筑工程材料設(shè)備等制度。建筑工程控制環(huán)境是基于建筑工程項(xiàng)目階段實(shí)施的控制，即從項(xiàng)目管理層面保證建筑工程順利施工。因此，建筑工程項(xiàng)目管理應(yīng)基于相互牽制的原則，結(jié)合項(xiàng)目建設(shè)階段需求建設(shè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立部門(mén)，配置專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，在內(nèi)部控制制度規(guī)定下執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，建筑工程內(nèi)部控制制度是內(nèi)部審計(jì)的前提，但也要在項(xiàng)目管理組織領(lǐng)導(dǎo)下，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，行使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立職權(quán)。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，確保建筑工程內(nèi)部審計(jì)權(quán)利有效實(shí)施。

2.加強(qiáng)全流程內(nèi)部審計(jì)。

加強(qiáng)建筑工程全流程內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)從建筑工程立項(xiàng)、建筑工程執(zhí)行、建筑工程資金撥付使用、建筑工程“五制”執(zhí)行、建筑工程交付使用、建筑工程投資效益等方面入手。其中，建筑工程立項(xiàng)和執(zhí)行，是指建筑工程立項(xiàng)要符合國(guó)家政策規(guī)定，嚴(yán)格按照建筑工程基建程序執(zhí)行，按照概算執(zhí)行項(xiàng)目建設(shè)行為，杜絕一切隨意超標(biāo)的建設(shè)行為，對(duì)建筑工程所需資金的來(lái)源、到位、投資情況進(jìn)行審查核實(shí)。建筑工程執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)需要結(jié)合實(shí)物建筑審核，確保建安工程投資等費(fèi)用的真實(shí)準(zhǔn)確性，工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性；建筑工程資金撥付使用內(nèi)部審計(jì)是要審核工程甲方嚴(yán)格按照合同規(guī)定支付工程價(jià)款，并按照合同規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)量保證金和工程尾款，審查是否存在非法挪用資金的情況；建筑工程“五制”情況是指建筑工程物資采購(gòu)招投標(biāo)、建筑工程施工和合同管理嚴(yán)格按照國(guó)家法律規(guī)定執(zhí)行，要確?！拔逯啤焙弦?guī)有效；建筑工程交付內(nèi)部審計(jì)要確保建筑工程交付資產(chǎn)真實(shí)完整，在法律規(guī)定下移交相關(guān)資產(chǎn)手續(xù)，做好資產(chǎn)使用審計(jì)合規(guī)性；建筑工程投資效益內(nèi)部審計(jì)是結(jié)合建筑工程預(yù)期目標(biāo)，對(duì)建筑工程經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行投資效益審核，綜合分析建筑工程經(jīng)營(yíng)管理狀況，確保建筑工程投資效益符合預(yù)期目標(biāo)。

3.暢通內(nèi)審信息溝通。

建筑工程內(nèi)部審計(jì)要求在建筑工程施工過(guò)程中，計(jì)劃部門(mén)、工程管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和基建部門(mén)要將建筑工程投資計(jì)劃、概算文件和工程量計(jì)算定額及其調(diào)整等文件抄送至建筑工程內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有權(quán)參與建筑工程初設(shè)會(huì)審、建筑工程招投標(biāo)、建筑工程合同會(huì)簽、建筑工程竣工驗(yàn)收等活動(dòng)，這就要求內(nèi)部審計(jì)在保證自身獨(dú)立性的同時(shí)，加強(qiáng)和建筑工程其他部門(mén)之間的溝通協(xié)作。加強(qiáng)建筑工程內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)建設(shè)，建筑工程內(nèi)部審計(jì)涉及概算、預(yù)算、結(jié)算和決算等方面內(nèi)容，主要涉及工程土建、電氣、水衛(wèi)、設(shè)備安裝等方面的專業(yè)技術(shù)，因此為確保內(nèi)部審計(jì)中信息有效溝通，還需要加強(qiáng)內(nèi)審人員專業(yè)技術(shù)的培養(yǎng)，或采用聯(lián)合審計(jì)的方式，邀請(qǐng)建筑工程技術(shù)專家共同參加內(nèi)部審計(jì)工作。

四、結(jié)語(yǔ)

控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的重要要素，好的控制環(huán)境才能真正推動(dòng)企業(yè)良性發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制環(huán)境主要影響因素，是企業(yè)監(jiān)督約束機(jī)制的組成部分。因此，就企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)而言，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有極其重要的實(shí)踐意義?；诳刂骗h(huán)境下建筑工程設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對(duì)建筑工程進(jìn)行全流程內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)建筑工程各部門(mén)溝通協(xié)作，建設(shè)專業(yè)性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，才能實(shí)現(xiàn)建筑工程規(guī)范管理，在合規(guī)的建筑工程成果基礎(chǔ)上，不斷提升建筑工程管理水平，實(shí)現(xiàn)建筑工程投資效益。

作者：邢月改 單位：天津綠茵景觀生態(tài)建設(shè)股份有限公司