增值功能核電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論文
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引言
隨著國(guó)際、國(guó)內(nèi)對(duì)推行核電站態(tài)度的不斷改變，核電企業(yè)面臨的不確定因素日益增多，在環(huán)境日益惡化的今天核電作為清潔能源擔(dān)當(dāng)著重要的角色，核電企業(yè)在安全發(fā)電的基礎(chǔ)上盡可能的降本增效，創(chuàng)造更多的價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)重要職能部門，以幫助改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，增加組織價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為目的。
IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)最新定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。他通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”同時(shí)，IIA在《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架(2009)》中對(duì)“增加價(jià)值”作了如下解釋：“內(nèi)部審計(jì)通過(guò)確認(rèn)和咨詢服務(wù)，增加組織實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的機(jī)會(huì)，確認(rèn)運(yùn)營(yíng)的改進(jìn)，并\或降低風(fēng)險(xiǎn)的暴露的程度，從而為組織創(chuàng)造價(jià)值?！?/p>
二、核電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值職能
內(nèi)部審計(jì)的基本職能是為企業(yè)增加價(jià)值并改善企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，通過(guò)收集資料、識(shí)別并評(píng)判風(fēng)險(xiǎn)，以咨詢、建議、書面報(bào)告或其他形式把有價(jià)值的信息呈現(xiàn)出來(lái)，為企業(yè)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理者提供幫助。核電企業(yè)根據(jù)集團(tuán)公司總體規(guī)劃，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能不單純是內(nèi)部審計(jì)，還包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、物資采購(gòu)稽核、風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)等增值功能。內(nèi)審人員不單是企業(yè)的審計(jì)人員，而且是企業(yè)的咨詢?nèi)藛T、稽核人員、監(jiān)督人員。
三、核電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值的表現(xiàn)形式
（一）內(nèi)部審計(jì)直接增加的企業(yè)價(jià)值
內(nèi)部審計(jì)師雖然不直接從事企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其工作的基礎(chǔ)的為別的部門提供的資料，通過(guò)對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和過(guò)程資料的收集，運(yùn)用相應(yīng)的審計(jì)技術(shù)，查明和評(píng)估企業(yè)在生產(chǎn)、管理經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，以保證各項(xiàng)規(guī)章制度和管理指令得到及時(shí)有效貫徹執(zhí)行；內(nèi)部審計(jì)師需要不斷地更新和儲(chǔ)備知識(shí)，及時(shí)掌握和了解外部環(huán)境尤其國(guó)家政策對(duì)企業(yè)的要求，融合自身對(duì)企業(yè)運(yùn)作的了解，加上本身專業(yè)敏感性判斷，定期或不定期的將有價(jià)值的信息，以管理建議書或?qū)ｍ?xiàng)報(bào)告等書面或口頭方式上報(bào)給管理層。被采納利用的審計(jì)建議與忠告，不僅可以消除潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素、控制漏洞，而且運(yùn)用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，還可以減少經(jīng)濟(jì)損失或者減少支出，從而直接為企業(yè)增加價(jià)值。
（二）內(nèi)部審計(jì)間接增加的企業(yè)價(jià)值
內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，屬于審計(jì)的在線工作，通過(guò)日常的審計(jì)監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，直接對(duì)管理進(jìn)行時(shí)時(shí)監(jiān)督，此時(shí)無(wú)論內(nèi)審人員是否發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，只要有內(nèi)審人員的參與，一定程度上有威懾作用，降低企業(yè)內(nèi)部舞弊發(fā)生的概率，維持了良好的工作秩序，加強(qiáng)企業(yè)員工的自律行為，增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制力和執(zhí)行力，無(wú)形的增加了企業(yè)價(jià)值，從而間接為企業(yè)增加價(jià)值。
四、內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值的有效途徑
內(nèi)部審計(jì)通過(guò)自身專業(yè)化流程及方法，在線與離線并重，系統(tǒng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程，進(jìn)而提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還在不斷完善其自身管理機(jī)制、更新審計(jì)手段等改革措施，已達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量，節(jié)約審計(jì)成本，為企業(yè)增加價(jià)值。
（一）通過(guò)自查、自糾、自改降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)增加價(jià)值
近年來(lái)，中央陸續(xù)開展了全黨深入開展黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)，出臺(tái)了“八項(xiàng)規(guī)定”、“三重一大”、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)消費(fèi)管理暫行辦法等，內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)國(guó)家各項(xiàng)規(guī)定，對(duì)企業(yè)進(jìn)行健康體檢，通過(guò)自查盡早排查風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并積極整改落實(shí)，從而有利于企業(yè)配合企業(yè)在各級(jí)監(jiān)管部門檢查中贏取主動(dòng)，并嚴(yán)格控制“八項(xiàng)規(guī)定”、企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)消費(fèi)相關(guān)費(fèi)用，建立日常監(jiān)督檢查預(yù)警機(jī)制，既降低企業(yè)與國(guó)家政策不符合的風(fēng)險(xiǎn)，又降低了相關(guān)成本費(fèi)用，節(jié)約了企業(yè)資金，從而達(dá)到增加價(jià)值的目的。
（二）通過(guò)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及審計(jì)改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制狀況為企業(yè)增加價(jià)值
2010年4月，五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，該配套指引于2011年1月1日起，分批次、分步驟在上市公司范圍內(nèi)進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行并鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。核電企業(yè)于2012年開始開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)部門牽頭組成評(píng)價(jià)小組對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施及運(yùn)行的結(jié)果進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試、分析、評(píng)價(jià)，并得出相應(yīng)的報(bào)告，同時(shí)將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為年度常態(tài)性工作，通過(guò)每年的“評(píng)價(jià)-反饋-再評(píng)價(jià)”的過(guò)程促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施和持續(xù)改善。開展內(nèi)部控制審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)基礎(chǔ)工作形式之一，主要評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制體系是否有效地建立并嚴(yán)格執(zhí)行，通過(guò)反復(fù)審計(jì)查找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)有力的證據(jù)向管理層進(jìn)行通報(bào)并提出專業(yè)的強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議和防范措施，以防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，從而為企業(yè)增加價(jià)值。
（三）通過(guò)物資采購(gòu)稽核降低采購(gòu)成本為企業(yè)增加價(jià)值
物資采購(gòu)稽核是核電企業(yè)特有職能，由集團(tuán)公司總體要求，各成員單位對(duì)采購(gòu)全流程實(shí)施稽核，其中最重要為物資采購(gòu)稽核。由于核電設(shè)備采購(gòu)的特殊性、復(fù)雜性和采購(gòu)量巨大成為制約采購(gòu)成本控制的主要因素之一，為規(guī)范公司采購(gòu)行為，完善采購(gòu)內(nèi)控，優(yōu)化采購(gòu)流程，控制采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，堵塞采購(gòu)管理漏洞及降低采購(gòu)成本，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)下設(shè)采購(gòu)稽核科，使原有的離線采購(gòu)審計(jì)變?yōu)樵诰€審計(jì)，審計(jì)端口前移，通過(guò)采購(gòu)稽核對(duì)采購(gòu)行為進(jìn)行在線的、直接的過(guò)程監(jiān)控，通過(guò)對(duì)物資采購(gòu)價(jià)格形成過(guò)程的真實(shí)性、合理性、完整性，建立健全對(duì)采購(gòu)物資業(yè)務(wù)流程和價(jià)格形成過(guò)程的監(jiān)督和制衡機(jī)制，增加采購(gòu)業(yè)務(wù)透明度，促進(jìn)采購(gòu)管理規(guī)范化，發(fā)揮促進(jìn)管理、降本增效、完善內(nèi)控、預(yù)防腐敗的作用。
（四）通過(guò)不斷審計(jì)創(chuàng)新為企業(yè)增加價(jià)值
2007年，中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)全面推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)“兩個(gè)轉(zhuǎn)型”，核電企業(yè)內(nèi)部也開始不斷進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新。在審計(jì)定位上，由傳統(tǒng)維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樘嵘緝r(jià)值，降低公司風(fēng)險(xiǎn)，改善公司內(nèi)部控制；在審計(jì)職能上，由單一的監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督、服務(wù)、咨詢?nèi)灰惑w；在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)的審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息并重；在審計(jì)方式上，由事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞笈c事中審計(jì)并重、事前審計(jì)相結(jié)合；在審計(jì)種類上，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)；在審計(jì)技術(shù)方法上，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。隨著內(nèi)部審計(jì)職能的不斷豐富，為企業(yè)增加價(jià)值成為內(nèi)部審計(jì)新的主題。我們相信，核電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司的帶領(lǐng)下，必將迎來(lái)更大的平臺(tái)，發(fā)揮更多的作用。
作者：李小明 單位：中核核電運(yùn)行管理有限公司
