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一、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果利用的重要性

隨著國(guó)家財(cái)政對(duì)高校投入的不斷增長(zhǎng)，高校擁有的資源總量不斷擴(kuò)大，財(cái)務(wù)狀況明顯轉(zhuǎn)好，學(xué)校建設(shè)的速度、規(guī)模進(jìn)一步加快。同時(shí)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜、多樣，高校管理工作量和難度不斷增加，面臨的新情況、新問題也越來(lái)越多。內(nèi)部審計(jì)作為高校內(nèi)部控制與管理的重要組成部分，在整個(gè)高校健康可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中扮演越來(lái)越重要的角色。審計(jì)結(jié)果是審計(jì)工作的結(jié)晶和成效體現(xiàn)，查出問題不是審計(jì)的根本目的，審計(jì)的根本目的是通過(guò)揭示問題促進(jìn)整改、推動(dòng)制度完善和健全?！爸徊椴患m，是審計(jì)的失職”，審計(jì)結(jié)果得不到利用或利用不充分，都將使審計(jì)流于形式。只有實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的有效利用，才是全面履行審計(jì)職責(zé)，才能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)存在的必要性。高校內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部控制體系的重要組成部分，它通過(guò)開展各種類型的內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)決策和管理方面的問題，向高校決策和管理層反饋信息，提供建設(shè)性建議。高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的有效利用，可以有效的規(guī)范高校內(nèi)部財(cái)經(jīng)管理的秩序，促進(jìn)提高辦學(xué)資金使用效益，保障高校財(cái)務(wù)管理正常運(yùn)轉(zhuǎn)，防范和降低各類經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完善高校財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)高校的廉政建設(shè)。系統(tǒng)而有效的深入研究高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的利用，有助于提高高校審計(jì)工作的效率，完善高校內(nèi)部審計(jì)理論體系，強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)的基本職能和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果有效利用的影響因素

1、審計(jì)環(huán)境的限制

一方面，內(nèi)部審計(jì)工作難度大，審計(jì)對(duì)象多是同級(jí)的其他單位，沒有高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審部門和審計(jì)人員的支持和信任，內(nèi)審工作難以順利進(jìn)行，審計(jì)整改工作很難開展和深入，審計(jì)結(jié)果也很難得到有效利用。另一方面，內(nèi)審結(jié)果的利用主要由被審單位執(zhí)行，被審單位是否配合不僅影響審計(jì)結(jié)果的公開披露，也會(huì)對(duì)審計(jì)意見的有效、全面落實(shí)產(chǎn)生影響。一些單位存在屢審屢犯的現(xiàn)象，與被審單位的不重視、不配合密切相關(guān)。

2、審計(jì)制度的缺失

一系列的法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立、內(nèi)部審計(jì)工作的基本程序和內(nèi)部審計(jì)人員的工作職責(zé)等都做出了明確的規(guī)定，但是鮮有專門針對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果利用的規(guī)范和指示，部分審計(jì)成果利用的制度條款分散于其他審計(jì)制度之中。例如，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)〔2010〕32號(hào)）要求強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，將審計(jì)結(jié)果作為干部考核、任免和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（教財(cái)〔2015〕2號(hào)）要求加強(qiáng)審計(jì)整改，對(duì)于審計(jì)揭示的問題，提出的意見，被審計(jì)單位、項(xiàng)目的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)組織制定整改方案，督促限期整改落實(shí)；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)整改工作的檢查，對(duì)整改情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。但對(duì)如何具體運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，審計(jì)結(jié)果出具后如何運(yùn)用缺乏依據(jù)，使得相關(guān)部門對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用存在較大隨意性。高校內(nèi)部審計(jì)成果如何有效利用還處于理論探討和實(shí)踐摸索之中：審計(jì)成果利用制度建設(shè)相對(duì)薄弱，亦缺乏專門的審計(jì)成果利用制度，缺乏自身的強(qiáng)制措施，無(wú)法系統(tǒng)規(guī)范地促進(jìn)審計(jì)成果利用。內(nèi)部審計(jì)停留在監(jiān)督和建議階段，對(duì)于其審計(jì)結(jié)果的利用只能依靠單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的主觀意識(shí)，審計(jì)成果的利用缺少保障。

3、協(xié)同機(jī)制的制約

高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果能否得到有效利用，取決于各方面力量整體的配合。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題往往具有綜合性，但僅靠高校內(nèi)審部門孤軍作戰(zhàn)，缺乏行之有效的各職能部門聯(lián)動(dòng)協(xié)作，缺乏統(tǒng)一主導(dǎo)下的督促落實(shí)制度，就無(wú)法形成有效的整改合力。此外，高校內(nèi)審部門的審計(jì)報(bào)告還往往涉及到體制機(jī)制性問題，許多問題存在合法不合情、合情不合法的情況。這就需要通過(guò)深化體制改革、多個(gè)相關(guān)職能部門配合來(lái)解決，但由于缺乏有效的協(xié)同機(jī)制，部門間存在相互推諉和扯皮的現(xiàn)象，很難從根本上、源頭上解決問題。

4、審計(jì)質(zhì)量的局限

審計(jì)工作質(zhì)量與審計(jì)結(jié)果的有效利用密切相關(guān)。高校內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，受知識(shí)水平和專業(yè)技能限制，部分內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷力較低，導(dǎo)致審計(jì)工作開展受阻，審計(jì)結(jié)果并不能夠充分而客觀地反映高校的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，審計(jì)評(píng)價(jià)模糊，不能夠給高校及相關(guān)單位帶來(lái)有效的建議，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無(wú)法采納。同時(shí)，由于部分審計(jì)人員沒有嚴(yán)格的按照審計(jì)法規(guī)定的審計(jì)程序展開工作，或者因?yàn)椴糠謱徲?jì)人員礙于情面，思想顧慮太多，怕得罪人，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏客觀性和獨(dú)立性，審計(jì)報(bào)告信息失真，使得最終審計(jì)結(jié)果的可信度較低，其審計(jì)結(jié)果也難以得到有效利用。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果有效利用的建議

1、提升審計(jì)環(huán)境

良好的審計(jì)環(huán)境能為審計(jì)結(jié)果的有效利用提供保障。高校領(lǐng)導(dǎo)的重視及其他部門的配合，能有效增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、有效性，不僅有利于審計(jì)工作的順利開展，也有利于促進(jìn)審計(jì)結(jié)果得到有效利用。應(yīng)提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)其對(duì)內(nèi)審部門資源及工作的支持和信任，保障內(nèi)審部門獨(dú)立行使審計(jì)職能，只有這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的有效利用，使內(nèi)審部門真正成為高校內(nèi)部控制體系的重要組成部分。

2、完善制度建設(shè)

高校內(nèi)審部門應(yīng)建立專門的審計(jì)成果利用制度，對(duì)審計(jì)結(jié)果報(bào)告的內(nèi)容、審計(jì)結(jié)果利用的原則、主要形式、整改措施等方面進(jìn)行界定，對(duì)相關(guān)部門利用審計(jì)結(jié)果的職責(zé)權(quán)限和責(zé)任追究做出規(guī)定，系統(tǒng)規(guī)范地促進(jìn)審計(jì)成果的利用。同時(shí)，建立利用審計(jì)結(jié)果的信息反饋制度，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、傾向性和苗頭性的問題，定期進(jìn)行分析總結(jié)。透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，著力從源頭上分析問題產(chǎn)生的原因。在逐步完善審計(jì)結(jié)果利用制度方面，浙江大學(xué)做出了表率，制定有《浙江大學(xué)審計(jì)“三函”制度試行辦法》、《浙江大學(xué)審計(jì)跟蹤制度》、《浙江大學(xué)審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》和《浙江大學(xué)審計(jì)文書和信息公開操作規(guī)范》，為審計(jì)結(jié)果利用提供了規(guī)范性的操作指南，使審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作不斷規(guī)范化、制度化、常態(tài)化。

3、推進(jìn)協(xié)同長(zhǎng)效機(jī)制

為交流、研究、解決審計(jì)工作中有關(guān)問題，達(dá)到有效利用審計(jì)結(jié)果的目的，可通過(guò)建立由審計(jì)、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察和組織人事等部門組成的聯(lián)席會(huì)議，發(fā)揮各成員單位作用，構(gòu)建審計(jì)結(jié)果落實(shí)的長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果利用的最大化。明確各部門的職責(zé)，定期召開審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，梳理分析普遍性問題和未整改到位問題；將審計(jì)結(jié)果落實(shí)情況納入重點(diǎn)工作督辦事項(xiàng)，建立跟蹤督導(dǎo)機(jī)制，增強(qiáng)對(duì)查出問題的整改落實(shí)力度。形成工作合力，聯(lián)合督查，分層次落實(shí)，推進(jìn)審計(jì)結(jié)果落實(shí)，提高審計(jì)結(jié)果利用效果。加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門、基建部門、房產(chǎn)管理部門、設(shè)備采購(gòu)和管理部門以及紀(jì)檢監(jiān)察、組織和人事管理部門等其他職能部門的溝通交流，建立部門溝通機(jī)制，營(yíng)造和諧外部環(huán)境。將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題分類整理提交相關(guān)職能部門，與相關(guān)部門共同分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、查找管理中的漏洞，推動(dòng)審計(jì)問題整改。通過(guò)發(fā)揮部門監(jiān)督合力，在更廣的范圍和更高的層次上促進(jìn)審計(jì)問題整改，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果利用。

4、加大審計(jì)公告力度

實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，擴(kuò)大審計(jì)成果公開范圍，提高審計(jì)透明度，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)結(jié)果公開是實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的推動(dòng)力，將審計(jì)結(jié)果公開不僅是對(duì)審計(jì)部門審計(jì)質(zhì)量的考驗(yàn)，同時(shí)也有助于被審計(jì)單位迅速整改審計(jì)查出的問題。《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（教財(cái)〔2015〕2號(hào)）明確表示：“推進(jìn)結(jié)果公開。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果通報(bào)制度。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，通過(guò)印發(fā)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)等方式，在學(xué)校內(nèi)部進(jìn)行公開。其他審計(jì)結(jié)果和審計(jì)調(diào)查結(jié)果，要按照有利于問題整改和解決的原則，在校內(nèi)進(jìn)行通報(bào)。在此基礎(chǔ)上，要依照法律法規(guī)，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，逐步向社會(huì)公開審計(jì)結(jié)果?！?013年起，浙江大學(xué)已對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)報(bào)告在OA系統(tǒng)實(shí)行全公開，讓全校教職工參與監(jiān)督，使審計(jì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合。此外，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)報(bào)告的研究，也有助于其他單位對(duì)比發(fā)現(xiàn)自身工作中可能產(chǎn)生的問題，提前從根源上解決問題。

5、加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)

高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告和富有針對(duì)性和操作性的審計(jì)建議是審計(jì)結(jié)果有效利用的前提，高校要加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)、提高審計(jì)質(zhì)量。一是充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍。選擇一定數(shù)量的既具有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，又熟悉業(yè)務(wù)流程的專業(yè)人員到審計(jì)隊(duì)伍；加強(qiáng)項(xiàng)目計(jì)劃管理，科學(xué)立項(xiàng)，有效利用社會(huì)審計(jì)，以內(nèi)外審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行審計(jì)。二是組織業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。以培訓(xùn)、研討會(huì)等形式加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育，改善其知識(shí)結(jié)構(gòu)，有效提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力、寫作能力、分析能力等。三是加強(qiáng)審計(jì)學(xué)術(shù)交流。在審計(jì)實(shí)踐工作中，各高校內(nèi)部審計(jì)部門間應(yīng)加強(qiáng)交流，開拓視野，借鑒和吸取先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)操作技能。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的有效利用對(duì)于高校的發(fā)展，特別是高校的財(cái)務(wù)管理工作至關(guān)重要。只有長(zhǎng)期地、系統(tǒng)地探索各種方法途徑，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的重要作用，才能使內(nèi)部審計(jì)工作邁上一個(gè)新臺(tái)階。

作者：徐靜 單位：浙江大學(xué)