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摘要：本文從基于內(nèi)部審計視角事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題展開分析，并以此為依據(jù)，提出提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)水平，保證審計工作質(zhì)量；強(qiáng)化財務(wù)、資產(chǎn)與人員管控，落實預(yù)算管理工作；加強(qiáng)政府采購控制，落實資產(chǎn)管理工作；優(yōu)化會計審計流程，建立審批監(jiān)督機(jī)制等幾個方面的措施。希望事業(yè)單位在運(yùn)營發(fā)展的過程中，建立健全的內(nèi)部控制制度，開展合理的內(nèi)部審計工作，避免風(fēng)險問題發(fā)生，促進(jìn)事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；事業(yè)單位；內(nèi)部控制；預(yù)算管理

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展背景下，事業(yè)單位作為國家政策實施的引導(dǎo)者，其實際作用逐漸凸顯出來，黨的精神也加大了反腐力度，在一定程度上推動了內(nèi)部審計視角的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度研究。就事業(yè)單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行分析，還存在許多不足之處，資金流量與經(jīng)濟(jì)活動不斷增長，監(jiān)督力度不足?；诖?，在加強(qiáng)內(nèi)控管理的過程中，應(yīng)當(dāng)逐步優(yōu)化單位的內(nèi)控流程，落實預(yù)算管理工作，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性與準(zhǔn)確性，不斷提升事業(yè)單位的內(nèi)控效率，為事業(yè)單位的健康長遠(yuǎn)發(fā)展奠定穩(wěn)固基礎(chǔ)。

一、基于內(nèi)部審計視角事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）部門之間缺乏溝通，審計結(jié)果不準(zhǔn)確

由于受到工作業(yè)績因素的影響，單位的審計部門與業(yè)務(wù)部門之間存在一定的對抗，審計部門的工作人員主要就是發(fā)現(xiàn)各項活動中存在的問題，導(dǎo)致許多部門采取消極的對抗態(tài)度，沒有積極的解決內(nèi)部管理存在的問題，導(dǎo)致審計目標(biāo)無法順利完成，影響審計結(jié)果。

（二）內(nèi)控體系不健全，審計效用不大

事業(yè)單位的內(nèi)控意識比較薄弱，在開展預(yù)算監(jiān)督工作的過程中，仍然沿用傳統(tǒng)的管理制度，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理，執(zhí)行力不高，進(jìn)而引發(fā)不必要的財務(wù)風(fēng)險。另外，內(nèi)部審計工作務(wù)必要在健全的內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)上開展的，而內(nèi)控體系的不健全、單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識不全面，影響力審計工作的開展，無法保證財務(wù)信息質(zhì)量，阻礙事業(yè)單位的綜合性發(fā)展。

二、基于內(nèi)部審計視角構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)控制度的有效措施

（一）提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)水平，保證審計工作質(zhì)量

在開展事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的過程中，相關(guān)的工作人員應(yīng)當(dāng)不斷提升內(nèi)部審計業(yè)務(wù)水平，對單位的內(nèi)控體系進(jìn)行客觀性的評價，還要對評價的結(jié)果進(jìn)行綜合性的分析，與外部審計工作優(yōu)化內(nèi)控體系。在外部審計的過程中，可以選擇有資質(zhì)的權(quán)威中介，結(jié)合事業(yè)單位的審計要求，合理開展外部審計工作。與此同時，應(yīng)當(dāng)形成有效的監(jiān)督關(guān)系，有效提升審計工作質(zhì)量。在審計內(nèi)控的過程中，應(yīng)當(dāng)制定動態(tài)化的監(jiān)督措施，落實到日常的管理過程當(dāng)中，在對財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)的過程中，建立完善的內(nèi)控管理氛圍，樹立崗位責(zé)任制，保證各個部門的員工都能夠明確自身的基本職責(zé)。從事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作流程進(jìn)行分析，管理人員應(yīng)當(dāng)對流程進(jìn)行細(xì)審，發(fā)現(xiàn)審計過程中存在的問題。只有將審計監(jiān)督的作用發(fā)揮出來，才能提高財務(wù)核算效率與公共服務(wù)質(zhì)量，夯實事業(yè)單位的發(fā)展基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)化財務(wù)、資產(chǎn)與人員管控，落實預(yù)算管理工作

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)借鑒企業(yè)的內(nèi)控案例，結(jié)合不同的流程制定不同的管理制度，形成各個崗位的監(jiān)督工作。在梳理業(yè)務(wù)流程的過程中，結(jié)合單位的職能范圍，規(guī)范化組織框架圖，明確各個崗位的職責(zé)分工權(quán)限。結(jié)合事業(yè)單位會計制度的要求，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，從外部招聘專業(yè)水平較高的會計人員。通過使用電子信息化系統(tǒng)的方式，使員工都能夠明確當(dāng)前的內(nèi)控機(jī)制，保證數(shù)據(jù)管理的透明化，具體闡述如下：（1）事業(yè)單位在進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的過程中，要從運(yùn)行效率的角度進(jìn)行分析，出現(xiàn)問題要及時補(bǔ)救，明確授權(quán)機(jī)制，避免出現(xiàn)崗位重疊的現(xiàn)象。事業(yè)單位的審計人員要將財務(wù)監(jiān)督作用發(fā)揮到最大化，在內(nèi)部建立崗位不相容制度，針對重要的工作崗位要安排兩名以上的員工或者是定期輪換，如預(yù)算管理、政策采購以及資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)。（2）對于事業(yè)單位的內(nèi)控機(jī)制建設(shè)來說，員工的道德品質(zhì)培養(yǎng)十分重要。在落實內(nèi)部控制制度的過程中，應(yīng)當(dāng)將員工的目標(biāo)與單位的發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，使員工能夠?qū)⒅匦姆旁趰徫还ぷ髦?，發(fā)揮有效的監(jiān)督效用。從員工個人的實際情況進(jìn)行分析，在追求目標(biāo)一致的條件下，完善業(yè)務(wù)內(nèi)控措施，采取從上至下的管理方式，提高對審計工作的重視程度。（3）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)不斷落實預(yù)算控制制度，結(jié)合單位的收入情況，對會計科目與金額進(jìn)行把控，并將預(yù)算結(jié)果反饋給領(lǐng)導(dǎo)層。針對事業(yè)單位追加的預(yù)算，應(yīng)當(dāng)對資金進(jìn)行動態(tài)化監(jiān)督，在內(nèi)部成立預(yù)算編制小組，對預(yù)算項目進(jìn)行初步審核，如果出現(xiàn)編制錯誤的情況則要進(jìn)行復(fù)核，審核正確之后應(yīng)當(dāng)上報給主管部門，保證預(yù)算編制的合理性。將資產(chǎn)管理職責(zé)從財務(wù)管理中進(jìn)行分離，并由歸口管理部門對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。要注重立足于實際情況，逐步探討出最佳的管控方案，固定資產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的工作人員要對事業(yè)單位的資產(chǎn)使用情況進(jìn)行記錄，為后續(xù)工作的開展打下穩(wěn)固基礎(chǔ)。在進(jìn)行固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)記錄規(guī)范化管理工作中，相關(guān)的工作人員要定期開展固定資產(chǎn)的核對工作，保證事業(yè)單位能夠做到賬實相符，避免固定資產(chǎn)閑置的現(xiàn)象發(fā)生。（4）最后，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計監(jiān)督，對超出預(yù)算金額的部門進(jìn)行管控，保證事業(yè)單位的?？顚Ｓ?，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算項目。財務(wù)人員要明確授權(quán)支付與直接支付的區(qū)別，對員工的工資、保障金等可以直接支付，對于工費(fèi)支出則要采取授權(quán)支付，進(jìn)而避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失發(fā)生，逐步加強(qiáng)財務(wù)管控力度。

（三）加強(qiáng)政府采購控制，落實資產(chǎn)管理工作

基于內(nèi)部審計視角，開展事業(yè)單位內(nèi)控工作首先應(yīng)當(dāng)從梳理政策采購流程入手，在提出采購物品需求之后，應(yīng)當(dāng)指定完善的采購計劃，結(jié)合采購物品的價格、種類等，在網(wǎng)絡(luò)平臺中選擇適當(dāng)?shù)纳唐罚⒕幹撇少徲媱?，?jīng)過審計人員的審批開展采購工作。其次，經(jīng)費(fèi)支出流程付款，采取貨比三家的方式，保證選擇的商品在預(yù)算限額內(nèi)，根據(jù)事業(yè)單位的資產(chǎn)配置需求，購買適當(dāng)數(shù)量的商品。從采購申請、審批、付款等環(huán)節(jié)中入手，加強(qiáng)內(nèi)部審計力度，能夠有效避免流程風(fēng)險發(fā)生。再次，設(shè)置采購計劃的審批權(quán)限，保證財務(wù)部門與綜合部門能夠互相管理與監(jiān)督，保證采購決策的合理性，對單位的財政資金進(jìn)行嚴(yán)格的管控。最后，協(xié)調(diào)財務(wù)、資產(chǎn)管理等方面的協(xié)調(diào)，根據(jù)基本要求上報政府采購情況，對需要的文件進(jìn)行上傳，樹立正確的采購意識，促進(jìn)后續(xù)經(jīng)營活動的順利開展。

（四）優(yōu)化會計審計流程，建立審批監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位要根據(jù)《會計法》的要求，將原始的財務(wù)數(shù)據(jù)作為核心內(nèi)容，開展審計工作，通過記賬、審核原始憑證與編制財務(wù)報表，將工作流程展示出來，具體闡述如下：（1）在內(nèi)部審計的過程中，要了解記賬是否根據(jù)新會計制度進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，經(jīng)辦人是否簽字，財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)是否真實，能夠?qū)⒏黜椊?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)體現(xiàn)出來。（2）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)安排專門的工作人員進(jìn)行資產(chǎn)求清算工作，利用財務(wù)錄入軟件，定期進(jìn)行資產(chǎn)的盤點(diǎn)，務(wù)必要保證實際情況與數(shù)量的一致性。在加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)上，明確資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬情況。利用財務(wù)信息化系統(tǒng)能夠?qū)π姓聵I(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行梳理，通過逐步開展全面的賬務(wù)清查工作，針對事業(yè)單位內(nèi)部長期掛賬的應(yīng)收賬款進(jìn)行清查，還要利用適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行固定資產(chǎn)折舊核定工作。結(jié)合政府會計制度中的會計科目設(shè)定，工作人員務(wù)必要明確事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動，定期展開全面的分析工作。通過建立內(nèi)部審計監(jiān)督隊伍的方式，對員工的工作行為進(jìn)行約束，并對資產(chǎn)管理提出有效的意見。采取內(nèi)外結(jié)合的方式，提高固定資產(chǎn)的管理水平。在優(yōu)化事業(yè)大偉資源配置的基礎(chǔ)上，建立健全的內(nèi)部監(jiān)督體系，提高工作效率。

三、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度不完善，可能會對國家資金的使用效益產(chǎn)生一定的影響，無法創(chuàng)造出更高的經(jīng)濟(jì)價值與社會效益?；诖?，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部控制工作，制定戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)者要了解內(nèi)部審計工作的重要性。在優(yōu)化內(nèi)部審計框架的基礎(chǔ)上，保證內(nèi)部審計的權(quán)威性與獨(dú)立性，不斷提高監(jiān)督管控力度。通過不斷提升事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，保證單位經(jīng)營決策的合理性，逐步實現(xiàn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

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作者:張滿紅 單位:陜西省紅石巖煤礦