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摘要：近年來，公司的內(nèi)部審計工作我國社會各界的關(guān)注程度不斷上升，內(nèi)部審計在公司內(nèi)所占據(jù)的地位也越來越關(guān)鍵。本文以合成藥業(yè)為例，對該公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀及其風(fēng)險成因進行分析，進而結(jié)合國內(nèi)外學(xué)者的研究成果提出防范合成藥業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的對策建議，希望能夠以此提高該公司內(nèi)部審計及公司管理水平，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：合成藥業(yè)；內(nèi)部審計風(fēng)險；成因；防范

近幾年不斷有內(nèi)部審計失敗事件被曝光，內(nèi)部審計對社會經(jīng)濟發(fā)展的重要性已經(jīng)充分引起了社會各界的廣泛關(guān)注。而由于審計失敗多少公司破產(chǎn)，所以內(nèi)部審計風(fēng)險控制越發(fā)重要。筆者就是在此背景下對內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范對策開展相關(guān)研究。

一、企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

為了更好地分析企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀，本文以合成藥業(yè)公司為例，進行分析。該成立于1987年，坐落于吉林省長春市，是一家八氯茶堿、茶堿、可可堿、咖啡因等產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的民營企業(yè)。

(一)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置

內(nèi)部審計機構(gòu)是指企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行審計工作的部門。以合成藥業(yè)為例，其審計委員會的設(shè)立是在2005年，和公司的運營部門、生產(chǎn)部門有著一樣的等級審計委員會，審計委員會的工作直接匯報于董事會。經(jīng)過十幾年的發(fā)展，到目前為止，合成藥業(yè)審計人員發(fā)展到十二名，其中包含了一名副經(jīng)理和審計部經(jīng)理。

(二)內(nèi)部審計制度

隨著時代的發(fā)展不斷擴展，與原有的管理模式相比內(nèi)部審計管理模式相對更加科學(xué)，更加集權(quán)化、制度化的管理模式已經(jīng)完全替代了原來的松散管理模式。為了將確切的保障提供給自己的資產(chǎn)安全、為企業(yè)的信息真實提供保障，在實際工作中切實落實管理理念。企業(yè)一般通過內(nèi)部審計制度，明確規(guī)定內(nèi)部審計環(huán)節(jié)內(nèi)容。

(三)內(nèi)部審計操作流程

內(nèi)部審計流程主要分為審計后續(xù)、審計報告、審計實施和審計準備四個步驟。第一步是分析收集審計部門基本資料，明確重點，合理科學(xué)評估；第二步是實施，通知有審計部門下發(fā)，對于被審計部門進行開展；第三步是編寫報告，在工作結(jié)束之后來撰寫，然后經(jīng)過相關(guān)部門的審批之后正式下發(fā)；第四步是后續(xù)審計，對被審計部門的整改成果了解，對其整改工作進行監(jiān)督，同時進行存檔和整理。

二、企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

(一)內(nèi)部審計力量薄弱

由于復(fù)雜性是內(nèi)部審計所具備的特點，因此想要順利地完成內(nèi)部審計工作，多元的專業(yè)知識和較高的專業(yè)素質(zhì)是審計人員所必須具備的。在合成藥業(yè)快速發(fā)展的今天，信息技術(shù)、業(yè)務(wù)和財務(wù)等技能是該公司審計人員所必須具備的，只有如此才能夠完成日益復(fù)雜的內(nèi)部審計工作。但是目前，企業(yè)內(nèi)部審計工作現(xiàn)實與現(xiàn)代公司標準之間還是有著一定差距，不論是內(nèi)部審計人員能力還是內(nèi)部審計技術(shù)都有待提高的空間。以合成藥業(yè)為例，其內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置只有十二名審計人員，但是該公司卻有將近兩萬人的員工，所占比例非常小。由此可見合成藥業(yè)內(nèi)部審計人員數(shù)量遠遠達不到要求，并且該公司內(nèi)部審計人員都不具備較長的從業(yè)時間，嚴重影響審計質(zhì)量，增加內(nèi)部審計風(fēng)險。

(二)內(nèi)部審計程序操作不規(guī)范

企業(yè)內(nèi)部審計操作程序和審計機構(gòu)沒有專業(yè)部門來管理，因此盡管設(shè)置了內(nèi)部審計操作流程，但是依然缺乏規(guī)范內(nèi)部審計程序操作。主要表現(xiàn)為以下三方面：首先是沒有獨立審計職能，審計部門與其他部門之間是平級的地位，沒有處罰其他部門的權(quán)力，這樣就很難有效約束被審計部門；其次，不規(guī)范的審計工作，開展審計工作主要還是為了滿足企業(yè)所有者的要求，因此在開展審計工作時基本上工作計劃不會詳細制定；最后，沒有使用科學(xué)的審計方法，使用審計與財務(wù)融合的方法來完成內(nèi)審計工作，但是這對于有著完善內(nèi)部控制的企業(yè)而言，這一方法并不合適。

(三)內(nèi)部審計目標定位不清晰

內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立并不意味著在企業(yè)內(nèi)就能夠全部發(fā)揮此類機構(gòu)的作用，內(nèi)部審計機構(gòu)流于形式也將會直接影響其內(nèi)部審計效果。目前很多企業(yè)盡管已經(jīng)設(shè)置了審計機構(gòu)，管理層人員對于審計工作的認識度也不斷在提升，但是由于尚不清晰的內(nèi)部審計目標定位，導(dǎo)致審計工作人員不能對審計目標有精準的認識。內(nèi)部審計目標是審計部門在日常開展審計工作時的準線，企業(yè)不夠清晰明朗的內(nèi)部審計目標致使審計人員在進行內(nèi)部審計工作時會出現(xiàn)一些偏差，不能夠全部發(fā)揮內(nèi)部審計作用，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險增加。

(四)內(nèi)部審計手段滯后

以合成藥業(yè)為例，企業(yè)盡管開展內(nèi)部審計工作多年，但是手工查賬的方式在該公司內(nèi)還是存在著，在進行內(nèi)部審計樣本抽取時，往往還是需要依靠主觀判斷和實際經(jīng)驗來完成，對輔助審計軟件的使用相對比較簡單，因此不能夠有效地量化處理審計工作風(fēng)險。目前國外發(fā)達國家有著較多的選樣技術(shù)方法和審計抽樣方法，對于輔助性審計軟件比如ACL的使用相對比較充分，其審計風(fēng)險隨之減低。滯后的審計手段也導(dǎo)致企業(yè)對于審計風(fēng)險的評估與預(yù)測存在滯后，很難做到事前發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險，并及時采取措施規(guī)避審計風(fēng)險；在事中發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險的可能也比較小，“亡羊補牢，猶未晚矣”。一旦到事后才發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險，必將致使企業(yè)遭受一定的經(jīng)濟損失?，F(xiàn)階段內(nèi)部審計信息化程度明顯較低，獨立的信息數(shù)據(jù)庫和審計信息平臺在企業(yè)內(nèi)部均不存在，這樣也導(dǎo)致該公司審計人員無法及時發(fā)現(xiàn)項目風(fēng)險，全面化分析相關(guān)數(shù)據(jù)存在困難。

三、防范合成藥業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的建議

(一)增強內(nèi)部審計力量

內(nèi)部審計風(fēng)險工作的順利實施必須依靠內(nèi)部審計人員及內(nèi)部審計軟件，因此，首先需要做好內(nèi)部審計基礎(chǔ)工作，提高內(nèi)部審計人員選拔質(zhì)量。管理者需要將對內(nèi)部審計的重視程度提高，將內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)章制度完善，明確內(nèi)部審計人員的選拔標準及審計基礎(chǔ)工作規(guī)范，確保選拔的內(nèi)部審計人員對審計工作流程熟悉掌握是對內(nèi)部審計人員的基本要求，除此之外內(nèi)部審計人員還需要鍛煉自身的語言表達能力、判斷能力、思維能力和解決問題的能力，只有具有較高的綜合素質(zhì)才能夠確保內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部的作用充分地發(fā)揮出來，幫助管理者將各個部門工作協(xié)調(diào)一致的同時為企業(yè)提出提高經(jīng)營水平的建議，以便降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

(二)優(yōu)化內(nèi)部審計工作流程

企業(yè)想要防范內(nèi)部審計風(fēng)險，就需要對內(nèi)部審計工作流程優(yōu)化。首先需要將內(nèi)部審計部門的職責(zé)范圍規(guī)范，將內(nèi)部審計部門的層次提高，確保內(nèi)部審計部門是一個獨立的管理體系和部門，不是任何一個利益代表，其僅僅將管理建議提供給高層管理人員；其次，要將企業(yè)的內(nèi)部審計部門組織體系改善，可以選擇以總經(jīng)理為核心的內(nèi)部審計組織模式，讓總經(jīng)理接受企業(yè)管理存在的問題，這樣對解決方案的提出更加有效。最后企業(yè)還需要將后續(xù)審計程序增加，內(nèi)部審計人員需要對后續(xù)審計程序給予高度重視，其直接影響了審計工作效果。

(三)準確定位內(nèi)部審計目標

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，需要將內(nèi)部審計目標重新進行準確定位，必須轉(zhuǎn)向管理審計。因此想要防范內(nèi)部審計風(fēng)險，就必須要將內(nèi)部審計目標準確定位。首先需要審計價格，生產(chǎn)的產(chǎn)品價格一定要成為該審計部門的關(guān)注對象，確保制定的產(chǎn)品價格在能夠保證效益的同時與真實價值符合。其次，審計內(nèi)部控制，該審計人員需要控制監(jiān)督各個部門工作人員的工作，確保各個工作環(huán)節(jié)合理。最后，還需要將審計對象中納入風(fēng)險這一項，因為風(fēng)險控制是內(nèi)部審計部門的主要職能之一，合成藥業(yè)相關(guān)部門需要對風(fēng)險因素積極發(fā)現(xiàn)，向管理者積極反饋解決風(fēng)險的方案，將風(fēng)險順利排除掉。

(四)優(yōu)化內(nèi)部審計手段

現(xiàn)階段采用的內(nèi)部審計手段存在著一定缺陷，并且企業(yè)內(nèi)部審計信息化程度較低，都直接影響了該內(nèi)部審計風(fēng)險水平。因此想要防范內(nèi)部審計風(fēng)險，就必須對內(nèi)部審計手段優(yōu)化。首先需要加強建設(shè)信息化，積極開發(fā)信息技術(shù)系統(tǒng)，讓相關(guān)系統(tǒng)和技術(shù)的開發(fā)讓內(nèi)部審計人員參與其中，比如電子商務(wù)平臺、人力系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等，讓內(nèi)部審計人員及時提出合理、全面的意見，在將系統(tǒng)運行效率提高的同時方便內(nèi)部審計人員開展審計工作。除此之外，需要積極引進輔助性審計軟件，比如ACL等，將內(nèi)部審計技術(shù)提高，脫離手工查賬，增加審計工作的準確性和全面性。

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作者:查曉嵐 單位:廣州工商學(xué)院