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摘要：內(nèi)部審計是高校治理體系中的重要組成部分，改革開放以來，高校內(nèi)部審計取得了輝煌成就，也存在一定問題。本文針對高校內(nèi)部審計存在的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)覆蓋面不全、審計信息化發(fā)展滯后、內(nèi)部審計機構(gòu)人員設(shè)置不合理、審計整改工作不到位等問題，提出高校要進一步拓寬內(nèi)部審計業(yè)務(wù)覆蓋范圍、加強審計信息化建設(shè)、優(yōu)化審計機構(gòu)人員設(shè)置、健全審計整改機制等對策。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校;內(nèi)部審計;問題與對策

內(nèi)部審計是指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動。加強內(nèi)部審計能促使高校進一步強化內(nèi)部管理，規(guī)范權(quán)利運行，加強反腐倡廉建設(shè)，保障教育資金使用安全，提高教育資金使用效益。中央審計委員會第一次會議上，明確指出：“審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分”，對強化提高內(nèi)部審計工作作出了重要部署，提出要增強審計監(jiān)督合力。審計署第11號令強調(diào)了黨管審計的重要原則，拓展豐富了內(nèi)部審計目標、職責(zé)、范圍，教育部第47號令全面修訂并完善了教育系統(tǒng)內(nèi)部審計制度。新時代對內(nèi)部審計工作提出了新要求，內(nèi)部審計部門也承擔(dān)著新的歷史使命。改革開放以來，高校內(nèi)部審計已取得輝煌成就，但是由于起步較晚，與新形勢、新時代、新要求相比，內(nèi)部審計工作還有相當大的提升空間。為了促進高校教育事業(yè)科學(xué)發(fā)展，探索分析高校內(nèi)部審計工作中的現(xiàn)存問題和解決策略有著重要意義。

一、高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在問題

（一）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)覆蓋面不全。內(nèi)部審計是規(guī)范高校內(nèi)部權(quán)力運行的重要手段之一，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計監(jiān)督體系對于促進高校的科學(xué)發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。目前高校內(nèi)部審計以財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、建設(shè)工程審計等常規(guī)性審計為主，較少甚至還未開展貫徹落實國家重大政策措施、單位發(fā)展戰(zhàn)略決策審計、內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計、主要業(yè)務(wù)活動的管理和效益情況審計，不符合審計署2018年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》提出的要求。審計工作廣度不夠，工作重心與高校的管理工作、高校未來的前景與發(fā)展目標偏離，與新時代的新要求存在一定的距離。

（二）內(nèi)部審計信息化發(fā)展滯后。作為科教興國戰(zhàn)略、人才強國戰(zhàn)略、創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略中的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié),高等教育的重要地位毋庸置疑。伴隨著教育投資體制改革的不斷深化，高等教育經(jīng)費總量持續(xù)增長，經(jīng)濟活動也越發(fā)復(fù)雜化，相關(guān)數(shù)據(jù)體量越發(fā)巨大，類型也越發(fā)多樣。在數(shù)據(jù)規(guī)模、數(shù)據(jù)種類急速增長的時代背景下，審計中對大量數(shù)據(jù)進行查詢、處理、分析已成為必然，審計方法必須從傳統(tǒng)審計方法向大數(shù)據(jù)審計方法轉(zhuǎn)變。然而，目前高校內(nèi)部審計工作多是停留在現(xiàn)場翻閱復(fù)印會計賬簿、憑證，拷貝賬務(wù)數(shù)據(jù)，利用Excel進行數(shù)據(jù)匯總，信息提取主要依靠手工方式的階段。應(yīng)用計算機輔助審計程度不高，與審計智能化的時展方向存在相當差距。面對龐大的數(shù)據(jù)，以傳統(tǒng)的手工審計手段為主進行審計耗時耗力，不僅影響了內(nèi)部審計的時效性，增加了審計成本，還難以理清相關(guān)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系，審計效率和質(zhì)量難以提高，弱化了內(nèi)部審計功能的發(fā)揮，不能滿足新時代高校管理對內(nèi)部審計工作的要求。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)人員設(shè)置不合理。目前，高校的內(nèi)部審計組織模式有這三種類型：一是獨立設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)、二是內(nèi)部審計機構(gòu)與紀檢監(jiān)察部門合署，內(nèi)部審計行為常被人與紀檢監(jiān)察措施等同、三是內(nèi)部審計機構(gòu)與財務(wù)部門合署，審計監(jiān)督職能同財務(wù)控制職能容易混淆。伴隨高校辦學(xué)規(guī)模的擴大，內(nèi)部審計的重要作用也越發(fā)凸顯，然而獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)的缺乏弱化了內(nèi)部審計機構(gòu)職能，審計的自主性、權(quán)威性受到影響，無法發(fā)揮建設(shè)性作用。與此同時，高校內(nèi)部審計隊伍力量不足，“人少事多”的現(xiàn)象普遍存在，審計人員長期高負荷工作?，F(xiàn)有審計力量與審計需求不匹配，導(dǎo)致審計項目的審計深度不足、審計質(zhì)量不高，不僅增加了內(nèi)審機構(gòu)和人員的審計風(fēng)險，也阻礙了審計全覆蓋的深入推進。高校內(nèi)部審計人員大多畢業(yè)于財經(jīng)類專業(yè)，具有堅實的財會知識基礎(chǔ)，但計算機水平大多只停留在運用Word、Excel等辦公軟件的初級階段，缺少編程、大數(shù)據(jù)等信息化知識儲備，信息技術(shù)水平遠未達到時代要求。精通審計業(yè)務(wù)和信息技術(shù)的復(fù)合型審計人才的缺乏直接制約著高校審計部門信息化的開展。

（四）內(nèi)部審計整改工作不夠到位。內(nèi)部審計整改是高校加強內(nèi)部控制，改進自身管理缺陷，堵塞漏洞，防范風(fēng)險的重要途徑。目前，部分高校存在“重審計輕整改”的現(xiàn)象，審計發(fā)現(xiàn)問題整改機制尚未建立健全。被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題不夠重視，整改力度不足、責(zé)任不到位；對存在的問題不能進行及時整改，未能按照約定日期提交審計整改報告；整改流于形式，同一個問題在不同時點的審計中屢被發(fā)現(xiàn)，浪費了大量的審計資源，影響了審計的權(quán)威性和工作成效。

二、高校加強內(nèi)部審計的對策

（一）拓寬內(nèi)部審計工作范圍。高校應(yīng)健全完善內(nèi)部審計監(jiān)督機制，關(guān)注學(xué)校財務(wù)管理、工程建設(shè)管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費管理等主要業(yè)務(wù)活動，構(gòu)建起全方位、寬領(lǐng)域、多層次的內(nèi)部審計監(jiān)督體系。不能局限于經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計等常規(guī)性審計，要以問題和風(fēng)險為導(dǎo)向，不斷擴大內(nèi)部審計范圍。要積極開展辦學(xué)、科研、后勤保障、資產(chǎn)采購等高校主要業(yè)務(wù)活動的管理效益審計，積極開展預(yù)算執(zhí)行與決算審計，促進高校合理安排支出，提高資金使用效益。要拓展內(nèi)部審計的監(jiān)督范圍，密切關(guān)注內(nèi)部控制和風(fēng)險管理領(lǐng)域，探索開展內(nèi)部控制建設(shè)情況和風(fēng)險防控措施有效性的審計，促進高校健全內(nèi)部控制體系，提高風(fēng)險防范能力。要積極開展績效審計、“三公”經(jīng)費審計、專項資金審計等專項審計調(diào)查工作，及時對重大政策和重要資金安排進行審計，促進政策落地。通過拓展審計監(jiān)督廣度和深度，努力實現(xiàn)審計全覆蓋，以內(nèi)部審計推動高校科學(xué)決策。

（二）加強審計信息化建設(shè)?！蛾P(guān)于推進教育部直屬高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)的意見》指出：“內(nèi)部審計信息化建設(shè)是實現(xiàn)信息化環(huán)境下審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求”。高校應(yīng)制定適應(yīng)本校發(fā)展方向的審計信息化建設(shè)規(guī)劃，明確目標任務(wù)及責(zé)任措施；要增加內(nèi)部審計信息化建設(shè)資金投入，在經(jīng)費預(yù)算中單列內(nèi)部審計信息化建設(shè)專項經(jīng)費，通過切實保障內(nèi)部審計信息化建設(shè)經(jīng)費加速高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)進程。在審計工作中要改變傳統(tǒng)的手工審計模式，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計思維，選擇采用與高校實際職能業(yè)務(wù)相適應(yīng)的計算機審計軟件，甚至可以立足于高校的科研優(yōu)勢和人才優(yōu)勢，自主研發(fā)適合本校實際環(huán)境的審計軟件。充分運用信息技術(shù)，整合財務(wù)、資產(chǎn)、科研、人事、后勤等部門數(shù)據(jù)，在校內(nèi)構(gòu)建信息共享管理平臺，節(jié)約審計人員數(shù)據(jù)搜集的時間，進一步提升高校內(nèi)部審計效率和質(zhì)量。以信息化手段全方位推進審計智能化，切實提升審計監(jiān)督能力，進一步推動教育治理體系現(xiàn)代化發(fā)展。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計機構(gòu)人員設(shè)置。在人員數(shù)量上，高校應(yīng)根據(jù)自身的辦學(xué)規(guī)模及治理需求明確內(nèi)部審計機構(gòu)的組織架構(gòu)、職能定位，建立健全獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，保障審計機構(gòu)的權(quán)威性。應(yīng)根據(jù)審計業(yè)務(wù)規(guī)模配備足夠數(shù)量的內(nèi)部審計人員，由具備必要職業(yè)資格的會計、審計、法律、工程建設(shè)、信息技術(shù)等方面的人員組成全面且專業(yè)的審計隊伍，保證人員結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計工作要求相適應(yīng)，從而保證內(nèi)部審計工作的開展。要重視內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，建立內(nèi)審人員培養(yǎng)機制，通過多種渠道開展內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)及業(yè)務(wù)交流，如：可選派人員參加職業(yè)教育面授或網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)班的學(xué)習(xí)；舉辦專題講座，如：審計信息化建設(shè)專題講座等等；與兄弟院校開展交流學(xué)習(xí)，借鑒好的經(jīng)驗和做法。同時鼓勵和支持內(nèi)部審計人員參與更高水平的專業(yè)資格考試，提高內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力，培養(yǎng)精通審計業(yè)務(wù)和信息技術(shù)的復(fù)合型審計人才，以滿足新時代對內(nèi)部審計的要求。高校內(nèi)部審計人員要對標對表關(guān)于“以審計精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”的總要求，切實以新時代中國特色社會主義思想武裝頭腦，深刻領(lǐng)會新時代審計新職責(zé)新使命。對自身要嚴格要求，要自覺積極參加繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，認真學(xué)習(xí)新法規(guī)、新制度、新準則，不斷更新專業(yè)知識；努力學(xué)習(xí)計算機知識和技能，積極投身審計信息化建設(shè)。只有不斷學(xué)習(xí)，提升審計職業(yè)判斷能力，才能找準審計工作的著力點，以適應(yīng)不斷變化的內(nèi)部審計工作的要求。同時要樹立正確的價值觀，在工作中依法全面履行審計監(jiān)督職責(zé)，嚴守審計人員職業(yè)道德規(guī)范，才能更好地實現(xiàn)自己的人生價值。

（四）健全審計整改機制。為確保審計監(jiān)督工作的成效，高校必須強化審計整改，以制度規(guī)范審計整改工作。應(yīng)建立健全審計查出問題的長效整改機制，明確審計整改主體責(zé)任，切實推動審計整改落實。內(nèi)部審計部門要加強對審計整改工作的監(jiān)督檢查，將整改任務(wù)列入審計計劃，落實審計整改問題清單、審計整改銷號清單制度，逐一整改、逐項銷號，直到問題清零。對已經(jīng)整改完成的問題，適時組織“審計回頭看”，鞏固整改成效。通過認真落實整改防止屢審屢犯，充分發(fā)揮內(nèi)部審計自我管理、自我約束、自我調(diào)節(jié)、自我糾偏作用。高校要強化內(nèi)部審計成果運用，建立審計整改考核機制，可以將內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況納入年度考核指標體系，積極運用于干部的考核、任免、獎懲中。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》指出：“對審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，被審計單位應(yīng)當及時整改，并將整改結(jié)果書面告知內(nèi)部審計機構(gòu)”。高校應(yīng)建立審計整改責(zé)任追究機制，被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問題拒絕或拖延審計整改、相同問題屢查屢犯的，對單位主要負責(zé)人進行約談，在一定范圍內(nèi)給予通報批評，如造成重大影響或損失，則移交紀檢監(jiān)察部門，依法依紀嚴格追責(zé)問責(zé)。歸口職能管理部門要針對審計中發(fā)現(xiàn)的典型性問題進行自查自糾，及時制定和完善管理制度，通過舉一反三帶動起全面系統(tǒng)的整改，建立健全內(nèi)部控制措施，實現(xiàn)標本兼治。

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作者:尹 穎 單位:福建師范大學(xué)