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[摘要]經(jīng)濟新常態(tài)下現(xiàn)代企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)和風(fēng)險呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的特點，為保障企業(yè)的健康經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部審計的重要價值得以凸顯，創(chuàng)新和完善內(nèi)部審計機制，成為當(dāng)前企業(yè)審計部門的一項重要任務(wù)。首先概述了新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的共性問題，如審計方法落后、內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識不強、審計工作的獨立性不強等。隨后介紹了創(chuàng)新內(nèi)審機制應(yīng)遵循的適用性、靈活性、繼承性原則，最后基于工作實踐，分別從提升審計信息化水平、構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)審體系、打造一支“審計鐵軍”等方面，總結(jié)了經(jīng)濟新常態(tài)下內(nèi)審機制創(chuàng)新的可行性策略。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟新常態(tài)；內(nèi)部審計；信息化；風(fēng)險導(dǎo)向

在內(nèi)部審計從“財務(wù)審計”向“管理審計”轉(zhuǎn)型的過程中，現(xiàn)代企業(yè)以構(gòu)建更加完善的審計機制為契機，主動探索內(nèi)部審計的創(chuàng)新策略，在更好發(fā)揮審計職能作用的基礎(chǔ)上，也有助于防范財務(wù)風(fēng)險、提升企業(yè)價值，為現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)新常態(tài)、實現(xiàn)新發(fā)展提供積極支持。這就需要企業(yè)的審計人員，要立足工作實際，客觀看待內(nèi)部審計在體制機制、工作環(huán)境、隊伍配置等方面存在的缺陷。在此基礎(chǔ)上制定對策，補短板、強弱項，為內(nèi)部審計工作開展、職能發(fā)揮，提供有利條件，以審計轉(zhuǎn)型推動企業(yè)發(fā)展。

一、新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

(一)內(nèi)部審計方法缺少創(chuàng)新

創(chuàng)新內(nèi)部審計機制，首先要在審計方法上有所突破。以往企業(yè)開展內(nèi)部審計，主要依賴于審計人員從各個部門獲取業(yè)務(wù)、財務(wù)相關(guān)資料，然后從專業(yè)角度進行調(diào)查、分析。除了面臨審計任務(wù)繁重的問題，審計質(zhì)量與審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接掛鉤。如果審計人員疏忽大意，存在審計漏洞，將會直接影響審計結(jié)果的可靠性。經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)方面對內(nèi)部審計的要求進一步提高，傳統(tǒng)的審計方法無論是在效率方面還是質(zhì)量方面，都無法滿足企業(yè)要求，因此必須要對內(nèi)部審計方法進行創(chuàng)新。目前來看，許多企業(yè)在探索新型審計方法上雖然有所嘗試，但是并未取得理想效果。

(二)內(nèi)部審計風(fēng)險意識不強

如何防范審計風(fēng)險，也是決定審計工作開展成效的關(guān)鍵因素?，F(xiàn)階段企業(yè)的許多審計人員，雖然工作經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)技能扎實，但是缺乏風(fēng)險意識，對審計中存在的各類風(fēng)險沒有形成客觀認(rèn)識，一方面是嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計應(yīng)有職能的發(fā)揮，另一方面也會給企業(yè)的經(jīng)濟活動和經(jīng)營發(fā)展造成負(fù)面影響。例如，對企業(yè)經(jīng)濟活動開展審計時，沒有仔細(xì)核對業(yè)務(wù)和發(fā)票是否對應(yīng)，沒有對財務(wù)收支的合理性、真實性進行詳細(xì)檢查，像票據(jù)、憑證填寫不規(guī)范，財務(wù)收支不合理等問題沒有及時發(fā)現(xiàn)，都會引發(fā)審計風(fēng)險，從而削弱了內(nèi)部審計的價值。

(三)內(nèi)部審計工作的獨立性有待提升

內(nèi)部審計的獨立性，是指在審計期間，審計人員收集和調(diào)查資料，以及開展其他與審計相關(guān)的工作，不會受到外部力量的牽制，從而順利完成審計。目前，多數(shù)企業(yè)雖然成立了獨立的審計部門，專職負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的調(diào)查、監(jiān)控，但是在具體開展工作時，仍然會面臨諸多掣肘，導(dǎo)致其獨立性無法得到保障。例如，某些部門存在超預(yù)算行為，或者專項資金違規(guī)挪用情況，為了防止審計人員發(fā)現(xiàn)問題，阻撓審計工作的正常開展，或者是提供虛假的數(shù)據(jù)。因為內(nèi)部審計的獨立性無法得到保障，也直接影響了審計結(jié)果的真實性。

(四)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)參差不齊

新時期“大數(shù)據(jù)審計”開始在各個行業(yè)得到運用，雖然大數(shù)據(jù)、云計算等新型技術(shù)對審計工作開展產(chǎn)生了積極幫助，但是一些核心工作還是離不開審計人員。因此審計人員的綜合素質(zhì)仍然是決定內(nèi)部審計工作成效的關(guān)鍵因素。這里的綜合素質(zhì)，既包括審計、會計等職業(yè)相關(guān)的專業(yè)技能，當(dāng)然也涵蓋了客觀公正、實事求是等職業(yè)素養(yǎng)。從調(diào)查情況來看，企業(yè)在職審計人員通常在專業(yè)技能上能夠滿足崗位要求，但是忽視了對職業(yè)素養(yǎng)的培育。在具體工作中，沒有嚴(yán)格履行依法審計，或者是未能做到客觀公正的情況時有發(fā)生，這些問題的存在也成為下一步審計工作創(chuàng)新的重要方向。

二、現(xiàn)代企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部審計機制的基本原則

(一)適用性原則

雖然內(nèi)部審計的職能作用是固定的，但是在不同的行業(yè)，以及不同類型的企業(yè)，對內(nèi)部審計的具體要求，以及適合企業(yè)的內(nèi)部審計模式也存在較為明顯的差異。在創(chuàng)新內(nèi)審機制的過程中，遵循適用性原則就是要求審計人員，要充分考慮企業(yè)的業(yè)務(wù)特點、經(jīng)營性質(zhì)，以及所處行業(yè)的發(fā)展趨勢，當(dāng)下的戰(zhàn)略規(guī)劃等，選擇一種符合企業(yè)的內(nèi)部審計模式。只有保證現(xiàn)行審計模式與企業(yè)發(fā)展需要相契合，才能實現(xiàn)審計作用的最大化。

(二)靈活性原則

經(jīng)濟新常態(tài)下企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜性、不確定性等多種特點。內(nèi)部審計作為企業(yè)防控和化解經(jīng)營風(fēng)險的一種有效工具，也要體現(xiàn)出靈活性原則。具體來說，就是要求審計人員必須樹立動態(tài)的思維、發(fā)展的眼光來看待問題，而不能因循守舊、墨守成規(guī)。要善于聯(lián)系企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，密切關(guān)注市場的發(fā)展動態(tài)，綜合多項因素靈活處理內(nèi)部審計的各項事宜，包括科學(xué)選擇審計方法，優(yōu)化內(nèi)部審計流程等。

(三)繼承性原則

從審計發(fā)展趨勢來看，審計重點從“財務(wù)審計”到“管理審計”的轉(zhuǎn)變，審計職能從“分散化管理”到“集中性管理”的轉(zhuǎn)變，審計方法從“以審計人員為主”向“以信息技術(shù)為主”的轉(zhuǎn)變，均體現(xiàn)了這種繼承性。經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)的發(fā)展任務(wù)更重，面臨風(fēng)險更多，審計要求更高，在這一背景下推進審計機制創(chuàng)新，也要遵循繼承性原則，參照現(xiàn)有的審計機制，對于其中存在的不足之處，要提出改進策略，予以完善，使其適應(yīng)新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計的需要；對于其他的部分，可繼續(xù)保留，實現(xiàn)內(nèi)部審計機制的順利過渡。

三、經(jīng)濟新常態(tài)下創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部審計機制的策略

(一)加快審計信息化進程，創(chuàng)新審計方法

企業(yè)對內(nèi)部審計要求的提升，以及審計行業(yè)的發(fā)展，決定了在審計方式上必須要有所突破、持續(xù)創(chuàng)新。在信息時代，推行大數(shù)據(jù)審計逐漸成為一種趨勢，企業(yè)利用現(xiàn)有的信息基礎(chǔ)設(shè)施，加快審計信息化進程，逐漸實現(xiàn)審計工作從以“人”為主，向以“技術(shù)”為主的轉(zhuǎn)變，無論是提升審計效率，還是保證審計過程的規(guī)范化、審計結(jié)果的可信性，均有積極幫助。構(gòu)建審計信息系統(tǒng)，并且與企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)信息系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等聯(lián)系起來，讓審計人員不需要奔波于各個部門，就可以實時獲取企業(yè)各部門的經(jīng)營信息、財務(wù)數(shù)據(jù)，突出審計的實時化特點，將審計關(guān)口前移，真正實現(xiàn)事前審計，幫助企業(yè)化解風(fēng)險。加快促進內(nèi)部審計與大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等融合，以審計信息化為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展助力。

(二)構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計體系

基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計，核心在于審計工作和風(fēng)險管理的深度融合，除了要求審計人員強化風(fēng)險意識外，還必須圍繞“風(fēng)險”對內(nèi)部審計流程予以優(yōu)化，構(gòu)建起以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)審體系，共分為4個部分：其一是風(fēng)險識別與評估。新常態(tài)下企業(yè)面臨的風(fēng)險具有隱蔽性特點，唯有在風(fēng)險尚未爆發(fā)的情況下準(zhǔn)確識別風(fēng)險，才能及時采取應(yīng)對策略。因此，審計人員應(yīng)基于企業(yè)業(yè)務(wù)特點、既往經(jīng)驗，做到對潛在風(fēng)險的準(zhǔn)確識別。在這一基礎(chǔ)上對風(fēng)險的危害后果進行評估，以便于根據(jù)風(fēng)險等級采取相應(yīng)的防控措施；其二是計劃審計準(zhǔn)備。在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，收集相關(guān)資料，編制審計計劃，為下一步審計的實施做好準(zhǔn)備；第三是開展內(nèi)部審計。提前聯(lián)系被審計部門的相關(guān)負(fù)責(zé)人，配合做好內(nèi)部審計工作；其四是根據(jù)審計結(jié)果，編制審計報告，

(三)完善審計制度，提高審計獨立地位

發(fā)揮審計制度的約束功能和指導(dǎo)作用，一方面為審計人員開展工作創(chuàng)造了便利，消除了阻礙。尤其是審計對象為上級領(lǐng)導(dǎo)、管理人員時，審計人員能夠消除后顧之憂，堅持做到依法審計，做到“應(yīng)審盡審，凡審必嚴(yán)”，維護審計工作的權(quán)威性，保證審計結(jié)果的可信度。另一方面，也能夠增強部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識，積極配合審計工作開展，保證提交資料的完整性、真實性，也是提升企業(yè)審計質(zhì)量的有效舉措。

(四)加強隊伍建設(shè)，打造審計“鐵軍”

打造一支忠于職守、業(yè)務(wù)精湛的審計“鐵軍”，成為做好內(nèi)部審計的一項必要條件。企業(yè)方面應(yīng)面向?qū)徲嬋藛T提供業(yè)務(wù)培訓(xùn)，內(nèi)容側(cè)重于兩方面：其一是專業(yè)技能方面，特別是信息技術(shù)。適應(yīng)審計信息化的發(fā)展要求，通過參加培訓(xùn)掌握審計軟件的操作技巧；其二是職業(yè)素養(yǎng)方面，除了熟悉審計行業(yè)的規(guī)章制度外，還應(yīng)具備實事求是、客觀公正的職業(yè)品質(zhì)。尤其是在審計對象為企業(yè)高層管理人員的情況下，也要求審計人員能夠不媚上、不畏權(quán)，堅持做到依法審計。對審計人員的考核機制也要予以創(chuàng)新，除了強調(diào)審計結(jié)果外，也要關(guān)注審計過程，這對于增強審計人員的責(zé)任感也發(fā)揮了正面導(dǎo)向作用。創(chuàng)新內(nèi)部審計機制，是現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)新常態(tài)、追求發(fā)展可持續(xù)的一種必然選擇。目前來看，企業(yè)審計水平有所提升，但是也仍然存在諸多缺陷，尤其是在審計方法、審計隊伍等方面，還有較大的提升空間。下一步，企業(yè)審計工作應(yīng)緊跟信息化發(fā)展趨勢，積極構(gòu)建審計信息系統(tǒng)，并且通過審計隊伍培訓(xùn)，掌握審計信息技術(shù)，從而實現(xiàn)審計效率與質(zhì)量的同步提升。除此之外，還要關(guān)注審計工作的獨立性，構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向的審計體系，全方位推進審計工作創(chuàng)新，為現(xiàn)代企業(yè)在新常態(tài)下的經(jīng)營發(fā)展提供幫助。

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作者:孫穎 單位:大慶油田有限責(zé)任公司審計部(審計中心)