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摘要：文章通過分析新時期高校內(nèi)部審計工作所面臨的現(xiàn)狀和挑戰(zhàn)，提出高校內(nèi)部審計可通過提高審計工作站位、轉(zhuǎn)變審計思維和理念、實現(xiàn)內(nèi)外審計有機結(jié)合、加快實現(xiàn)內(nèi)部審計信息化、實行全過程審計質(zhì)量控制、提高審計人員的綜合能力等措施和途徑，有效提升高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量，為高校的內(nèi)涵式發(fā)展提供助力和支持，進一步提升高校的內(nèi)部管理水平和治理能力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量;提升途徑;高校

隨著審計工作重要性日益凸顯，以及高校內(nèi)涵式發(fā)展管理的需要，新時期高校內(nèi)部審計工作將面臨諸多任務(wù)和挑戰(zhàn)，如審計機制的變化、審計范圍的擴大、審計責(zé)任的增強、審計視角的變換、審計方式的創(chuàng)新、審計手段的更新等。為適應(yīng)新時期審計工作的要求，高校內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員需要順應(yīng)時代變化，提高審計站位，積極轉(zhuǎn)變審計理念，拓展審計思維，開拓審計視角，采取科學(xué)合理的工作方式和改進措施，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)效，服務(wù)于高校的長足發(fā)展和進步。

一、新時期高校內(nèi)部審計工作的現(xiàn)實背景

這一歷史性重大舉措，使審計工作的權(quán)威性得到大力提升，因此，審計工作在機關(guān)、企事業(yè)單位的監(jiān)督體系必將發(fā)揮重要的優(yōu)勢和作用，新時期的審計工作也必將要肩負(fù)起這份重任和歷史使命。為促進高校完善治理，實現(xiàn)其教育目標(biāo)，推進和實現(xiàn)高校內(nèi)涵式發(fā)展，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)依照國家法律、法規(guī)和學(xué)校規(guī)章制度等，在審計全覆蓋要求下，主動履行審計職責(zé)，對高校各大經(jīng)濟和業(yè)務(wù)領(lǐng)域給予公正的監(jiān)督、客觀的評價、合理的建議，做好第三道防線。新時期高校內(nèi)部審計工作更是處于變革、轉(zhuǎn)型和蛻變進程中，因此，始終要把堅持黨的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)放在首位，只有具備了這樣政治高度和站位，審計人員才能堅定信念，廉潔自律，恪守職責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作在高校治理體系中的重要作用。

二、新時期高校內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀分析

目前，隨著審計工作全覆蓋要求的提出，高校內(nèi)部審計工作范圍擴大，審計視角逐步拓展，內(nèi)部審計工作正在逐步實現(xiàn)轉(zhuǎn)型。高校內(nèi)部審計工作在高校的內(nèi)涵式發(fā)展進程中，越來越受到領(lǐng)導(dǎo)層和職能部門的重視和關(guān)注，其所體現(xiàn)的作用和意義越發(fā)重要，同時其獨立性也逐步增強和有所體現(xiàn)。同時，高校內(nèi)部審計工作也會面臨更多的挑戰(zhàn)和風(fēng)險。

（一）審計工作范圍的增大

國務(wù)院《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》指出：“審計機構(gòu)要建立健全與審計全覆蓋相適應(yīng)的工作機制，堅持黨政同責(zé)、同責(zé)同審、應(yīng)審必審、凡審必嚴(yán)”。為全面履行高校內(nèi)部審計工作職責(zé)，實施資金、資產(chǎn)、資源審計、內(nèi)部控制審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計以及專項效益審計等的審計全覆蓋，高校內(nèi)部審計需要重點開展以預(yù)算、財收、采購、資產(chǎn)、基建和合同等六大經(jīng)濟領(lǐng)域為主線的審計工作，并且要做到嚴(yán)格審計、全面審計，高校內(nèi)部審計工作涉及范圍明顯擴大。由于涉審范圍的增大，高校內(nèi)部審計人員所承擔(dān)的責(zé)任也會相應(yīng)加強，面臨的審計工作任務(wù)也會越來越繁多復(fù)雜。同時，目前很多高校內(nèi)部審計資源現(xiàn)狀不容樂觀，人員配備明顯不足，綜合性審計人才缺乏，與逐步擴大的審計工作范圍存在不可調(diào)和的矛盾，因此，高校需要基于內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，結(jié)合內(nèi)部審計資源狀況，合理統(tǒng)籌和科學(xué)安排審計工作，穩(wěn)妥有效的推進審計工作的全覆蓋。

（二）審計工作視角的變換

目前，高校領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險意識不斷增強，對內(nèi)部審計工作的職能、作用和定位的認(rèn)識更加清晰，因此，高校內(nèi)部審計工作部門和審計工作者需要逐步轉(zhuǎn)變審計工作視角，拓寬審計視野，實現(xiàn)促進高校管理水平和治理能力提高的審計目標(biāo)。以往高校內(nèi)部審計工作注重以財務(wù)收支為主的合規(guī)性審計，重點關(guān)注高校資金使用的合規(guī)性和合理性，審計項目和內(nèi)容的確定不能與高校的發(fā)展和治理相結(jié)合，沒有站在管理的視角去解決審計發(fā)現(xiàn)問題和分析問題發(fā)生的動機及原因，發(fā)現(xiàn)問題的解決不能促進高校管理機制的優(yōu)化和管控能力的提高。因此，高校內(nèi)部審計工作需從重資金審計的角度，向重效益和管理審計的方向變換，需從合規(guī)性審計逐步轉(zhuǎn)向風(fēng)險性審計，用于發(fā)現(xiàn)高校治理和管理中存在的突出問題、矛盾、風(fēng)險及隱患，揭示存在的重要性、典型性的問題，提出具有科學(xué)性、價值性的審計建議，促使高校在內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行的基礎(chǔ)上開展內(nèi)部控制審計，認(rèn)識到從制度制定和執(zhí)行層面提供有價值的審計建議的重要性，從而制定規(guī)范、系統(tǒng)、完整的高校管理制度。

（三）審計工作方式的創(chuàng)新

國家審計署第11號令明確提出：“內(nèi)部審計部門可以根據(jù)內(nèi)部審計工作需要，向社會購買審計服務(wù)，并對采用的審計結(jié)果負(fù)責(zé)”。高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包是內(nèi)部審計方式的一種補充和創(chuàng)新，是內(nèi)部審計工作的延伸模式，高校內(nèi)部審計在審計資源配備不足、審計人員專業(yè)技能和審計經(jīng)驗缺乏、審計手段低下以及審計全覆蓋要求的情況下，在高校資金預(yù)算允許的條件下，采取外部審計內(nèi)部管理相結(jié)合的模式開展工作，將部分審計業(yè)務(wù)實行外包，由社會中介機構(gòu)代理實施審計，高校內(nèi)部審計工作從業(yè)務(wù)型審計逐步向管理型審計轉(zhuǎn)型。通過社會審計的優(yōu)質(zhì)服務(wù)和咨詢，一方面，可緩解內(nèi)審資源匱乏和內(nèi)審專業(yè)技能不足的局面，另一方面，與社會中介機構(gòu)審計人員相比，高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能和審計經(jīng)驗相對處于劣勢，因此審計業(yè)務(wù)外包對提高內(nèi)部審計質(zhì)量將會起到積極的作用，對內(nèi)部審計人員專業(yè)技能的提升具有一定的帶動和促進作用，同時也增加了高校內(nèi)部審計人員的危機感。

（四）審計工作手段的更新

新時期，在審計全覆蓋的要求下，高校內(nèi)部審計工作需要不斷提高內(nèi)部審計效率。高校內(nèi)部審計工作的信息化發(fā)展一直較慢，審計手段還是停留在原來的方式，不但影響審計效率的提高，也會影響審計職能的充分發(fā)揮。近年來，隨著計算機技術(shù)的長足發(fā)展和進步，大數(shù)據(jù)、人工智能等為審計信息化構(gòu)建提供了強有力的技術(shù)支持。因此，高校內(nèi)部審計部門必須要適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計的需要，推進審計手段的更新，加快內(nèi)部審計工作信息化建設(shè)和應(yīng)用，將信息化技術(shù)手段踐行于審計核查和問題分析的實踐中，這勢必會極大的提高審計效率和審計效果。高校內(nèi)部審計信息化手段的更新，助推高校內(nèi)審工作以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為抓手，實現(xiàn)真正的轉(zhuǎn)型升級。同時，高校內(nèi)部審計信息化的推進和開展，會對高校內(nèi)部審計人員提出更高的技能要求，內(nèi)審人員只有不斷更新知識結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)新技術(shù)新手段，積累新經(jīng)驗，才能適應(yīng)新時期所面臨的困境和挑戰(zhàn)。

三、提升高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量的途徑

內(nèi)部審計是高校監(jiān)督體系中的重要環(huán)節(jié)，通過對高校治理體系和管理體系履行審計職能，促進高校治理體系不斷優(yōu)化和管理能力的提高。高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作，是保證高校業(yè)務(wù)活動合法合規(guī)和辦學(xué)目標(biāo)順利實現(xiàn)的有力手段。高校內(nèi)部審計人員要努力開拓視野，提高審計工作站位，勇敢面對所面臨的挑戰(zhàn)，克服內(nèi)部審計面臨的困境，在審計全覆蓋的要求下，以管理的視角開展工作，結(jié)合應(yīng)用內(nèi)審和外審的方式，更新審計思路和手段，體現(xiàn)審計工作的高質(zhì)量。

（一）提高審計工作站位

新時期，高校內(nèi)部審計工作要始終遵從為黨和國家及高校服務(wù)的一貫宗旨，堅持黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的政治方向，堅持圍繞高校辦學(xué)的中心目標(biāo)，服務(wù)于高校的發(fā)展大局。高校內(nèi)部審計工作是高校謀求內(nèi)涵式發(fā)展的一種有力途徑，也是推動高校廉政建設(shè)的一種有效方式，高校內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員要在學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)下，提高審計工作的政治站位，助力于學(xué)校從嚴(yán)治政、從嚴(yán)治黨。每一位高校內(nèi)部審計人員都要立足于這樣政治高度和審計站位，堅定審計工作信念，牢記審計工作初心和使命，保持優(yōu)良的審計工作作風(fēng)，加強風(fēng)險預(yù)判和防范，加強審計結(jié)果運用，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、預(yù)防、建議和評價功能，更好的服務(wù)于國家和學(xué)校的發(fā)展和進步。

（二）轉(zhuǎn)變審計工作理念

新時期，高校內(nèi)部審計工作已被賦予了確認(rèn)、評價、預(yù)防、監(jiān)督、咨詢、建議等多元職能。因此，高校內(nèi)部審計部門在制定審計工作計劃和實施審計工作時，要改變以往的審計思路和理念，即改變以查找和發(fā)現(xiàn)問題為基本目標(biāo)的審計理念，轉(zhuǎn)變注重財務(wù)收支等合規(guī)性審計的工作思路，從管理的視角出發(fā)，關(guān)注高校的內(nèi)部控制、重要工作領(lǐng)域、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)等的審計，使審計工作逐漸實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，不斷擴展審計范圍，改變審計方向。同時，隨著審計管理體制的改革，以及內(nèi)部審計職能定位的轉(zhuǎn)變，高校內(nèi)部審計工作越發(fā)受到重視，內(nèi)部審計只有通過以“防范風(fēng)險、改進管理”為目的的管理性和效益性審計，才能體現(xiàn)和創(chuàng)造內(nèi)部審計價值，發(fā)揮內(nèi)部審計效能，為高校領(lǐng)導(dǎo)提供科學(xué)可行的建議、咨詢及服務(wù)，持續(xù)推動高校優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)和提高內(nèi)部管理水平。

（三）實現(xiàn)內(nèi)外審計的有機結(jié)合

隨著國家的審計全覆蓋要求的提出，高校內(nèi)部審計工作涉及范圍擴大，以及高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作提質(zhì)增效的進一步要求，國家審計和社會審計與高校內(nèi)部審計的互動、互聯(lián)與協(xié)作不斷增強。一方面，在國家審計的業(yè)務(wù)監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)框架下，高校內(nèi)部審計部門要積極主動配合國家審計機關(guān)的檢查。國家審計機關(guān)組織檢查高校內(nèi)部審計工作，著重關(guān)注審計項目的計劃情況、基礎(chǔ)工作的開展情況、購買社會服務(wù)及結(jié)果運用情況、審計整改情況、審計項目質(zhì)量控制情況等，對高校內(nèi)部審計工作的整體實施情況作出評價，揭示高校內(nèi)部審計工作中存在的主要問題，并給予全面的規(guī)范性的指導(dǎo)和建議，使高校內(nèi)部審計在制度規(guī)范下不斷提高工作質(zhì)量。另一方面，在內(nèi)部審計工作全覆蓋的要求下，高校內(nèi)部審計對象涉及各領(lǐng)域、部門以及責(zé)任人，審計業(yè)務(wù)內(nèi)容囊括各方面，如財務(wù)管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、基本建設(shè)管理審計、資產(chǎn)管理審計、科研管理審計、內(nèi)部控制審計、專項調(diào)查審計，以及審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作等，加上內(nèi)部審計資源有限，面對繁多的工作任務(wù)應(yīng)接不暇且力不從心。因此，在國家政策允許的情況下，高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)可實施委托審計，高校通過審計業(yè)務(wù)外包方式，借助社會審計力量豐富的工作經(jīng)驗和高效的技術(shù)方法，不但可緩解工作任務(wù)繁重與人力資源不足的矛盾，同時也可通過中介機構(gòu)的審計視角，發(fā)現(xiàn)高校治理和管理等方面存在的問題，為高校領(lǐng)導(dǎo)建言獻(xiàn)策，提供高質(zhì)量的審計咨詢和服務(wù)。同時，在審計業(yè)務(wù)外包服務(wù)進程中，高校內(nèi)部審計部門需要對中介機構(gòu)的工作進行監(jiān)督、檢查和各方面的工作協(xié)調(diào)，從而保證按時高質(zhì)完成審計外包任務(wù)。高校內(nèi)部審計在國家審計機關(guān)的有效監(jiān)督和指導(dǎo)下，充分利用社會中介的優(yōu)質(zhì)審計資源，使國家審計、社會審計和高校內(nèi)部審計實現(xiàn)有機結(jié)合，不但為高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高提供更強有力的保障，也進一步加強了高校內(nèi)部審計的獨立性。

（四）加強審計信息化的建設(shè)

當(dāng)前，高校內(nèi)部審計工作任務(wù)加重，涉審范圍逐步擴大，為提高內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量，高校內(nèi)部審計工作的手段和方法急需更新和改造。隨著信息技術(shù)在高校各個職能部門的廣泛應(yīng)用，高校內(nèi)部審計工作的開展需要與各職能部門的信息系統(tǒng)進行聯(lián)動和掛鉤。高校內(nèi)部審計人員改善現(xiàn)有的審計方法和手段，適應(yīng)審計信息化趨勢，開展和實施聯(lián)網(wǎng)審計。高校內(nèi)部審計要借助外部軟件開發(fā)和大數(shù)據(jù)應(yīng)用機構(gòu)，充分利用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等方式，推進以大數(shù)據(jù)審計為核心的審計信息化建設(shè)，對接和聯(lián)通高校六大經(jīng)濟業(yè)務(wù)領(lǐng)域，以及后勤管理和人力資源管理系統(tǒng)，探索和建立業(yè)審一體的審計監(jiān)督平臺，實現(xiàn)內(nèi)部審計與職能部門信息系統(tǒng)之間無縫連接和溝通，對高校的各項業(yè)務(wù)活動和領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任實施聯(lián)網(wǎng)審計，逐步促進和實現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計、智能化審計。當(dāng)前，基于大數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計信息化平臺的建設(shè)和推進已成為使然，高校內(nèi)部審計應(yīng)將審計信息化培訓(xùn)常態(tài)化，提高內(nèi)審人員的實際操作能力和運用信息技術(shù)的能力，確保審計工作與審計信息化的同步跟進，發(fā)揮大數(shù)據(jù)的應(yīng)用優(yōu)勢，審計人員根據(jù)需要快速提取數(shù)據(jù)信息，審查重點和疑點，助力審計工作質(zhì)效的提高和審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

（五）實行全過程的審計質(zhì)量控制

高校內(nèi)部審計人員在審計項目實施和參與過程中，重點關(guān)注項目的每個過程和每個節(jié)點，包括項目計劃安排、項目實施過程、項目審計報告、審計檔案立卷歸檔、后續(xù)跟蹤審計、審計整改結(jié)果的跟蹤、驗證與檢查等。在實施審計活動時，實行全過程的審計質(zhì)量把控，保證審計方案的完整具體并審計到位，審計證據(jù)充分和相關(guān)，審計發(fā)現(xiàn)問題定性客觀、引用法規(guī)準(zhǔn)確，審計建議針對性強，審計報告表述清晰完整、簡明扼要、富有邏輯、便于理解，審計整改落實到位。高校內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人要對審計項目采取質(zhì)量控制措施，追蹤和監(jiān)督項目的實施情況，執(zhí)行項目質(zhì)量的分級復(fù)核制，有效控制內(nèi)部審計風(fēng)險。對于購買社會中介機構(gòu)的審計服務(wù)項目，高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員必須要實施有效的質(zhì)量管控措施。高校內(nèi)部審計通過對審計項目實施全過程審計，對項目審計質(zhì)量進行充分的管控和總體把握，總結(jié)和分析高校內(nèi)部控制制度中存在的漏洞和風(fēng)險，并且立足于高校內(nèi)部治理和管理的視角，為高校領(lǐng)導(dǎo)建言獻(xiàn)策，使高校能結(jié)合外部環(huán)境變化和內(nèi)部發(fā)展需要，進一步規(guī)范規(guī)章制度的適用性和可操作性。

（六）提高審計人員的綜合能力

新時期，高校要把打造專業(yè)化內(nèi)部審計隊伍，優(yōu)化審計人員的綜合能力放在顯要位置。內(nèi)部審計人員精通業(yè)務(wù)，綜合能力較強，是高校內(nèi)部審計工作提質(zhì)增效的保障。高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)從內(nèi)部審計人才的引進、培養(yǎng)和后續(xù)教育等不同階段，把握和提高內(nèi)審人員的專技水平和綜合能力。在人員引進階段，內(nèi)審部門要在高校選拔任用機制框架下，把好審計專業(yè)人員的準(zhǔn)入口關(guān)；對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員，應(yīng)加強實踐鍛煉，提升溝通、協(xié)調(diào)、處理問題以及專業(yè)判斷能力，強化職業(yè)道德修養(yǎng)的培養(yǎng)和教育，嚴(yán)肅和規(guī)范審計紀(jì)律，是內(nèi)審人員做到依法依規(guī)辦事，敢于揭示和處理問題，始終能夠堅持審計工作原則。審計專業(yè)技術(shù)的繼續(xù)教育和培訓(xùn)，是審計職業(yè)化建設(shè)的需要，審計人員需要持續(xù)完善和更新知識結(jié)構(gòu)。高校要支持和鼓勵內(nèi)部審計人員參與審計機關(guān)或上級主管部門組織和開展的繼續(xù)教育培訓(xùn)，每年定期對內(nèi)部審計人員開展專業(yè)技能、風(fēng)險意識、廉潔從審、更新制度、最新政策等的教育和培訓(xùn)。同時，也要鼓勵審計人員不斷努力自學(xué)，刻苦鉆研審計業(yè)務(wù)，開展內(nèi)部審計理論研究，積極發(fā)表專業(yè)相關(guān)的研究論文，主動參與相關(guān)課題研究，考取專業(yè)技術(shù)職稱資格，從多方面多角度提高內(nèi)部審計人員的綜合能力，使其在專業(yè)技能、理論水平、分析能力和表達(dá)能力等方面不斷升級。

四、結(jié)束語

在高校走向內(nèi)涵式發(fā)展道路的新時期，高校內(nèi)部審計的重要作用逐步顯現(xiàn)。在目前內(nèi)部審計工作面臨著各種挑戰(zhàn)和機遇的情況下，高校內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員唯有面對現(xiàn)實，敢擔(dān)重任，勇于探索、樂于創(chuàng)新、提高審計站位和思想覺悟，持續(xù)改變和優(yōu)化審計理念，提升和拓寬審計思維，采取科學(xué)有效的審計措施，通過改變審計手段、推進和實現(xiàn)信息化審計、實行項目全過程質(zhì)量控制，適當(dāng)購買社會審計服務(wù)，實現(xiàn)內(nèi)審和外審相結(jié)合的模式，培養(yǎng)和提高內(nèi)部審計人員的綜合能力等途徑，不斷提升高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量，為高校領(lǐng)導(dǎo)提供高質(zhì)量、有價值、針對性強的審計建議和意見，更好地服務(wù)于高校事業(yè)發(fā)展和辦學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)。

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作者:周悅 馬淑紅 單位:重慶醫(yī)科大學(xué)