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一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，在這當(dāng)中，固有風(fēng)險(xiǎn)是無法改變的，控制風(fēng)險(xiǎn)是不能降低的，只有檢查風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)行有效的控制，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有以下幾個(gè)特征：

1.普遍性。有審計(jì)就會(huì)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，只是審計(jì)活動(dòng)不同發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率不同而已。2.客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)過程中是客觀存在的，人們可以有限地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)卻不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。3.偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然普遍的客觀的存在著，但是實(shí)際發(fā)生時(shí)卻需要一定的土壤，審計(jì)活動(dòng)往往會(huì)受到現(xiàn)實(shí)的影響，風(fēng)險(xiǎn)常常會(huì)產(chǎn)生于不經(jīng)意之間。4.潛在性。由于某些誘因的發(fā)生才會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是顯在的，而是潛在的，只有條件出現(xiàn)的時(shí)候風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)從可能性轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。5.可控性。雖然以上講到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀普遍存在的，并具有偶然性和潛在性，但審計(jì)人員卻是可以采取有效的方法去降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

從被審企業(yè)自身情況和審計(jì)單位的情況以及整個(gè)社會(huì)環(huán)境的角度出發(fā)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因主要有以下幾點(diǎn)：

(一)從被審計(jì)單位出發(fā)的思考和分析1.被審單位的會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)工作的健全和規(guī)范是風(fēng)險(xiǎn)形成的根本原因。審計(jì)人員對單位的審計(jì)工作的開展主要是以被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)資料為審計(jì)對象，比如會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等其他相關(guān)資料，這種審計(jì)往往是間接的審計(jì)，并沒有真正去操作執(zhí)行企業(yè)所有會(huì)計(jì)核算。因此，審計(jì)的質(zhì)量就依賴于企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息，如果被審單位的會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)工作不是很健全和規(guī)范，存在問題的話，必然會(huì)對審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。2.被審計(jì)單位的內(nèi)控制度的完善性，經(jīng)營狀況的穩(wěn)定性是風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因我們都知道一個(gè)單位的內(nèi)控制度是否完善和有效對單位本身的核算會(huì)產(chǎn)生很大的影響，內(nèi)控制度是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)，好的內(nèi)控必然會(huì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)控執(zhí)行不力時(shí)必然會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，被審計(jì)單位的經(jīng)營管理狀況也會(huì)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生很大的影響。企業(yè)經(jīng)營方式和內(nèi)部管理層次的復(fù)雜性與審計(jì)難度成正比，同時(shí)也與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正比。

(二)從審計(jì)機(jī)構(gòu)出發(fā)的思考和分析1.審計(jì)人員的狀況。審計(jì)工作是由審計(jì)人員去具體操作和執(zhí)行的，很多時(shí)候會(huì)依賴于審計(jì)人員的個(gè)人主觀判斷，審計(jì)人員的知識、能力、專業(yè)水平、經(jīng)驗(yàn)等都會(huì)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生很大的影響，審計(jì)人員的知識、能力水平越高，經(jīng)驗(yàn)越豐富，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)越低。另外，審計(jì)人員的工作責(zé)任心也是至關(guān)重要的，工作責(zé)任心強(qiáng)的則會(huì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以很多時(shí)候我們要求審計(jì)人員要德才兼?zhèn)洌返赂呱?、為人正直，這樣可以提高審計(jì)工作的效率。2.審計(jì)主體所選擇的審計(jì)方法。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，一般的企業(yè)都實(shí)行了電算化，但是審計(jì)工作很多時(shí)候是采用抽樣的方法。抽樣方法的運(yùn)用本身就存在著一定的誤差。隨著發(fā)展，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料越來越復(fù)雜和龐大，審計(jì)人員的取證難度越來越大，審計(jì)成本越來越高。審計(jì)主體需要去鑒別被審計(jì)單位是否利用計(jì)算機(jī)去人為進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，這就需要審計(jì)人員有較強(qiáng)的計(jì)算機(jī)運(yùn)用的水平，僅僅有審計(jì)專業(yè)的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

(三)從社會(huì)環(huán)境出發(fā)的思考和分析大的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也存在著較大的影響。人是社會(huì)中的人，我們所做的任何一件事情都離不開我們所賴以生存的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，整個(gè)社會(huì)的價(jià)值觀必然會(huì)對審計(jì)人員的價(jià)值觀產(chǎn)生一定的影響，進(jìn)而會(huì)影響審計(jì)工作，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，市場經(jīng)濟(jì)成份的多元化，被審計(jì)單位的很多行為都具有不穩(wěn)定性，比如會(huì)有企業(yè)改組、兼并、重組等，這就使審計(jì)人員對企業(yè)的情況很難全面地反映和評價(jià)，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制措施

從以上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因我們可以看出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成是由多個(gè)方面的因素所形成的，所以要想很好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要從多個(gè)方面進(jìn)行考慮。既要考慮外部的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，又要考慮到審計(jì)單位與被審計(jì)單位的自身情況，在審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，比如在準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告等各個(gè)階段采取不同的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對策，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體的措施主要有以下幾點(diǎn)：

(一)加強(qiáng)和完善被審單位的內(nèi)部控制在前面成因分析里我們可以看到被審單位的會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)工作的健全和規(guī)范是風(fēng)險(xiǎn)形成的根本原因，被審計(jì)單位的內(nèi)控制度的完善性，經(jīng)營狀況的穩(wěn)定性是風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因，所以要想控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，被審單位的會(huì)計(jì)核算和內(nèi)控管理是內(nèi)因，是很重要的一個(gè)關(guān)鍵問題。具體的做法有：1.提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。只要是審計(jì)工作都必須要具備獨(dú)立性，不論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，審計(jì)獨(dú)立性的一切工作的保證。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員都必須保持獨(dú)立性，改變由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)或受控于某某領(lǐng)導(dǎo)的局面，保持審計(jì)工作獨(dú)立性才能真正起到審計(jì)的作用。2.改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法和手段。工作的方法和手段是工作成效的保證，也是工作的靈魂，只有正確的方法，才會(huì)有正確的成果，才會(huì)有可靠的效率，審計(jì)工作也同樣。在開展審計(jì)工作前對可能面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要有一定的了解，可以采用國際上普遍認(rèn)可的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，同時(shí)結(jié)合我國的實(shí)情，選擇能夠適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的審計(jì)工作方法。引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理模式，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，從而更好地防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)提高和改進(jìn)審計(jì)單位和審計(jì)人員的工作能力和素質(zhì)1.加強(qiáng)對審計(jì)人員的管理。審計(jì)人員的工作能力和工作責(zé)任心和敬業(yè)精神是影響審計(jì)工作質(zhì)量的重要因素，因此加強(qiáng)審計(jì)人員的管理對有效范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有很大的作用。第一，要不斷充實(shí)審計(jì)人員的知識儲(chǔ)備，專業(yè)知識對審計(jì)工作有著重大的影響，在審計(jì)工作中離不開審計(jì)人員的職業(yè)判斷，由于時(shí)代的發(fā)展，審計(jì)的知識不斷更新，審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)，以適應(yīng)時(shí)代的不斷變化。第二，要不斷建立健全審計(jì)人員的行為規(guī)范，包括職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面。有了良好的工作責(zé)任心和道德水平才能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大降低。第三，要提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平。由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)一般都實(shí)行了會(huì)計(jì)電算化，審計(jì)人員僅僅有審計(jì)專業(yè)知識已顯得不夠了，必須要有一定的計(jì)算機(jī)知識，才能很好地鑒別被審計(jì)單位利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行人為財(cái)務(wù)造假等問題。同時(shí)為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)效率，運(yùn)用科學(xué)的電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)也已經(jīng)是勢在必行的。2.轉(zhuǎn)變審計(jì)單位的觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，引入風(fēng)險(xiǎn)管理模式。審計(jì)職業(yè)的發(fā)展要求我們必須要正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，隨著時(shí)代的發(fā)展，審計(jì)人員的責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將越來越大，審計(jì)單位必須要轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，采取更有效的審計(jì)方法和程序，一方面要降低審計(jì)成本，另一方面不可以影響審計(jì)質(zhì)量，有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。審計(jì)單位要引入風(fēng)險(xiǎn)管理模式，審計(jì)之前對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，審計(jì)過程中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，射你工作后對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)，對所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，營造良好的審計(jì)工作環(huán)境1.創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析中我們知道大的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在著較大的影響，人生活在社會(huì)中，做任何情都離不開社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，整個(gè)社會(huì)的價(jià)值觀對審計(jì)人員的影響重大，這就需要我們的國家，我們的全體國民共同努力去創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。2.營造良好的審計(jì)工作環(huán)境。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作，提高審計(jì)工作效率都要依賴于良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，只有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境才能保證審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)能夠堅(jiān)守客觀、公正、獨(dú)立的原則，由此來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量?，F(xiàn)實(shí)生活中，要避免審計(jì)單位和人員受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計(jì)報(bào)告，影響審計(jì)工作質(zhì)量，所以一定要不斷規(guī)范審計(jì)環(huán)境，改變不良狀況，為高效的審計(jì)工作提供一個(gè)良好的審計(jì)工作環(huán)境。3.避免審計(jì)人員的人身侵害。審計(jì)人員的人身安全也是審計(jì)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)之一，審計(jì)機(jī)關(guān)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督執(zhí)法部門，隨著審計(jì)力度的加強(qiáng)，會(huì)涉及到被審單位和被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)和政治利益，審計(jì)人員所面臨的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來越多，所以要增強(qiáng)審計(jì)人員的安全防患意識，樹立自我保護(hù)意識，注意審計(jì)工作方法，做好隱蔽性和保密性，保護(hù)自身安全，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，國家和政府要有相應(yīng)的法律和保護(hù)措施，以避免審計(jì)人員遭受人身傷害。綜上所述,有審計(jì)就會(huì)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，需要審計(jì)單位和審計(jì)人員，被審計(jì)單位以及社會(huì)各界的廣泛支持，大家都能夠認(rèn)識并重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能更好地發(fā)揮審計(jì)的作用，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，完善審計(jì)體系，更好地促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

作者：方麗單位：江海職業(yè)技術(shù)學(xué)院