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摘要:隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)工作對(duì)市場(chǎng)的重要性也在逐日提高，人們對(duì)審計(jì)要求不斷提高的同時(shí)，社會(huì)審計(jì)的范圍也在不斷地拓寬，審計(jì)工作的難度在不斷的加大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不僅對(duì)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了一定的影響，對(duì)審計(jì)工作也帶來(lái)了影響，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性使得審計(jì)工作出現(xiàn)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)該在正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，提升審計(jì)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，讓審計(jì)工作為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序起到應(yīng)有的作用。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;審計(jì)準(zhǔn)則;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化概述

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)則和指南。按其使用單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可分為營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)在2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則38個(gè)，在2014年3個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共41個(gè)。相對(duì)于舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用了公允價(jià)值，比較突出的就是有些資產(chǎn)在公允價(jià)值計(jì)量和成本計(jì)量是有選擇的，這對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響很大;使用了新概念，出現(xiàn)了資產(chǎn)組、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)等概念;對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行了新的規(guī)定，與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，一是明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)不包括商譽(yù)，二是改變現(xiàn)行準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計(jì)入管理費(fèi)用的規(guī)定，而是將企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目支出，區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出，分別進(jìn)行費(fèi)用化和資本化處理;關(guān)于存貨，現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)存貨發(fā)出成本的確定可以采用后進(jìn)先出法。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，審計(jì)必然會(huì)受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的影響。審計(jì)的工作主要是審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表在制作過(guò)程中都是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行制作的，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化會(huì)影響到審計(jì)工作。隨著企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，會(huì)計(jì)信息失實(shí)更加明顯，實(shí)質(zhì)性測(cè)試更加困難，而社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望值較高，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，一方面新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)防止會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)造假的現(xiàn)象，另一方面會(huì)審計(jì)人員必須要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)制定策略，防止會(huì)計(jì)在工作過(guò)程中造假，但是審計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)也需要一段時(shí)間，所以會(huì)在短時(shí)間內(nèi)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化既給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來(lái)機(jī)遇，同時(shí)也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的機(jī)遇

1、有助于加快我國(guó)審計(jì)行業(yè)國(guó)際化的腳步

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)遵守了國(guó)際通用規(guī)則，明確規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的定義，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件也做出了相關(guān)的規(guī)定。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，引入了很多與國(guó)際相接軌的理念，這樣的改變可以促使我國(guó)的審計(jì)工作向國(guó)際化靠攏，在商業(yè)方面，也必定會(huì)減少很多的差異性，這樣也使得我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加的實(shí)用和有效，同時(shí)可以促進(jìn)審計(jì)國(guó)際化的腳步，促進(jìn)審計(jì)同世界接軌。

2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些方面有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，規(guī)定了已計(jì)提的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這樣的會(huì)計(jì)規(guī)定，就說(shuō)明做這項(xiàng)處理的資產(chǎn)在經(jīng)過(guò)計(jì)提減值之后，只能等待進(jìn)行資產(chǎn)處置時(shí)進(jìn)行處理，避免了部分審計(jì)單位利用大額計(jì)提與回沖，在不同的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行利潤(rùn)的調(diào)節(jié)的不正當(dāng)行為，從而降低了審計(jì)的難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還規(guī)定合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)將全部子公司的納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，這就意味著在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的隨意性會(huì)降低，改變一些企業(yè)只將有利的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的行為，可以防止人為地調(diào)節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍的現(xiàn)象，使得企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表所反映出來(lái)的信息更加的可靠、真實(shí)，同時(shí)也是降低了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，未審計(jì)帶來(lái)有利影響。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

1、公允價(jià)值的引入

熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。公允價(jià)值的引入使得計(jì)量更加科學(xué)，但同時(shí)也帶來(lái)很多的問(wèn)題。其中一個(gè)重要的問(wèn)題就是有些資產(chǎn)在公允價(jià)值計(jì)量和成本計(jì)量是有選擇的，我們舉一個(gè)比較常見(jiàn)的例子來(lái)說(shuō)明:投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值只有在能確定取得的時(shí)候，才能采取公允價(jià)值計(jì)量。在非貨幣性交易的過(guò)程中，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值對(duì)換入資產(chǎn)計(jì)量，所以在交易過(guò)程中，首先應(yīng)該考慮是否具有商業(yè)性質(zhì)，只有確定了是否具有商業(yè)性質(zhì)，才能確定是否采用公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)損益的狀態(tài)同采用的計(jì)量方式還有直接的關(guān)系。所以，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給計(jì)量人員帶來(lái)的那題就是計(jì)量人員要采用正確的計(jì)量方式，否則審計(jì)工作就會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

2、新概念的應(yīng)用

資產(chǎn)組、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)等概念的出現(xiàn)，使得新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)容較就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又豐富了很多。但是這些新概念的引入對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，又是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。我們單拿出金融資產(chǎn)進(jìn)行說(shuō)明，金融資產(chǎn)在企業(yè)中的地位很重要，并且包含的范圍很廣泛，審計(jì)人員如果想對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，就需要精通各類金融資產(chǎn)和賬務(wù)處理，并且審計(jì)人員要學(xué)會(huì)如何鑒別一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)組及如何進(jìn)行減值測(cè)試。由以上的例子我們可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給審計(jì)工作帶來(lái)了更多的眼球和更多的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)人員的工作能力提出了更高的要求。

3、更加要求審計(jì)人員在某些審計(jì)項(xiàng)目上先評(píng)估某些計(jì)量方法的真實(shí)性、合理性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，公允價(jià)值的引入，使得審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高了。審計(jì)人員在審查企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目的時(shí)候，一旦沒(méi)有發(fā)現(xiàn)隱藏在會(huì)計(jì)賬目中的造價(jià)成分，就會(huì)出現(xiàn)會(huì)檢查風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)給企業(yè)的資金財(cái)產(chǎn)安全帶來(lái)一定的損失。新準(zhǔn)則中的非貨幣性交換條件進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，將公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，這一變化就對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交易做了調(diào)整，但是在審計(jì)工作進(jìn)行的過(guò)程中，這一變化不僅加大了審計(jì)工作人員的工作難度，同時(shí)還將企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁在審計(jì)人員的身上，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、面對(duì)挑戰(zhàn)，審計(jì)人員應(yīng)采取的防范措施

(一)提高自身的專業(yè)能力

面對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)人員帶來(lái)的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以積極地態(tài)度應(yīng)對(duì)。首先審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提升自身的能力，加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)。通過(guò)參加培訓(xùn)會(huì)或者講座等方式會(huì)在短時(shí)期內(nèi)提升審計(jì)人員的工作能力，同時(shí)審計(jì)人員還可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)利用網(wǎng)上的資源提升自身的能力，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，提升審計(jì)工作的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)關(guān)注會(huì)計(jì)彈性空間較大的方面

由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給了企業(yè)更多地空隙以便于他們操縱企業(yè)的利潤(rùn)，所以審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)多關(guān)注會(huì)計(jì)彈性空間較大的方面，來(lái)更好地完成審計(jì)工作。應(yīng)當(dāng)值得審計(jì)人員注意的地方主要與兩個(gè)。第一，關(guān)注企業(yè)中應(yīng)用新的會(huì)計(jì)核算方式的項(xiàng)目，新的會(huì)計(jì)核算方式對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)可能更有利于他們對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行認(rèn)為的調(diào)節(jié)，所以值得審計(jì)人員關(guān)注;第二，關(guān)注企業(yè)中應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量方式的會(huì)計(jì)科目。由于公允價(jià)值的使用在一定程度上有主觀性，所以對(duì)于應(yīng)用公允價(jià)值的會(huì)計(jì)科目很有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的重要手段。

(三)防范企業(yè)利用公允價(jià)值作假

由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加入了公允價(jià)值，將舊的準(zhǔn)則中的歷史成本去掉了，公允價(jià)值相較于歷史成本來(lái)說(shuō)，更能反映時(shí)間性效益。對(duì)于新準(zhǔn)則中出現(xiàn)的公允價(jià)值，就需要我們用理性的、合理的眼光看待。為了反映公允性、符合市場(chǎng)行情，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用評(píng)估機(jī)構(gòu)提供的數(shù)據(jù)評(píng)判公允價(jià)值在評(píng)判過(guò)程中是否存在主觀上的偏差。審計(jì)人員在對(duì)價(jià)值進(jìn)行評(píng)價(jià)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)是否參考了資產(chǎn)近期的漲跌情況，考慮到這個(gè)因素之后再對(duì)價(jià)值做出合理的評(píng)價(jià)。

(四)推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作遵循從整體出發(fā)，推定局部是否合理的原則。在舊的審計(jì)工作進(jìn)行的過(guò)程中，審計(jì)人員往往是從局部出發(fā)，推定整體的合理性，因此，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景下，這種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)新的原則，所以要對(duì)其進(jìn)行改正。在審計(jì)中，審計(jì)人員要遵循“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)模型，改變舊的“無(wú)錯(cuò)推定”的審計(jì)模式，改為“有錯(cuò)推定”的審計(jì)模式，提高審計(jì)警惕，防止放過(guò)任何一個(gè)漏洞。在審計(jì)工作的開(kāi)始，審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)方針進(jìn)行綜合的評(píng)定，尋找企業(yè)有可能作弊的地方，特變留心企業(yè)的公允價(jià)值的使用，通過(guò)審計(jì)的方式將可能造假的地方逐一排除，最后得出審計(jì)結(jié)論。

四、總結(jié)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，為審計(jì)帶來(lái)的積極的方面，同時(shí)也為審計(jì)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，提升了審計(jì)人員的工作難度。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，提出了很多新的概念，引進(jìn)了公允價(jià)值，更加向國(guó)際準(zhǔn)則趨同，使得會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范。為了避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給我們帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提升自身的工作能力，推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，關(guān)注彈性空間比較大的方面，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)工作安全性。

作者:李佳鈺 馬堃 單位:大連財(cái)經(jīng)學(xué)院

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