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一、國(guó)外農(nóng)業(yè)稅制改革實(shí)踐

綜觀世界各國(guó)的稅收制度，基本不單獨(dú)設(shè)立農(nóng)業(yè)稅這一獨(dú)立的面向農(nóng)業(yè)的稅種，發(fā)達(dá)國(guó)家尤其如此。在統(tǒng)一的稅制下，減輕農(nóng)民的稅賦負(fù)擔(dān)是世界各國(guó)的通行做法?？紤]到農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)特殊性和社會(huì)重要性，各國(guó)在統(tǒng)一的稅收制度下，對(duì)農(nóng)民賦稅都采取了各種的優(yōu)惠措施。在此方面，美國(guó)的做法具有代表性。在統(tǒng)一的稅種制度下，美國(guó)政府給農(nóng)民以各種可能的賦稅優(yōu)惠。表現(xiàn)在：

（一）在個(gè)人所得稅方面，采取三種變通措施減輕農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)。一是允許農(nóng)民采用“現(xiàn)金記賬法”。這種方法只要求農(nóng)民在收到農(nóng)產(chǎn)品的銷售貨款后才向稅務(wù)部門報(bào)告，而所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用支出即可在當(dāng)年的收入中全部扣除。這樣就使農(nóng)民可以通過從當(dāng)年收入中減去提前購買下一年度使用的化肥、農(nóng)藥、種子以及其它投入品的辦法來減少應(yīng)納稅的收入基數(shù)，從而減少納稅額。二是允許農(nóng)民使用“資本開支扣除法”。政府允許農(nóng)業(yè)的“資本開支”即用于購買機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的支出，可以從付款當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)收入中全部扣除。而在我國(guó)購買固定資產(chǎn)的支出不允許從銷售收入中扣除的，今年才在東北省開展企業(yè)購買固定資產(chǎn)的支出可以從當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入中扣除的試點(diǎn)。

（二）在遺產(chǎn)稅方面，采取變通方法減輕農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)。按美國(guó)的基本稅制規(guī)定，遺產(chǎn)稅是按死者遺產(chǎn)的資產(chǎn)凈值來征收的。由于按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的農(nóng)地價(jià)值要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于按農(nóng)業(yè)用途估算的農(nóng)地價(jià)值，若按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算農(nóng)地價(jià)值就會(huì)使農(nóng)地繼承者多繳稅。為了減輕農(nóng)業(yè)繼承人的負(fù)擔(dān)，政府允許農(nóng)地價(jià)值按實(shí)際的農(nóng)業(yè)用途估算。從而大大減輕了農(nóng)業(yè)繼承者的稅收負(fù)擔(dān)。

二、國(guó)外農(nóng)業(yè)稅制改革的啟示

（一）理性看待“取予”關(guān)系

一是農(nóng)民“既負(fù)擔(dān)，又享受?！绷硪环N是“既不負(fù)擔(dān)，也不享受。”美、法、德比較重視農(nóng)業(yè)稅收政策，相對(duì)地農(nóng)民的負(fù)擔(dān)也要重些，而政府將收取的農(nóng)業(yè)稅收入主要用于建設(shè)比較完善的農(nóng)業(yè)公共服務(wù)體系。因而農(nóng)民的損失從這一體系中獲得了相應(yīng)回報(bào)。從而既促進(jìn)了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，農(nóng)民也得到了實(shí)惠。這是一種“雙贏”戰(zhàn)略。二是以英國(guó)為代表的“既不向農(nóng)民收稅，也不提供公共服務(wù)”的“自由主義”農(nóng)業(yè)理論的國(guó)家。由于公共服務(wù)體系建設(shè)上落后，所以，英國(guó)的農(nóng)業(yè)落后于歐洲主要國(guó)家，瘋牛病、口蹄疫等傳布泛濫是一種必然。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下農(nóng)業(yè)和農(nóng)村公共事務(wù)的存在，需要政府向農(nóng)民集中一部分財(cái)力，這是由我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情決定的。即使進(jìn)入了發(fā)達(dá)社會(huì)，農(nóng)業(yè)和農(nóng)村公共事務(wù)的資金還應(yīng)當(dāng)來自農(nóng)民，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則在農(nóng)業(yè)上的體現(xiàn)，而且，稅收是主要的調(diào)控經(jīng)濟(jì)的杠桿。目前，我國(guó)取消農(nóng)業(yè)稅，對(duì)調(diào)動(dòng)農(nóng)民生產(chǎn)積極性有極大的幫助，可以顯著減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，起到使農(nóng)民休養(yǎng)生息的作用，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，“天下沒有免費(fèi)的午餐”，完全靠其他部門的稅收收入來支持農(nóng)業(yè)，并不利于農(nóng)業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定地發(fā)展，英國(guó)是典型的例子。因此，統(tǒng)一稅制，是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的趨勢(shì)。

（二）農(nóng)民富裕需要政府的支持和保護(hù)

從國(guó)外農(nóng)業(yè)賦稅的實(shí)踐可見，各國(guó)都把稅收優(yōu)惠作為支持和保護(hù)本國(guó)農(nóng)業(yè)的一個(gè)重要手段。從表面看，國(guó)外特別是西方發(fā)達(dá)國(guó)家規(guī)定農(nóng)民與其他社會(huì)成員一樣，承擔(dān)著多種稅負(fù)。但實(shí)際上又對(duì)農(nóng)業(yè)給予了各種優(yōu)惠，以增值稅為代表的各種流轉(zhuǎn)稅基本不交，以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為代表的各種直接稅經(jīng)過七扣八折，所交也寥寥無幾；越是農(nóng)業(yè)比重低的發(fā)達(dá)國(guó)家，對(duì)農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠措施越多、優(yōu)惠程度越高；不論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是相當(dāng)一部分發(fā)展中國(guó)家，都沒有把從農(nóng)業(yè)中征稅作為他們財(cái)政收入的主要來源，而相反，卻把對(duì)農(nóng)業(yè)的扶持始終作為政府政策的重要目標(biāo)，作為增強(qiáng)本國(guó)農(nóng)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)本國(guó)優(yōu)勢(shì)農(nóng)產(chǎn)品出口的一個(gè)重要手段。采取減免稅的辦法“補(bǔ)貼”農(nóng)民，不僅對(duì)農(nóng)業(yè)的支持更直接、更有效，還可以大大節(jié)省稅務(wù)運(yùn)行和管理成本。

（三）統(tǒng)一稅制是必然的要求

不管發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，農(nóng)業(yè)比重高還是低，其農(nóng)業(yè)稅制最終都與其他部門稅制走向統(tǒng)一，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求公平競(jìng)爭(zhēng)和規(guī)范分配關(guān)系的必然結(jié)果。從理論上看，農(nóng)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)在稅政上并沒有什么本質(zhì)不同，農(nóng)民生產(chǎn)和銷售農(nóng)產(chǎn)品如同企業(yè)生產(chǎn)銷售商品一樣，交納增值稅，有所得，則交納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅。同是公民，應(yīng)享有同等的待遇。這才能體現(xiàn)稅收的公平原則和效率原則。

（四）統(tǒng)一稅制是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程

稅收制度是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而變化的。農(nóng)業(yè)稅制是否納入一國(guó)主體稅種之中，取決于三個(gè)因素，即：一是農(nóng)業(yè)的自給半自給程度及征稅機(jī)關(guān)能否準(zhǔn)確核定農(nóng)民的收入；二是農(nóng)民的素質(zhì)及農(nóng)村人口的多少，以及國(guó)家財(cái)政承受的能力；三是征稅成本的高低，即在一定時(shí)期是盡可能地利用現(xiàn)有制度資源還是徹底拋開而進(jìn)行稅制改革，哪種做法更經(jīng)濟(jì)合理。這些因素需要認(rèn)真地研究和把握。我國(guó)目前農(nóng)村人口占絕大多數(shù)，國(guó)家財(cái)力薄弱，統(tǒng)一稅制必然是一個(gè)漫長(zhǎng)的演化過程。

三、完善我國(guó)農(nóng)業(yè)稅制的思考

第一階段，取消費(fèi)農(nóng)業(yè)稅，集體公共事務(wù)采取“一事一議”籌資籌勞的稅費(fèi)制度；第二階段，隨著國(guó)家財(cái)力增強(qiáng)和小城鎮(zhèn)的發(fā)展，當(dāng)農(nóng)村人口降為5%以下，農(nóng)業(yè)已基本實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的時(shí)候，農(nóng)業(yè)應(yīng)同其他部門一樣，實(shí)行統(tǒng)一的稅制。應(yīng)完善財(cái)產(chǎn)稅、開征土地稅、逐步引進(jìn)增值稅和所得稅。

（一）開征土地稅：農(nóng)業(yè)土地使用稅是對(duì)使用農(nóng)業(yè)土地資源的單位和個(gè)人，為取得這種應(yīng)稅資源的使用權(quán)以及相應(yīng)的級(jí)差收入而課征的稅。開征土地稅具有可行性。一是，自古以來，農(nóng)民已習(xí)慣于種地納稅；二是開征土地稅，簡(jiǎn)化了常產(chǎn)評(píng)估、糧款折價(jià)等繁雜的稅收實(shí)務(wù)。

（二）逐步引入增值稅、個(gè)人所得稅，建立起以土地稅為主，以增值稅、個(gè)人所為輔助涉農(nóng)稅制體系，實(shí)現(xiàn)全國(guó)統(tǒng)一稅制。增值稅是中性稅種，無論產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)多少，只就增值額繳稅，使農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)更為合理，目前已成為世界性稅種。

總之，取消農(nóng)業(yè)稅并不是等于完成了稅費(fèi)改革，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制使農(nóng)民的權(quán)利得到充分的重視和保障，是鞏固農(nóng)村稅費(fèi)改革的重要舉措，需要長(zhǎng)時(shí)間來完成。