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摘要：財務預算管理不僅是企業(yè)防范財務風險的保護傘，更是保障企業(yè)利益相關(guān)者合法權(quán)益的重要法寶。但財務預算管理在部分企業(yè)的具體實行中仍存在一定的問題，文章從財務預算管理在企業(yè)經(jīng)營中的重要性出發(fā)，淺析財務預算管理的現(xiàn)狀，分析成因，進而提出相應的改善措施，以促進企業(yè)更好地實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標，持續(xù)穩(wěn)健高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財務預算管理；預算執(zhí)行；預算考核；全面預算

財務預算管理是企業(yè)預算管理的分支，也是預算管理的核心組成部分。它以企業(yè)戰(zhàn)略為目標導向，運用科學的方法、合理地配置企業(yè)各項財務與非財務資源，對預算執(zhí)行進行過程監(jiān)督與分析，對執(zhí)行結(jié)果及時評價和反饋，指導生產(chǎn)經(jīng)營活動進行改善和調(diào)整，進而推動實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，因此其重要性不言而喻。它既有預測、籌劃、執(zhí)行、監(jiān)督，又有評價、反饋，既加強了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，有助于企業(yè)業(yè)績考核評價，還有利于企業(yè)規(guī)避財務風險，促進企業(yè)部門協(xié)作共同完成企業(yè)戰(zhàn)略目標。

一、目前企業(yè)財務預算管理的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)管理層對財務預算管理不夠重視。1.管理層沒有全面理解財務預算管理的意義部分企業(yè)管理層沒有全面理解財務預算管理的意義，對財務預算管理重視程度不同，投入不多，各行業(yè)財務預算管理水平參差不齊。很多企業(yè)覺得財務預算管理其實是歸屬于財務核算行為，理應由財務部門來全面負責管理和控制。甚至有些企業(yè)管理層認為開展財務預算管理的過程中只會產(chǎn)生資金支出，帶來經(jīng)濟運行成本，卻不能為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造直接的經(jīng)濟效益，因而沒有足夠地重視財務預算管理工作。2.未建立完善的財務預算管理組織保障體系一方面，很多企業(yè)沒有專門的財務預算管理組織或部門，大多數(shù)都由企業(yè)的財務部門負責，也有部分由計劃部門來兼管。企業(yè)財務預算管理沒有獨立的部門組織保障，造成在預算管理執(zhí)行過程中出現(xiàn)沖突和矛盾時，沒有指定的分管領(lǐng)導進行協(xié)調(diào)。另一方面，企業(yè)沒有建立相對完整、完善和獨立的財務預算管理制度，很多預算部門或企業(yè)在編制預算時隨便拍腦袋，預算目標不切實際，或者實際執(zhí)行過程中預算調(diào)整過于頻繁，造成財務預算工作有名無實。企業(yè)預算人員也沒有嚴格的規(guī)范可以參照遵循，影響了企業(yè)財務預算管理工作的有效開展，無法發(fā)揮其應有的作用。3.對預算的實際效應缺乏足夠的認識有些企業(yè)雖然也重視財務預算，但是卻忽略了財務預算管理。例如，一些企業(yè)沒有把財務預算管理和企業(yè)戰(zhàn)略目標管理的關(guān)系處理好，造成了企業(yè)過于注重計劃、協(xié)調(diào)和控制的作用，而忽視了財務預算管理在企業(yè)預算管理中監(jiān)督、控制和反饋等作用的發(fā)揮。

（二）企業(yè)財務預算編制流于形式。目前，絕大多數(shù)企業(yè)的財務預算工作都是由財務部來擔當?shù)?，在預算編制時，往往只是對各業(yè)務部門上報的預算數(shù)據(jù)僅簡單地進行匯總，并不能對各個部門預算數(shù)據(jù)生成的必要性、測算依據(jù)、預算執(zhí)行差異等進行嚴密地分析與論證，也未能與各業(yè)務部門進行充分溝通與質(zhì)詢，或為了形式上滿足公司董事會預算議案而草率根據(jù)歷史數(shù)據(jù)水平，簡單匯總生成年度預算草案，未能針對外界市場環(huán)境變化等因素進行指標調(diào)整，給后續(xù)預算執(zhí)行和考核帶來更大的壓力，預算編制流于形式，缺乏可操作性。

（三）財務預算缺乏有效地考核。部分企業(yè)缺少完善的預算考核機制，沒有對部門、崗位進行分級考核。沒有明確的績效考核周期說明，績效考核內(nèi)容單一，僅有營業(yè)收入或利潤等單一指標；業(yè)績考核指標體系不完善，或績效考核的指標數(shù)量過多；過分注重量化指標，考核基本上全都是扣分的項目，缺乏有效的激勵指標。另外，負責考核的部門多數(shù)為人力資源部，沒有獨立的部門和人員對考核數(shù)據(jù)或過程的公平性進行監(jiān)督，容易使得在考核過程人為調(diào)節(jié)，失去了其考核公平的真正意義

二、企業(yè)財務預算管理問題的成因

（一）企業(yè)管理層的財務專業(yè)背景及態(tài)度。企業(yè)管理層大多為非財務專業(yè)背景，法定代表人或總經(jīng)理多為技術(shù)專業(yè)出身，他們對技術(shù)或業(yè)務層面的關(guān)心度遠高于對財務預算管理的重視度，對財務預算管理關(guān)心程度和意識不高。

（二）財務預算的編制基礎(chǔ)不全面。編制年度財務預算時得不到企業(yè)全體各職能部門的有效配合，或收集到的資料信息不對稱，為了應付上級監(jiān)管部門的要求，只能閉門造車，拍腦袋或者索性根據(jù)歷史水平來估算一個比例進行編制預算。造成財務預算執(zhí)行時不具有導向性、客觀性或可考核性。

（三）企業(yè)財務預算執(zhí)行結(jié)果考評失效。企業(yè)在季度、半年度或年度進行績效考評時，被考核部門對財務預算的執(zhí)行結(jié)果往往強調(diào)客觀的、外部的因素給它帶來的不利影響，而沒有去客觀地分析自身因素。究其原因，還是考核獎懲制度的不合理性，業(yè)績評價不公平、不客觀，獎勵措施也不合理，會挫傷相關(guān)職能員工的積極性。另外，績效考核后沒有及時的配套措施，缺少應有的獎懲機制，考核工作流于形式，使得財務預算管理考評失效。

三、強化財務預算管理在經(jīng)營活動中的應用措施

（一）努力提高管理層對財務預算管理的重視度。一個企業(yè)的財務預算執(zhí)行是否有效，起決定性作用的往往是企業(yè)管理層對財務預算管理的重視度。作為“頭狼”的企業(yè)管理層，需要對企業(yè)的財務預算管理有正確的認識，加強有關(guān)企業(yè)財務預算管理理論方面的知識體系更新，積極參與有關(guān)全面財務預算方面的培訓學習，進而在企業(yè)日常運營中灌輸預算管理理念，讓企業(yè)的全體員工都認識到實行財務預算管理的作用和重要意義，形成企業(yè)自身的“企業(yè)文化”，進而推動協(xié)調(diào)企業(yè)各部門資源，讓企業(yè)內(nèi)的每位員工，都要積極參與到企業(yè)的財務預算管理中來。

（二）構(gòu)建科學的預算管理體制。要完善法人治理結(jié)構(gòu)，在董事會下成立預算管理專門委員會，制定完整的財務預算管理制度，由它對董事會負責，全面履行財務預算管理的職責，同時也可在預算管理專門委員會下設(shè)置預算管理常務辦公室，沒有條件的企業(yè)可根據(jù)企業(yè)的自身條件，設(shè)立專門的預算管理工作小組或部門，主持財務預算的編制、審核、執(zhí)行、調(diào)整、分析、監(jiān)督和協(xié)調(diào)等工作，對上承接企業(yè)戰(zhàn)略委員會的戰(zhàn)略目標，與企業(yè)經(jīng)營管理層保持溝通，落實戰(zhàn)略執(zhí)行中所需要人、財、物等資源，組織除財務部門外的計劃、人力資源、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等業(yè)務部門代表參與，并利用自身財務專業(yè)背景知識實施全面預算管理，確保財務預算管理部門在實施過程中得到足夠的重視并擁有一定的話語權(quán)，還能保證財務預算目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標一致。

（三）引入全面預算管理體系企業(yè)在財務預算管理過程中，要積極引入全面預算管理體系，各個預算部門都要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標為導向，對未來一定期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面規(guī)劃和預測，有效合理地配置企業(yè)各項財務和非財務資源，全程監(jiān)督預算目標的執(zhí)行，對執(zhí)行結(jié)果要進行評價、反饋，修正或預算調(diào)整，進而推動企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。引入全員參與，上至最高負責人，下至各部門負責人、各崗位員工都參與預算的編制與實施；業(yè)務范圍全覆蓋，涵蓋經(jīng)營、投資、財務等各項活動，供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)全納入預算管理；管理流速全程跟蹤，從預算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評等一系列活動的事前、事中和事后全流程納入到預算管理。

（四）實施“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”預算編制方法。一般情況下，企業(yè)每年在10至11月份需要啟動下一年度的預算編制，在預算啟動會議之前，公司管理層應根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略行動計劃，提出本年的戰(zhàn)略目標和行動計劃，明確下一年度的營業(yè)收入、凈利潤、毛利率、股利分配率和資產(chǎn)負債率等相關(guān)重要財務指標，并在預算啟動會議時下達。各部門在預算編制時，先由各部門負責人根據(jù)下達的年度目標和行動計劃，結(jié)合本單位業(yè)務戰(zhàn)略、經(jīng)營特點以及內(nèi)外部因素的變化等實際情況，制定本部門的經(jīng)營目標和部門經(jīng)營計劃，部門預算小組據(jù)此編制年度預算計劃草案并上報預算編制委員會辦公室進行匯總。預算編制委員會在匯總時，對相關(guān)預算數(shù)據(jù)進行審查平衡，對其預算目標的可行性、成本費用開支的合理性進行質(zhì)詢，生成單位的年度預算草案，并呈報董事會預算管理委員會進行審議，在董事會對預算草案進行審議時，重點關(guān)注預算的科學性和可行性，讓經(jīng)營層對經(jīng)營預算目標要有“適度跳一跳還是能夠得著果子”的感受，既要讓經(jīng)營對實現(xiàn)目標有一定的壓力，但又不是非常難以實現(xiàn)，同時配以一定的激勵考核措施，加強財務預算編制的科學性，經(jīng)過反復考察，不斷調(diào)研最終確定，并由股東大會進行審議批準并下達，確保預算目標與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃相協(xié)調(diào)，利于企業(yè)財務預算管理。

（五）制定科學有效的考評體系。作為預算管理中的重要組成部分，預算考評是企業(yè)預算執(zhí)行具體考察測評的一個體系?？荚u體系是否科學有效，它將反作用于預算管理的執(zhí)行是否有效，因此，企業(yè)預算管理委員會需要通過制定既能激勵員工完成預算目標，又能約束員工進行相應的財務預算管理工作的一套比較有效的預算考評體系。筆者認為，這套有效的考評體系可以從以下幾點做起：首先，預算管理部門至少需每個月對預算執(zhí)行情況進行檢查，并將檢查結(jié)果反饋給業(yè)務部門負責人，由其對結(jié)果進行確認后上報企業(yè)管理人；其次，企業(yè)管理人對預算執(zhí)行結(jié)果進行差異分析，并結(jié)合實際情況給予考評；最后，預算管理部門將考評結(jié)果及時反饋給執(zhí)行的業(yè)務部門，由業(yè)務部門將信息傳遞給員工，并進行褒獎或懲罰，讓員工能切身體會到預算執(zhí)行考評結(jié)果與獎懲的關(guān)聯(lián)性，真正意識預算管理的重要意義，進而對照預算目標找出差距原因并予以制定措施，促進公司管理水平的提升。四、結(jié)語總之，科學、合理的財務預算可以加強企業(yè)的內(nèi)部控制，規(guī)避財務風險。完善有效的企業(yè)績效評價，考核過程公平、公正、合理開展，不斷提高企業(yè)財務預算管理工作的效率與水平，合理配置企業(yè)資源，有助于促進企業(yè)部門協(xié)作，完成企業(yè)最終戰(zhàn)略目標。

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作者:陳秋林 單位:上海軟中信息技術(shù)有限公司