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摘要：隨著我國市場競爭的日趨激烈，企業(yè)必須擁有自己獨(dú)特的競爭優(yōu)勢，而競爭優(yōu)勢的形成，主要靠擴(kuò)大市場份額“開源”和降低成本費(fèi)用“節(jié)流”。在緊張競爭壓力下，企業(yè)已在保證質(zhì)量的前提下想盡各種方法努力去壓縮成本。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)管理；財(cái)務(wù)管理

稅收籌劃是企業(yè)高層次的金融活動(dòng)，它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理籌資、投資、融資、利潤分配，以及生產(chǎn)經(jīng)營等各個(gè)環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，所謂稅收籌劃是指納稅人在稅收法律的支持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可下，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，運(yùn)用科學(xué)合理的技術(shù)方法，通過稅收籌劃，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)“節(jié)流”的目的，更能增加企業(yè)的現(xiàn)金流，為企業(yè)提供更多的周轉(zhuǎn)資金，使企業(yè)擁有的財(cái)務(wù)資源得到最優(yōu)化和合理化配置。

1稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用存在的問題

1．1企業(yè)對稅收籌劃認(rèn)識(shí)不夠，稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)

在我國，稅務(wù)籌劃往往被視為逃稅或避稅的代名詞，在隨著人們對國家稅收立法的貫徹和實(shí)施，我們清淅的認(rèn)識(shí)到稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅中的“偷”為貶義詞，是采用不公開的、隱瞞的方法使企業(yè)不繳稅、少繳稅，實(shí)為違反稅收法律行為，是與稅收立法完全相背道而馳的，是國家明文禁止的。避稅則是鉆法律的空子而進(jìn)行的稅負(fù)減輕和少納稅，從節(jié)稅的角度上講避稅是不違法的，但也不提倡的，所以受到世界各種的默許；而納稅籌劃是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生前對納稅的稅種地位的一種選擇。但回到稅收實(shí)踐中，稅收籌劃與避稅有時(shí)很難準(zhǔn)確區(qū)分，納稅籌劃有避稅之嫌，使納稅籌劃有時(shí)會(huì)步入尷尬境地。另外，我國稅收制度不完善，許多活動(dòng)本身就處于邊緣地帶，有時(shí)需要稅收人員擁有較大的自由裁量權(quán)，甚至?xí)霈F(xiàn)對稅收籌劃與偷逃稅識(shí)別能力低的情況。這樣更會(huì)使企業(yè)的管理者混淆稅務(wù)籌劃與逃稅兩者的區(qū)別，從而加重了納稅籌劃等同于避稅之說。

1．2企業(yè)稅收籌劃水平不高，缺乏真正意義上的稅收籌劃

現(xiàn)在大部分企業(yè)意識(shí)到稅收籌劃對企業(yè)的重大影響，也想通過一定的方法和手段去減少企業(yè)嚴(yán)重的賦稅情況，但由于水平的限制，企業(yè)有的人更關(guān)注于短期眼前節(jié)稅效果，有的人追求“稅負(fù)最低”，例如會(huì)想通過變化不同原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法來人為地調(diào)節(jié)利潤，有時(shí)還想過做假賬，編造不實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增加企業(yè)的成本費(fèi)用，從而達(dá)到節(jié)稅的目的，這樣不僅沒有達(dá)到股東利益最大化的目的，還會(huì)給企業(yè)帶來一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。另外，盲目的節(jié)稅，只能使稅收取得階段性的目標(biāo)，缺少全盤考慮的長期納稅籌劃意識(shí)，未顧及到企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，同樣也會(huì)給企業(yè)帶來一定損失和風(fēng)險(xiǎn)。

1．3納稅籌劃人員的缺乏

一方面，我國的稅收法律的龐雜和政策的頻繁變更。因此納稅籌劃人員要經(jīng)常性更新自己的稅收法律知識(shí)、與時(shí)俱進(jìn)，而且要精通會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等綜合的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)；另一方面，籌劃并不僅是財(cái)務(wù)部門的事，也應(yīng)該從合同簽訂、款項(xiàng)收付等各個(gè)方面入手，還需要市場、商務(wù)等各個(gè)部門的合作，所以稅收籌劃時(shí)應(yīng)以財(cái)務(wù)部門為核心，為企業(yè)出具防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的方案或建議，其他部門配合財(cái)務(wù)部門聯(lián)動(dòng)才能做到整體規(guī)劃。但從我國實(shí)踐中來看，大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類綜合型的復(fù)合專業(yè)人才，更缺少多部門的配合聯(lián)動(dòng)行為。即使有個(gè)別部門有心進(jìn)行稅收籌劃，恐怕也是心有余而力不足，難以落到實(shí)處。所以，只有整個(gè)行業(yè)整體素質(zhì)提高了，才能夠進(jìn)行籌劃。另外，有些小企業(yè)會(huì)尋求稅務(wù)公司的幫助，因稅務(wù)以專業(yè)著稱，但我國稅務(wù)業(yè)仍也處于初級階段。但據(jù)了解，目前事務(wù)所更重要承擔(dān)稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)居多，很少可以給企業(yè)提供大的稅收籌劃的服務(wù)。所以，稅務(wù)暫時(shí)也未能發(fā)揮給企業(yè)提供全盤納稅籌劃的作用。

2納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的運(yùn)用形式

企業(yè)最常見納稅籌劃二種形式，一種是慈善避稅，另一種是尋找避稅天堂。2010年蓋茨以身作則呼吁全世界的富豪加入到慈善損款的行列。美國《財(cái)富》雜志稱蓋茨慈善“這是避稅手段”。目前，我國有些企業(yè)也利用這一辦理去籌劃，不僅可以為企業(yè)贏得好的口碑，而且還可以達(dá)到財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。尋找避稅天堂也是目前使用頻率最高的避稅手法之一。避稅天堂指的是較小的沿海國家和內(nèi)陸小國，這些國家的主要特點(diǎn)包括稅收體制不透明、稅率極低等特點(diǎn)。以上兩種方法總結(jié)起來主要是：其一，使稅收成本降低，使應(yīng)納稅總額得到絕對減少；其二，利用稅率的差別和分歧的政策，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的。由于各國稅收原則不一致，稅法有差別，不同的經(jīng)濟(jì)行為，為商家提供不同空間的納稅籌劃辦法。企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中還可以借助財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)手法減少稅收，起到一定的節(jié)稅目的。具體例舉如下：

2．1投資、研發(fā)無形資產(chǎn)好處

多企業(yè)投資的方式很多，可以是實(shí)物，還可以是無形資產(chǎn)。很多民營企業(yè)的老板本身是技術(shù)專家，擁有專利，他們可以將技術(shù)專利作價(jià)，在經(jīng)濟(jì)法允許技術(shù)入股份額內(nèi)投資于公司，一方面可以增加企業(yè)資產(chǎn)，減少投資時(shí)的資金壓力，改善公司的財(cái)務(wù)狀況，另一方面，專利屬于無形資產(chǎn)，就可按無形資產(chǎn)準(zhǔn)則在法律使用的年限內(nèi)可以合理攤銷，攤銷額一般會(huì)計(jì)入管理費(fèi)用，管理費(fèi)用可以在應(yīng)納稅所得額中全額扣除，從而達(dá)到少繳所得稅的目的。我國越來越多的企業(yè)注重?zé)o形資產(chǎn)的研發(fā)，我國的稅收政策也是大力支持的，在研發(fā)無形資產(chǎn)可以利用研究與開發(fā)活動(dòng)的模糊性，恰當(dāng)掌握無形資產(chǎn)資本化的額度，提前按稅法50％加計(jì)扣除，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

2．2提高職工福利實(shí)現(xiàn)一劍雙雕

稅法規(guī)定企業(yè)原工的工資是全額從應(yīng)納稅所得額中扣除的，因此在不超過計(jì)稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資薪酬，例如可以為員工提供掊訓(xùn)的機(jī)會(huì)、給員工子女教育提供教育獎(jiǎng)學(xué)金，建立職工養(yǎng)老基金等統(tǒng)籌基金，單位統(tǒng)一薪酬費(fèi)用可以在成本中列支，減少稅負(fù)，同時(shí)也能提高企業(yè)的口碑，最大限度地調(diào)動(dòng)員工積極性。對于員工的工資財(cái)務(wù)部門在給個(gè)人計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)也要在七級納稅等級的基礎(chǔ)上，考慮到臨界值的影響，盡量使員工多勞多得，避免多勞多稅情況的發(fā)生。

2．3基于納稅籌劃，企業(yè)將通過利潤彌補(bǔ)虧損

我國稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生盈利可以彌補(bǔ)5年的虧損，而且是稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以通過投資與收益的控制，將可彌補(bǔ)的虧損給予彌補(bǔ)，以減少企業(yè)的稅收的應(yīng)納額度。

2．4企業(yè)分立來達(dá)到節(jié)稅目

通過企業(yè)分立降低納稅人的身份等級，例如，小型微利企業(yè)可以按20％減征稅，可以把超過小型微利企業(yè)進(jìn)行分立，權(quán)衡分立時(shí)注冊費(fèi)等相關(guān)成本，每個(gè)小型微利經(jīng)營一方面的業(yè)務(wù)，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍沒有減少但卻可以減輕納稅負(fù)擔(dān)。

2．5精簡廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

依據(jù)現(xiàn)行稅法，過多的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)要進(jìn)行納稅調(diào)整，意味著要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，所以精簡廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，把這兩項(xiàng)費(fèi)用控制在標(biāo)準(zhǔn)之下。

2．6不同銷售方式下的促銷

在激烈的競爭中，企業(yè)采用多種營銷策略，折扣銷售、實(shí)物折扣、銷售折讓、以舊換新、以物易物，不同的銷售政策，所交的稅是不一樣的，企業(yè)可根據(jù)不同的情況進(jìn)行稅收籌劃。

3改進(jìn)我國企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的對策

3．1增強(qiáng)我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理者的綜合水平

首先，稅務(wù)部門要定期對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行法律普級與培訓(xùn)，讓他們懂法。只有在懂法的基礎(chǔ)上財(cái)務(wù)管理人員才能給企業(yè)進(jìn)行有效的籌劃。其次，企業(yè)各個(gè)部門也應(yīng)組織聯(lián)動(dòng)起來，相互了解各部門的情況，找出可以為企業(yè)籌劃的空間。

3．2稅收籌劃方案要具有綜合性和事先性

首先，盡管稅收籌劃是按稅種進(jìn)行籌劃的，但一筆業(yè)務(wù)往往同時(shí)涉及多種稅，因此籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不能局限于其中一個(gè)稅種，籌劃方案要從整體上系統(tǒng)地考慮。在籌劃前要進(jìn)行“成本-效益”分析；要從總體上系統(tǒng)地考慮各方面因素即整體利益最大化。其次，本身籌劃就應(yīng)在經(jīng)營或投資之前進(jìn)行，一旦業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，角色已經(jīng)定位，就一定按稅法進(jìn)行納稅，就失去了納稅籌劃的空間。納稅籌劃不失為增強(qiáng)企業(yè)競爭力的有效手段，但不是無所不能的，具體問題還需要具體分析，不同的地區(qū)不同時(shí)期處理的方法都不完全相同，任何法律的適用都有嚴(yán)格的適用空間和時(shí)間的限制，任何籌劃方案也因空間與時(shí)間的不同而不同，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)綜合籌劃。

參考文獻(xiàn)

1劉瓊瓊．房地產(chǎn)行業(yè)稅收籌劃問題探究［J］．技術(shù)與市場，2009（1）

2陳一蕾．試論企業(yè)投資活動(dòng)中的稅收籌劃問題［D］．成都：西南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，2003

作者：廖淑霞 單位：江西外語外貿(mào)職業(yè)學(xué)院