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摘要:作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,有效識別與管理風險以及建立基于風險管理的內(nèi)部控制體系是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,樹立和不斷加強企業(yè)競爭優(yōu)勢的重要保證。本文借鑒風險管理和內(nèi)部控制發(fā)展的國際經(jīng)驗,分析我國中小企業(yè)主要的經(jīng)營風險以及內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),最后有針對性地提出相關(guān)內(nèi)部控制改進的政策建議。
關(guān)鍵詞:中小企業(yè);經(jīng)營風險;內(nèi)部控制
一、風險管理及內(nèi)部控制理論發(fā)展簡述
風險管理自20世紀30年代起,隨著管理者防范與處置不斷發(fā)生的人身、財產(chǎn)、責任等權(quán)益的重大損失逐漸發(fā)展起來,而現(xiàn)代意義上的全面風險管理階段則發(fā)源和成熟于20世紀90年代的美國。全面風險管理的核心理念是企業(yè)所面臨的風險實際上是一個整體,需要對于企業(yè)全部的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)活動的風險點逐一進行識別和管理。內(nèi)部控制有關(guān)理論在國外經(jīng)過近百年的發(fā)展,在解決企業(yè)管理中有關(guān)問題過程中不斷完善,這些管理問題如保護包括中小股東在內(nèi)的股東權(quán)益、保障企業(yè)資產(chǎn)和資金安全、預防和懲治舞弊活動、保證企業(yè)生產(chǎn)活動的有序進行、確保經(jīng)營活動的合規(guī)性等等。目前內(nèi)部控制已經(jīng)成為管理學的重要分支,并且形成了非常完整的理論和實務(wù)框架體系,這些理論與應(yīng)用框架的集大成者是美國的COSO報告。我國財政部也在參照了國外內(nèi)部控制理論和實務(wù)發(fā)展成果的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國的國情和管理文化形成了自己的內(nèi)部控制管理規(guī)范體系,即“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”和“企業(yè)內(nèi)部控制配套指引”。本文擬以COSO框架,尤其是風險管理框架,為藍本對于我國中小企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制管理存在問題和改進措施進行論述。考慮到COSO框架的發(fā)展是以較大規(guī)模的跨國公司為主要治理對象,對于我國中小企業(yè)而言理念過于宏觀、體系過于完備、制度過于繁雜,因此本文更多地以COSO框架的核心理念和核心框架為基礎(chǔ)進行分析。根據(jù)COSO框架,內(nèi)部控制的核心精神包括強調(diào)企業(yè)風險的識別和管理、強調(diào)完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要性、強調(diào)對外報告的合規(guī)性以及強調(diào)企業(yè)控制環(huán)境的有效性等。COSO報告認為內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五大緊密聯(lián)系的要素構(gòu)成。在企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動中,內(nèi)部控制具體表現(xiàn)為一整套管理制度、管理方法和管理程序,是將企業(yè)內(nèi)部控制目標予以規(guī)范化和系統(tǒng)化后而形成的嚴密統(tǒng)一的管理體系。
二、存在的主要問題
中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中扮演非常重要的角色,除了因其數(shù)量眾多影響較廣之外,也是技術(shù)創(chuàng)新和促進就業(yè)以及增進全民福利的重要主力。但中小企業(yè)因為規(guī)模較小,面臨的競爭環(huán)境相對于大中型企業(yè)而言充滿更大的不確定性,經(jīng)營風險也相應(yīng)較大。因此有效的管理企業(yè)的經(jīng)營風險,同時保留中小企業(yè)靈活性這一最大的優(yōu)勢是中小企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計和實施的核心任務(wù)。
(1)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善,中小股東權(quán)益無法得到保護。
股東之間對于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向的充分理解和認同以及對于對方權(quán)益的尊重是股東結(jié)構(gòu)穩(wěn)定和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略能夠始終如一執(zhí)行的關(guān)鍵。中小企業(yè)往往因為股東之間因企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方向以及具體經(jīng)營策略的不同而產(chǎn)生分歧,或者大股東對于小股東的權(quán)益缺乏有效的關(guān)注和保護從而導致企業(yè)最終清算。另外,中小企業(yè)因為對管理層缺乏有效地監(jiān)督,常常發(fā)生關(guān)鍵管理人員對于股東權(quán)益的不當侵害等內(nèi)部控制的重要問題。
(2)企業(yè)風險管理意識和內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。
主要表現(xiàn)為:關(guān)鍵管理人員往往是家族背景或者是股東派出,缺少風險管理和內(nèi)部控制的管理經(jīng)驗,不具備職業(yè)經(jīng)理人的職業(yè)素養(yǎng),未接受過系統(tǒng)的規(guī)范的管理方式訓練和培養(yǎng),因此對于企業(yè)所面臨的經(jīng)營風險缺乏認識,對于內(nèi)部控制對于管理經(jīng)營風險的有效作用認識不充分。另外,中小企業(yè)的員工法律法規(guī)意識淡薄,專業(yè)培訓匱乏,往往憑借個人經(jīng)驗對于企業(yè)的經(jīng)營管理做出決策和判斷,從而導致違法違紀、員工舞弊、給企業(yè)帶來經(jīng)營損失的管理行為時有發(fā)生。對于企業(yè)外部監(jiān)督管理角色缺失也是表現(xiàn)之一,缺少來自于股東的有效地監(jiān)督以及為中小企業(yè)服務(wù)的第三方審計機構(gòu)能力較弱等等。
(3)激進的財務(wù)管理風格和方式導致資金鏈斷裂,經(jīng)營活動無以為繼。
導致中小企業(yè)資金鏈斷鏈的原因的是多方面的,比較常見的原因包括:過度依賴單一產(chǎn)品,由于市場環(huán)境變化銷售收入下滑無法彌補對應(yīng)的成本從而導致對于資本金的侵蝕;過度依賴單一大客戶,該大客戶款項回收逾期以及短期借款籌措渠道較少,導致的營運資金未能有效地進行平衡;經(jīng)營活動采用的財務(wù)杠桿過高,比如資產(chǎn)負債率過高、流動負債占比過高、采用了較為激進的信用期政策或者融資過程中采用了期限過短成本過高的資金等等。
(4)對于企業(yè)發(fā)展發(fā)揮關(guān)鍵作用的資本支出論證不充分。
中小企業(yè)往往在新的生產(chǎn)線、新的產(chǎn)品線和新的服務(wù)業(yè)務(wù)購置和推廣前沒有進行充分的產(chǎn)品、競爭對手、消費者偏好的市場調(diào)研,決策過程過于依賴少數(shù)管理者的經(jīng)驗與個人偏好。導致的結(jié)果是中小企業(yè)整個資產(chǎn)中占比較高的長期資產(chǎn)投入運營后,未能按照原有的預期給企業(yè)帶來相應(yīng)的現(xiàn)金流入,同時每年需要支付固定的資產(chǎn)維護和使用成本,這樣的結(jié)果對于中小企業(yè)而言就是災難性的。
三、對策建議
(1)落實《公司法》或《合伙企業(yè)法》有關(guān)公司治理的有關(guān)精神。除在公司章程中明確小股東權(quán)利外,可以另行約定定期與小股東溝通經(jīng)營和財務(wù)狀況的會議,以保證小股東對于重大經(jīng)營活動的參與權(quán)和知情權(quán)。
(2)加強對于委派關(guān)鍵管理人員日常的監(jiān)督和管理工作。建立定期與股東溝通以及定期的外部審計制度,這些外部審計工作除了常規(guī)財務(wù)審計工作外,同時要著重對于公司風險管理以及內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審計。
(3)在人事選拔中建立以績效為導向的企業(yè)文化。對于關(guān)鍵管理人員的任免要符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向和具體經(jīng)營方針,綜合考慮績效完成情況、性格特征、行業(yè)經(jīng)歷等因素進行綜合評定。
(4)建立完善的預算管理和資金平衡制度,動態(tài)評價預算完成情況以及資金平衡狀態(tài)。對于關(guān)鍵產(chǎn)品和關(guān)鍵客戶建立定時跟蹤制度,拓展短期融資的渠道以應(yīng)對融資資金不能按照預定時間表到款等突發(fā)狀況,為企業(yè)經(jīng)營制定合理的財務(wù)杠桿,既要考慮股東利益的最大化同時要兼顧財務(wù)風險。
(5)建立全國性和地區(qū)性的中小企業(yè)民間組織,如行業(yè)協(xié)會等,為改善中小企業(yè)風險管理、提高經(jīng)營管理水平服務(wù)。國家在股權(quán)和債權(quán)融資的制度設(shè)計中要逐步完善多層次的融資市場來解決中小企業(yè)融資難和財務(wù)風險問題。同時政府要對于符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的中小企業(yè)設(shè)立專項的科研和資產(chǎn)購置的補貼基金以降低企業(yè)經(jīng)營成本,提高競爭力。我們在中小企業(yè)有關(guān)風險管理和內(nèi)部控制建設(shè)的工作中要充分考慮到與大中型企業(yè)在資金、人才、技術(shù)和股東支持等方面的差異,在制度和流程設(shè)計方面要兼顧效果和效率。充分發(fā)揮中小企業(yè)對市場的靈敏反應(yīng)以及制度建設(shè)方面的靈活性是重要課題。
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作者:馬春燕 單位:北京航空材料研究院
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