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小企業(yè)外部會計(jì)信息使用者的用戶一般是銀行以及稅務(wù)部門，其規(guī)模不大、業(yè)務(wù)量也比較小、和一般企業(yè)相比較的話會計(jì)基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)。即便如此，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》還在跨級核算與企業(yè)所得稅法的差異、會計(jì)職業(yè)判斷等方面內(nèi)容進(jìn)行了縮減，這樣一來就簡化了會計(jì)的核算，減少會計(jì)核算與企業(yè)所得稅法之間的差異。但是考慮到兩者立法機(jī)關(guān)和立法目的的不同，兩者之間還存在著一定差異。

一、小企業(yè)企業(yè)所得稅與會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與分析

為了降低小企業(yè)的納稅調(diào)整成本、能夠更好地適應(yīng)稅務(wù)部門的決策，財(cái)政部門了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，這一舉措促進(jìn)了企業(yè)與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行分析：

1.資產(chǎn)核算協(xié)調(diào)

小企業(yè)在核算資產(chǎn)的時(shí)候?qū)⒉辉儆?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而使用歷史成本來作為計(jì)量。企業(yè)所得稅法只把握確定性的原則，概不承認(rèn)持有期間的市價(jià)變動對資產(chǎn)的影響，因此小企業(yè)不再計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，也不再因資產(chǎn)的公允價(jià)值變動而調(diào)整股權(quán)投資的賬面價(jià)值。而且小企業(yè)為了避免納稅調(diào)整，對于長期股權(quán)投資的會計(jì)處理舍棄了之前的權(quán)益法，而使用了成本法。對于資產(chǎn)折舊方法以及年限進(jìn)行了統(tǒng)一，具體表現(xiàn)在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以“竣工”為自建固定資產(chǎn)資本化的截止時(shí)間點(diǎn)，與企業(yè)稅法保持一致，不再以“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)。小企業(yè)對于合理地確定固定資產(chǎn)的使用壽命以及預(yù)計(jì)凈殘值，與企業(yè)所得稅法的折舊最低年限保持一致。

2.收入核算的協(xié)調(diào)

企業(yè)所得稅法對于收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為票據(jù)，而小企業(yè)卻以貨物的手法為核算標(biāo)準(zhǔn)，這樣一來大大減少了報(bào)酬轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)判斷，對于會計(jì)的不確定性有了一定縮減，更與企業(yè)所得稅法保持了一致。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對于常見的銷售方式也都采用了企業(yè)所得稅法確定的收入時(shí)點(diǎn)，例如在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。在收入計(jì)量方面也與企業(yè)所得稅法保持了統(tǒng)一，即不再按照協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入額而是按照合同或協(xié)議價(jià)款或者已收價(jià)款作為收入確定的標(biāo)準(zhǔn)。

3.費(fèi)用損失的核算協(xié)調(diào)

雖說《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法所規(guī)定的費(fèi)用確認(rèn)方法不太一致，但是增強(qiáng)了企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)程度。例如：《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對于借款費(fèi)用的核算按照借款的本金以及合同利率在應(yīng)付利息日進(jìn)行計(jì)算，而不再按照攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算，這與企業(yè)所得稅法同步發(fā)展，相對的也使納稅調(diào)整內(nèi)容減少了。

4.營業(yè)外收入核算的協(xié)調(diào)

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中定義營業(yè)外收入指的是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營以外的收入，與投入資本無關(guān)、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會使所有者權(quán)益有所增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入，為了加強(qiáng)所得稅法的協(xié)調(diào)程度，小企業(yè)營業(yè)外收入不但包括外來捐贈、補(bǔ)助收益，還包括已作壞賬處理卻又收回的應(yīng)收款，以及外幣兌換收益等都計(jì)入營業(yè)外收入。

二、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法的差異分析

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》所涉稅業(yè)務(wù)好多與《企業(yè)所得稅法》的處理方式保持一致，但由于立法目的的不同《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法之間也存在一定差異，主要從時(shí)間性差異和永久性差異兩方面進(jìn)行分析：

1.永久性差異

永久性差異指的是企業(yè)所得稅法和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在某一會計(jì)年度中的收益、費(fèi)用、損失的不同，所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額與稅前會計(jì)利潤之間的差異。這樣的差異一旦形成，便無法挽回。首先是收入確認(rèn)上的差異，例如，小企業(yè)購買國債去的的利息收益，或者小企業(yè)在建工程過程的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程所形成的產(chǎn)品等這些雖然小企業(yè)作為收入，但是企業(yè)所得稅法不作為應(yīng)納稅所得額。其次是成本費(fèi)用確認(rèn)上的差異，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)為成本費(fèi)用，而稅法照常收取所得稅的項(xiàng)目，例如罰款、滯納金、企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損、工資性支出、福利費(fèi)、公益捐贈等。

2.時(shí)間性差異分析

時(shí)間性差異指的是企業(yè)的稅前會計(jì)利潤和納稅所得計(jì)算口徑一致，但在確認(rèn)時(shí)間上卻存在著差異，但是這種差異可以隨著時(shí)間的推移，和當(dāng)期按稅法規(guī)定的調(diào)整而最后與會計(jì)利潤以及納稅所得保持一致。具體表現(xiàn)在：《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)為當(dāng)期收益，而企業(yè)所得稅法規(guī)定在后期確認(rèn)的賬務(wù)處理。例如《小企業(yè)會準(zhǔn)則》中取得一次性壞本付息的長期債券投資，會計(jì)分錄為借記：長期債券投資-應(yīng)計(jì)利息，貸記：投資收益。而企業(yè)所得稅法的做法是在債券到期時(shí)的利息收入都計(jì)入應(yīng)納稅所得額當(dāng)中，這樣產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性的差異。一些費(fèi)用或損失《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用或損失，而且所得稅法規(guī)定在以后期間才能從企業(yè)所得稅中扣減的，例如廣告費(fèi)。稅法上規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額但按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》卻規(guī)定應(yīng)該在以后期間確認(rèn)收益，例如政府部門的補(bǔ)助。

三、結(jié)語

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的制定不僅僅是為了與稅法保持協(xié)調(diào)，而且在框架構(gòu)造以及計(jì)量手段、核算原則上都與稅法保持一定的協(xié)調(diào)性，使得納稅調(diào)整減少了也縮小了稅法與準(zhǔn)則之間的差異。但是為了保持會計(jì)信息的完整性，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在簡化一些會計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中附加納稅調(diào)整說明，對納稅調(diào)整過程進(jìn)行逐一列舉。

作者：葉自芳 單位：長興縣財(cái)政局