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摘要:為了更好的處理各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，這就要求企業(yè)在會(huì)計(jì)工作中需要遵守各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則。而謹(jǐn)慎性原則作為其中非常重要的一項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，主要是針對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一些不確定性因素而制定的，它要求會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)核算等各項(xiàng)會(huì)計(jì)問(wèn)題上，針對(duì)不能確定的會(huì)計(jì)因素要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，努力將各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。本文在分析了謹(jǐn)慎性原則的定義和使用意義后，探討了謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中存在的一些局限性，同時(shí)針對(duì)這些問(wèn)題提出了一些合理的建議和措施，希望能提高企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。

關(guān)鍵詞:謹(jǐn)慎性原則;會(huì)計(jì)核算;企業(yè)會(huì)計(jì)管理

目前，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化的不斷進(jìn)步，會(huì)計(jì)工作所處的外部環(huán)境也變得越來(lái)越激烈，這無(wú)疑對(duì)會(huì)計(jì)工作也提出了更高的要求。但是，現(xiàn)在很多企業(yè)卻面臨著會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也變得越來(lái)越大。因此，企業(yè)的投資者在處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)中不得不更加小心謹(jǐn)慎，更加重視了對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作。因而，謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用也已經(jīng)成為一種必然趨勢(shì)。

一、謹(jǐn)慎性原則的含義以及在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用的重要意義

謹(jǐn)慎性原則作為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的重要原則，又被稱為穩(wěn)健性原則或者審慎原則。由于會(huì)計(jì)環(huán)境往往存在很多的不確定因素，這也加大了會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)和工作難度，企業(yè)在無(wú)法判斷和確任外部風(fēng)險(xiǎn)和各項(xiàng)會(huì)計(jì)因素對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的精確性時(shí)，最好要用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)健的會(huì)計(jì)方法來(lái)處理。因此，謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)信息不確定性時(shí)的一種處理方法，其最根本的目的是為了維護(hù)企業(yè)的利益。企業(yè)在任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段，都會(huì)遇到各種不同的內(nèi)在和外在風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)企業(yè)不能確定的會(huì)計(jì)信息，及時(shí)采取謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理方法，這在一定程度上可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用合理得當(dāng)?shù)脑?，這對(duì)增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平等都具有很重要的意義。

二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的局限性

雖然，謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用對(duì)企業(yè)具有很大的作用，但是，由于謹(jǐn)慎性原則具有一定的不平衡性和傾向性，如果不能正確分析和理解，在應(yīng)用的過(guò)程中就會(huì)存在很多的局限性。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是謹(jǐn)慎性原則受主觀意識(shí)較強(qiáng)而難以確量；二是與其他會(huì)計(jì)原則相沖突；三是謹(jǐn)慎性原則在使用過(guò)程中易造成會(huì)計(jì)信息失真；四是從事會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待提高。

（一）謹(jǐn)慎性原則受主觀意識(shí)較強(qiáng)而難以確量

當(dāng)前，由于我國(guó)的價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制以及資產(chǎn)信息等都不夠完善和健全，同時(shí)，企業(yè)之間的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況也很難以確定，不能單從企業(yè)的會(huì)計(jì)信息報(bào)告中看出企業(yè)的真實(shí)發(fā)展?fàn)顩r。因此，企業(yè)在應(yīng)用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則時(shí)的個(gè)人主觀意識(shí)很強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的最終目的是為了保護(hù)公司利益，避免夸大企業(yè)利潤(rùn)，然而，企業(yè)在使用謹(jǐn)慎性原則時(shí)也有可能高估了企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，降低了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，這些都與從事會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)及工作經(jīng)驗(yàn)相關(guān)，這些都將直接影響會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)與計(jì)量。

（二）與其他會(huì)計(jì)原則相沖突

謹(jǐn)慎性原則在使用當(dāng)中與相關(guān)性原則、客觀性原則以及可靠西性原則等其他會(huì)計(jì)原則相沖突。一是與可靠性原則相沖突?？煽啃栽瓌t強(qiáng)調(diào)在會(huì)計(jì)核算時(shí)要注意會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，更要以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為做賬依據(jù)；而謹(jǐn)慎性原則是要確認(rèn)尚未發(fā)生的費(fèi)用或者損失，因此，兩者相互沖突；二是與客觀性原則相沖突。客觀性原則也強(qiáng)調(diào)要反應(yīng)最真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，而謹(jǐn)慎性原則在使用中很有可能忽略了尚未發(fā)生的利潤(rùn)，這與客觀事實(shí)不一致，因此，兩者相互沖突。

（三）謹(jǐn)慎性原則在使用過(guò)程中易造成會(huì)計(jì)信息失真

目前，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制管理水平及法人治理結(jié)構(gòu)等方面都不完善，企業(yè)在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的過(guò)程中，可以隨意調(diào)節(jié)企業(yè)的盈利利潤(rùn)，修改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，甚至有的企業(yè)為了達(dá)到少交企業(yè)所得稅等其他目的，過(guò)度使用謹(jǐn)慎性原則，從而操縱會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息一旦被修改，就很容易造成企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，這些都不利于謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)管理中的應(yīng)用。

（四）從事會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待提高

謹(jǐn)慎性原則要求對(duì)于企業(yè)可能發(fā)生的各種損失和費(fèi)用，都要滿足“合理核算”的會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，然而，在合理判斷的過(guò)程中，主要取決于會(huì)計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，雖然我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)已經(jīng)得到了較快的發(fā)展，但從事會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)還有待提高。主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：一是有些會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不夠高。他們自身的工作經(jīng)驗(yàn)比較少，學(xué)歷比較低，只能掌握簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)處理方法，特別是針對(duì)新制度中“可選擇性”等敏感事項(xiàng)，他們往往難以掌握核算要求，缺乏職業(yè)判斷能力；二是會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)不夠高。有些會(huì)計(jì)人員在使用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，會(huì)違背職業(yè)道德，濫用會(huì)計(jì)政策，破壞企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。

三、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作應(yīng)用中應(yīng)該注意的事項(xiàng)

雖然，謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)中的應(yīng)用具有重大的意義，但由于謹(jǐn)慎性原則在使用中還存在一定的問(wèn)題，因此，在各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)中，企業(yè)要注意以下幾點(diǎn)事項(xiàng)：一是提高會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)水平和工作能力；二是協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則之間的沖突；三是完善相關(guān)的會(huì)計(jì)法律規(guī)范；四是避免過(guò)度謹(jǐn)慎。

（一）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)水平和工作能力

由于謹(jǐn)慎性原則本身具有很強(qiáng)的主觀性和傾向性等多種特征，因此，這就需要會(huì)計(jì)人員要具備較高的綜合素養(yǎng)水平和工作能力。主要可以通過(guò)以下兩點(diǎn)來(lái)完善：一是會(huì)計(jì)人員要通過(guò)不斷學(xué)習(xí)各種新的會(huì)計(jì)管理制度和國(guó)家政策，及時(shí)了解會(huì)計(jì)核算管理規(guī)定等相關(guān)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)要求掌握相關(guān)的法律、企業(yè)管理等多種知識(shí)，并積極向身邊有工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)的學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，才能不斷增強(qiáng)自身對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的預(yù)測(cè)能力和分析能力，做到實(shí)事求是、誠(chéng)信為本，才能提高其職業(yè)判斷能力和工作能力；二是提高職業(yè)判斷意識(shí)。在會(huì)計(jì)工作中，在注重實(shí)踐鍛煉的基礎(chǔ)上，要養(yǎng)成良好的工作行為和思維習(xí)慣，變換工作思維方式轉(zhuǎn)變觀念，真正提高自己的職業(yè)判斷意識(shí)。

（二）協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則之間的沖突

在運(yùn)用各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則時(shí)，企業(yè)都應(yīng)按照客觀、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理，協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性原則與其他原則之間的沖突，企業(yè)在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，應(yīng)該明確規(guī)定使用的條件和前提：首先要把客觀性原則放在第一位，其次要明確在其他會(huì)計(jì)原則無(wú)法使用或其他原則的使用不會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大的影響時(shí)才能使用，這可以避免一些不必要的沖突。

（三）完善相關(guān)的會(huì)計(jì)法律規(guī)范

我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范仍不能滿足各種會(huì)計(jì)行為，因此，為了進(jìn)一步提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)該完善相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)。例如，規(guī)范謹(jǐn)慎性原則的使用范圍和比例，明確職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)政策的宣傳和引導(dǎo)等方式，來(lái)完善各項(xiàng)會(huì)計(jì)使用制度。

（四）避免過(guò)度謹(jǐn)慎

謹(jǐn)慎性原則是比較抽象的一種規(guī)定，在使用中難免帶有一定的模糊性和不確定性，因此，謹(jǐn)慎性原則的使用對(duì)企業(yè)來(lái)講具有很大的風(fēng)險(xiǎn)性。例如，有的企業(yè)會(huì)把謹(jǐn)慎性原則理解為“寧可多計(jì)損失，不能預(yù)計(jì)收益”，這樣就會(huì)造成企業(yè)的潛在收入不能入賬，而故意擴(kuò)大了計(jì)提成本的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和范圍，因此，企業(yè)在應(yīng)用中要避免過(guò)度謹(jǐn)慎。通過(guò)以上對(duì)謹(jǐn)慎性原則的分析，我們可以看出在會(huì)計(jì)工作中，應(yīng)用好謹(jǐn)慎性原則可以提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，從而為投資者提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，但如果過(guò)度謹(jǐn)慎的話，謹(jǐn)慎性原則就會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真，給企業(yè)的投資和發(fā)展帶來(lái)一定的損失。因此，針對(duì)當(dāng)前謹(jǐn)慎性原則在使用中存在的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、過(guò)度謹(jǐn)慎、與其他會(huì)計(jì)原則相沖突等局限性，在以后的會(huì)計(jì)工作中，一方面企業(yè)要不斷完善內(nèi)部的控制和管理水平，提高對(duì)謹(jǐn)慎性原則的正確認(rèn)識(shí)以及提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德水平，同時(shí)，我國(guó)也要進(jìn)一步完善相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范，只有這樣，才能使謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中得到更好的應(yīng)用。

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作者：李成國(guó) 單位：保山昆鋼嘉華水泥建材有限公司