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摘要:會計(jì)年度問題是近期《會計(jì)法》修訂的重要內(nèi)容，并引發(fā)社會各界熱點(diǎn)討論。本文在對世界主要國家會計(jì)年度進(jìn)行梳理的基礎(chǔ)上，分析了改革我國企業(yè)會計(jì)年度的緊迫性與緣由，并提出相應(yīng)政策建議。

關(guān)鍵詞:《會計(jì)法》修訂;會計(jì)年度;政策建議

為推動(dòng)我國會計(jì)法制建設(shè)，充分聽取社會各界人士對修訂《中華人民共和國會計(jì)法》(以下簡稱《會計(jì)法》)的意見建議，2018年6月6日，財(cái)政部就10個(gè)重要問題，面向社會公開征詢《會計(jì)法》修訂的意見建議。其中，關(guān)于在我國是否應(yīng)采用更加靈活的會計(jì)年度作為最重要的問題之一，備受關(guān)注，引發(fā)了社會各界的熱烈討論。長期以來，我國實(shí)行統(tǒng)一的歷年制會計(jì)年度，所有單位的會計(jì)年度均自公歷1月1日至12月31日。這種統(tǒng)一的會計(jì)年度是我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，是與當(dāng)時(shí)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理相適應(yīng)的。然而，伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與深化，企業(yè)國際化進(jìn)程不斷加快，現(xiàn)行統(tǒng)一的歷年制會計(jì)年度越來越不適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，不僅危害會計(jì)信息及其披露的及時(shí)性，而且還會導(dǎo)致社會資源的巨大浪費(fèi)?；诖?，本文在對世界主要國家會計(jì)年度進(jìn)行簡單梳理的基礎(chǔ)上，分析了改革我國企業(yè)會計(jì)年度的緊迫性與緣由，并隨后提出相應(yīng)的政策建議。

一、世界主要國家會計(jì)年度類型概覽

“會計(jì)年度”概念的出現(xiàn)最早可追溯到14～15世紀(jì)的意大利城邦時(shí)期，一直是最重要的會計(jì)問題之一。會計(jì)年度是會計(jì)分期假設(shè)設(shè)立的結(jié)果，以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)，目的旨在通過將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)人為劃分成若干個(gè)等分(期間)，通過按期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，從而及時(shí)向投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量相關(guān)信息。合理的會計(jì)年度劃分，有助于提高信息使用者的決策質(zhì)量，進(jìn)而提高資源配置效率。會計(jì)年度的劃分受到一個(gè)國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、政治、歷史、文化、地理、氣候、習(xí)慣等多因素影響，因此，世界各國會計(jì)年度的劃分也存在較大差異。目前，主要存在以下幾種類型:一是歷年制，即從每年1月1日至12月31日。如德國、法國、俄羅斯、中國等。二是十月制，即從每年10月1日至次年9月30日，如美國、墨西哥、古巴、泰國等。三是七月制，即從每年7月1日至次年6月30日，如澳大利亞、瑞典、瑞士、巴基斯坦、意大利等。四是四月制，即從每年4月1日至次年3月31日，如日本、加拿大、印度、英國等。五是三月制，即從每年3月1日至次年2月底，如土耳其、以色列、敘利亞、卡塔爾等。還有個(gè)別國家采用十一月制、五月制等。然而，盡管世界各國政府均公布了一個(gè)可適用的會計(jì)年度，但絕大數(shù)國家相關(guān)法律制度均允許企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況靈活選擇相適應(yīng)的會計(jì)年度。例如，陳輝(2017)根據(jù)2016年7月20日的最新《財(cái)富》世界500強(qiáng)排行榜，對位列500強(qiáng)內(nèi)的134家美國企業(yè)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，其中97家企業(yè)的會計(jì)年度截止于12月31日附近，另外有11家集中截止于1月31日附近、6家集中截止于6月30日附近，3家集中截止于5月31日、3家集中截止于8月31日附近，2家集中截止于10月31日附近等等。可見，美國企業(yè)被允許根據(jù)實(shí)際經(jīng)營周期，靈活選定適合自身的會計(jì)年度。

二、改革我國企業(yè)會計(jì)年度的緊迫性與緣由

會計(jì)環(huán)境的不斷變化，要求財(cái)務(wù)會計(jì)的規(guī)范體系及其基礎(chǔ)也應(yīng)隨之改變。然而，長期以來，財(cái)務(wù)會計(jì)與報(bào)告以及用來規(guī)范它們的準(zhǔn)則與制度，不論在哪一個(gè)層次上，都已經(jīng)發(fā)生并仍然持續(xù)變革與創(chuàng)新(葛家澍，2002)?；跁?jì)分期假設(shè)形成的會計(jì)年度劃分問題引發(fā)了會計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的廣泛討論。1.伴隨著產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深化，我國企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化，對統(tǒng)一的會計(jì)年度提出了新的挑戰(zhàn)。黨的十八屆三中全會提出“使市場在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用”。黨的報(bào)告進(jìn)一步明確“經(jīng)濟(jì)體制改革必須以完善產(chǎn)權(quán)制度和要素市場化配置為重點(diǎn)”，堅(jiān)持和完善以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度。相比改革開放前單一的所有制結(jié)構(gòu)，我國當(dāng)前企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)及企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍都發(fā)生了很大變化，而所有制結(jié)構(gòu)是企業(yè)會計(jì)年度選擇的重要影響因素(陳波、吳衛(wèi)軍，2017)。根據(jù)國泰君安數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計(jì)顯示，在我國A股資本市場，國有上市公司所占比例從2004年69.55%已下降到2017年31.97%，民營企業(yè)相反卻從24.65%上升到63.23%，外資企業(yè)從3.05%上升到3.51%。鑒于上市公司在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中具有一定代表性，這些數(shù)據(jù)初步表明我國企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)已發(fā)生巨大變化，民營企業(yè)與外資企業(yè)在推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了越來越重要的作用。一般而言，相比非國有企業(yè)，國有企業(yè)為了滿足國有大股東或政府主管部門的信息需求，更傾向于選擇與政府財(cái)政年度、預(yù)算年度相同的會計(jì)年度。馬賢明和鄧傳洲(2005)的調(diào)查研究也顯示，相比國有企業(yè)，非國有企業(yè)更愿意選擇靈活的會計(jì)年度，因?yàn)閲衅髽I(yè)相比非國有企業(yè)受到政府部門和統(tǒng)計(jì)部門的影響更大。因此，為了適應(yīng)我國企業(yè)的發(fā)展需要，改變統(tǒng)一的歷年制會計(jì)年度應(yīng)予以關(guān)注。2.在我國“走出去”、“引進(jìn)來”戰(zhàn)略，以及“一帶一路”倡議的積極推動(dòng)下，來華投資的外商企業(yè)以及海外投資的國內(nèi)企業(yè)持續(xù)增加，統(tǒng)一的歷年制會計(jì)年度加大了信息披露成本，不利于經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)。聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議的《世界投資報(bào)告2017》顯示，中國以1831億美元在2016年全球?qū)ν馔顿Y前10位國家/地區(qū)中位居第2位，以1337.11億美元在2016年全球吸引外資的前10位國家/地區(qū)中位居第3位。截止2016年，外商直接投資企業(yè)數(shù)從1983年638家上升至27908家，實(shí)際使用外資金額從1983年的17.69億美元上升至1337.11億美元。與此同時(shí)，《2016年度中國對外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示，中國對外直接投資并購金額由2004年30億美元，上升至2016年1353.3億美元;截止2016年底，中國2.44萬家境內(nèi)投資者在國(境)外共設(shè)立對外直接投資企業(yè)3.72萬家，分布在全球190個(gè)國家(地區(qū))，年末境外企業(yè)資產(chǎn)總額5萬億美元。其中，2016年中國企業(yè)對外投資并購項(xiàng)目765起，涉及74個(gè)國家(地區(qū))，實(shí)際交易總額1353.3億美元。然而，由于國際上大多數(shù)國家允許企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，自主選擇會計(jì)年度，因而，當(dāng)國內(nèi)子公司的會計(jì)年度與國外母公司不一致時(shí)就不得不對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，增加外資公司會計(jì)處理和經(jīng)營管理的難度，進(jìn)而在一定程度上影響我國吸引外資的能力。與此同時(shí)，我國“走出去”企業(yè)也面臨同樣的問題，會計(jì)期間的不一致需要對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行很多調(diào)整，加大了信息披露成本。更為重要的是，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《國際會計(jì)準(zhǔn)則》已實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性趨同，然而采用統(tǒng)一的歷年制會計(jì)年度與全球大多數(shù)國家采用靈活的會計(jì)年度并不相符。3.信息技術(shù)和金融科技的飛躍式發(fā)展對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、商業(yè)模式已經(jīng)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，傳統(tǒng)的統(tǒng)一的歷年制會計(jì)年度無法滿足信息使用者對會計(jì)信息的需求。一方面，知識經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化(葛家澍，2002)。相比易于識別且相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)企業(yè)，包括小米、阿里巴巴、京東等在內(nèi)的新經(jīng)濟(jì)企業(yè)快速發(fā)展，企業(yè)的商業(yè)模式、經(jīng)營周期、業(yè)務(wù)性質(zhì)正發(fā)生巨大變化，產(chǎn)品生命周期不斷縮短。新的消費(fèi)者和產(chǎn)品、新的生產(chǎn)和運(yùn)輸方式、新的方式、新的工業(yè)組織形式在不斷創(chuàng)新新行業(yè)，這些新企業(yè)的經(jīng)營模式及會計(jì)期間、會計(jì)年度也呈現(xiàn)出新特點(diǎn)(溫勝精，2018)。經(jīng)營模式與行業(yè)因素是企業(yè)選擇會計(jì)報(bào)告期間的主要影響因素。顯然，固定的歷年制會計(jì)年度、會計(jì)分期無法真實(shí)、及時(shí)地反映這些企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。另一方面，會計(jì)年度是會計(jì)分期假設(shè)下人為劃分的結(jié)果，其目的是使企業(yè)定期向外部信息使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的會計(jì)信息，降低信息不對稱。然而，“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來，人工智能、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會計(jì)數(shù)據(jù)可以隨時(shí)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，在網(wǎng)上實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告成為可能。改變統(tǒng)一的會計(jì)分期與會計(jì)期間，與當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)瞬息萬變，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者迫切要求不斷提高報(bào)告的及時(shí)性要求是相符的(葛家澍，2002)。

三、改革我國會計(jì)年度的政策建議

綜上分析，伴隨著我國企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)的不斷變化，海外投資的持續(xù)增加，以及現(xiàn)代信息技術(shù)與金融科技的飛躍式發(fā)展，統(tǒng)一的歷年制會計(jì)期間已經(jīng)越來越難滿足我國企業(yè)發(fā)展與財(cái)務(wù)會計(jì)信息使用者的需要，改革統(tǒng)一的會計(jì)年度迫在眉睫。筆者建議，在采用現(xiàn)行統(tǒng)一的歷年制會計(jì)年度之外，我國還應(yīng)提供更加靈活，且可供企業(yè)選擇的會計(jì)年度。首先，相比美國等發(fā)達(dá)資本主義國家將會計(jì)目標(biāo)定位于為服務(wù)資本市場，我國會計(jì)信息的使用者除了投資者、債權(quán)人等資本提供者，政府是首要的會計(jì)信息使用者。因此，會計(jì)年度改革首先必須符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。如此，對于與國家經(jīng)濟(jì)命脈密切相關(guān)，影響國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的行業(yè)或企業(yè)類型應(yīng)繼續(xù)采用統(tǒng)一的歷年制會計(jì)年度，以與統(tǒng)計(jì)年度、納稅年度、預(yù)算年度保持一致，進(jìn)而有利于國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理。與此同時(shí)，其他企業(yè)可更加自身的營業(yè)周期、行業(yè)競爭狀況，以及企業(yè)內(nèi)部管理需要，自由選擇與自身相適應(yīng)的會計(jì)年度。例如，飲料生產(chǎn)企業(yè)，因其生產(chǎn)和銷售旺季在6月到11月，而12月至轉(zhuǎn)年的4月往往處于淡季，因此可選擇4月1日至次年的3月31日作為會計(jì)年度?？紤]到我國農(nóng)歷春節(jié)的影響，商業(yè)零售企業(yè)適合選擇3月1日至2月底作為其會計(jì)年度。再如，對于從事全球性生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的跨國企業(yè)，應(yīng)選擇與絕大多數(shù)子公司或分公司相同的會計(jì)年度，以有利于內(nèi)部管理，提高會計(jì)信息質(zhì)量。最后，相關(guān)法律制度必須要求企業(yè)，會計(jì)年度一經(jīng)選擇，不得隨意變更。否則，可能存在通過改變會計(jì)年度，人為進(jìn)行盈余管理的可能，最終損害會計(jì)信息質(zhì)量。

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作者:李國雄 陳娟 單位:云南省國土資源規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院