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（一）資料

某市國有工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人，原材料采用計劃價格進行核算。2002年會計利潤總額為300000元，已經按33％的所得稅率提取并繳納企業(yè)所得稅99000元。

2003年2月5日，稅務人員對該企業(yè)2002年度有關賬冊資料進行審查，發(fā)現如下問題：

1.“其他應付款——包裝物押金”貸方余額45000元，經核實，其中有逾期包裝物押金11902.34元。

2.“財務費用”科目列支預提5-12月份長期借款利息80000元，該項借款用于建造廠部辦公大樓，在建工程尚未完工。

3.該企業(yè)為大華服裝廠提供貸款擔保，因大華服裝廠虧損倒閉，而由該企業(yè)承擔的貸款利息20000元列“營業(yè)外支出”科目。

4.“材料成本差異”賬戶貸方余額120000元，無借方發(fā)生額。該企業(yè)1-12月制造部門共耗用各種材料450萬元（其他部門未領用），庫存原材料150萬元。期末在產品、庫存產成品、已出售產成品成本分別為200萬元、300萬元和500萬元。

5.其他經核實均無問題，符合現行會計制度及稅法規(guī)定。增值稅稅率17％，年末“應交稅金——未交增值稅”科目無余額，城市維護建設稅稅率為7％，教育費附加征收率為3％。

（二）要求

1.扼要指出存在的問題并作出相應的賬戶調整；

2.計算應補企業(yè)所得稅額。

（三）解答

1.存在問題及調賬：

（1）對逾期包裝物押金收入應清理轉賬并補繳增值稅、城市維護建設稅和教育費附加。

應補增值稅＝11902.34÷（1＋17％）×17％＝1729.40（元）

應補城建稅及教育費附加＝1729.40×（7％＋3％）＝172.94（元）

應調增應納稅所得額＝11902.34－（1729.40＋172.94）＝10000（元）

調賬分錄為：

借：其他應付款——包裝物押金11902.34

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1729.40

應交稅金——應交城市維護建設稅121.06

其他應交款——應交教育費附加51.88

以前年度損益調整10000

注：若為稅務機關檢查，補繳的增值稅計入“應交稅金——應交增值稅（增值稅檢查調整）”科目。

（2）固定資產在籌建期間占用的利息應計入在建工程價值，應調增應納稅所得額80000元。

調賬分錄為：借：在建工程80000

貸：以前年度損益調整80000

（3）為大華服裝廠支付的擔保利息屬于與取得收入無關的費用，不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額20000元。

（4）未按規(guī)定調整材料成本差異分析：

材料成本綜合差異率＝－120000÷（4500000＋1500000）×100％＝－2％

本期耗用材料應分攤材料成本差異＝450000×（－2％）＝－90000（元）[節(jié)約差]由于制造部門領用的原材料未及時調整成本差異，所以90000元的錯誤額此時已進入在產品、產成品、本年利潤之中。因此應按比例計算調整各有關賬戶，并確認應調增的應納稅所得額。

分攤率＝9÷（200＋300＋500）×100％＝0.9％

期末在產品應分攤的差異額＝2000000×0.9％＝18000（元）

期末產成品應分攤的差異額＝3000000×0.9％＝27000（元）

本期銷售產品應分攤的差異額＝5000000×0.9％＝45000（元）

因此，應調增應納稅所得額45000元。

調賬分錄為：

借：生產成本18000（紅字）

產成品27000（紅字）

貸：材料成本差異90000（紅字）

以前年度損益調整45000

以上四項合計調增應納稅所得額＝10000＋80000＋20000＋45000＝155000（元）2.應納稅所得額＝300000＋155000＝455000（元）

應納所得稅額＝455000×33％＝150150（元）

應補繳所得稅額＝150150－99000＝51150（元）

調賬分錄如下：

借：以前年度損益調整51150

貸：應交稅金——應交所得稅51150

借：以前年度損益調整83850

貸：利潤分配——未分配利潤83850