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摘要:在我國稅制與WTO規(guī)則相距較遠(yuǎn)的情況下,只有因勢利導(dǎo),及時(shí)地調(diào)整完善稅制,最大限度地與國際慣例接軌,才能使我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)融入國際市場的潮流中,趨利避害,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定的增長。

一、WTO的有關(guān)稅制原則

從總體上看,WTO遵循以市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的自由競爭原則,同時(shí)要求各成員國必須依照若干指導(dǎo)原則,在保護(hù)成員間公平交易的前提下,促進(jìn)國際貿(mào)易的自由化。

1.非歧視原則該原則包括兩層含義,一是最惠國待遇,即各成員國在現(xiàn)在或?qū)斫o予任何第三方在貿(mào)易上的特權(quán)、優(yōu)惠和豁免,也必須同樣給予成員國各方。表現(xiàn)在稅制方面,就是要求對進(jìn)出口稅、國內(nèi)稅及其計(jì)征辦法的優(yōu)惠,凡給予一方的,也要立即無條件地給予其他各方;二是國民待遇,即成員國的商品或服務(wù)及知識產(chǎn)權(quán)進(jìn)入某一成員領(lǐng)土后,也應(yīng)該享受與該國的商品或服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)相同的待遇,不應(yīng)該受到“歧視”。表現(xiàn)在稅制方面,主要是要求不對進(jìn)出口產(chǎn)品征收超出國內(nèi)同類產(chǎn)品的稅費(fèi),以創(chuàng)造一個(gè)平等的稅收環(huán)境。

2.市場開放原則一國經(jīng)濟(jì)作為全球經(jīng)濟(jì)的一部分,一國意義上的國家“地方”保護(hù)主義絕對被禁止。因此,各成員國都要大幅度削減關(guān)稅,消除關(guān)稅壁壘,以不限制其他成員的商品和服務(wù)進(jìn)口,全面開發(fā)本國市場。表現(xiàn)在稅制方面,可以適度地保護(hù),但不能無限期。尤其是不能以傾銷和補(bǔ)貼方式銷售本國的產(chǎn)品,如果補(bǔ)貼或傾銷的產(chǎn)品對進(jìn)出口方或第三方造成實(shí)質(zhì)性損害甚至構(gòu)成實(shí)質(zhì)性威脅的,進(jìn)口方或第三方有權(quán)對實(shí)施補(bǔ)貼或傾銷的產(chǎn)品征收不超過補(bǔ)貼數(shù)額或傾銷差額的反補(bǔ)貼稅或反傾銷稅。

3.統(tǒng)一性原則每一個(gè)成員國涉及有關(guān)貿(mào)易的法律制度必須由中央統(tǒng)一頒布,在境內(nèi)各地區(qū)統(tǒng)一實(shí)施,地方制定實(shí)施的辦法不得與該法規(guī)相抵觸。表現(xiàn)在稅制方面,主要是稅法必須統(tǒng)一,地方?jīng)Q不能各自為政,擅自作出違反稅法的規(guī)定,以維護(hù)稅法的統(tǒng)一與完整。

4.透明度原則每一個(gè)成員國應(yīng)公正、合理實(shí)施貿(mào)易政策與管理行為,及時(shí)公布與貿(mào)易有關(guān)的法律、法規(guī)等;重大政策的調(diào)整必須提前公布,特定范圍的措施和規(guī)定未經(jīng)公布不得實(shí)施,如需更改要經(jīng)成員國同意,并且要定期接受政策評審。表現(xiàn)在稅制方面,就是要求稅收立法、稅收政策、稅收執(zhí)法必須規(guī)范、透明,以增加可預(yù)見性。WTO所規(guī)定的上述原則并非必須絕對地不折不扣地執(zhí)行,在具體操作中會有若干例外情況。如發(fā)展中國家關(guān)稅可高于發(fā)達(dá)國家;向WTO過渡期可長于發(fā)達(dá)國家;可利用“寬松條款”等。因此,發(fā)展中國家可以“合法”地利用其身份,根據(jù)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況,在總體遵循一般規(guī)則的前提下,贏得一個(gè)短暫的緩沖期。

二、我國當(dāng)前稅制存在的主要問題

改革開放以來,尤其是經(jīng)過1994年稅制改革,我國已初步建立了符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系的基本框架,但與加入世貿(mào)組織的一般原則相比,還存在著許多不適應(yīng)的地方。

1.稅制歧視普遍存在稅收歧視是指一國政府制定的稅制在對不同納稅人征稅時(shí)給予不同等的待遇,從而造成不同納稅人在相同經(jīng)營條件下稅收負(fù)擔(dān)的不一致。我國目前仍存在著因經(jīng)濟(jì)成分不同而有別的稅收政策。諸如,內(nèi)外有別,即內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行不同的稅收待遇,不僅立法原則不一,而且大部分地方稅種,基本上是內(nèi)資企業(yè)繳而外資企業(yè)不繳,自然導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)的不一致;所有制性質(zhì)不同而在稅收待遇上實(shí)行區(qū)別對待;地區(qū)有別,改革開放以來,我國稅收優(yōu)惠一直向東部沿海地區(qū)傾斜,現(xiàn)在又提出開發(fā)西部,稅收優(yōu)惠政策仍然是因地而異。上述政策實(shí)施的結(jié)果,明顯有悖于WTO的非歧視原則。

2.稅收立法層次低稅法是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范。我國的現(xiàn)行稅法由六個(gè)層次構(gòu)成:全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的法律;全國人民代表大會或人大常務(wù)會授權(quán)立法;國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī);地方人大及其常委會制定的地方性稅收法規(guī);國務(wù)院有關(guān)部門(主要是財(cái)政部)制定的稅收規(guī)章制度;地方政府制定的地方稅收規(guī)章。在這六個(gè)層次的稅法中,只有《個(gè)人所得稅法》《稅收征管法》《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》屬于稅收法律,而大多數(shù)稅種的基本規(guī)定,是以稅收法規(guī)形式頒布的。特別是全國人大常委會和全國人大先后授權(quán)國務(wù)院有關(guān)稅收條例草案試行,導(dǎo)致了行政與立法界限的模糊,加大了行政權(quán)無限擴(kuò)張的可能性,必然影響稅法效力的發(fā)揮,也容易遭到WTO其他成員的攻擊。

3.稅收執(zhí)法不統(tǒng)一由于稅收立法層次低,在較大程度上造成了稅收法規(guī)之間,稅收法規(guī)與其他法律、法規(guī)之間相互抵觸,一遇情況變化,只得追加補(bǔ)充規(guī)定。譬如在我國增值稅實(shí)施的八年里,稅務(wù)部門已發(fā)了上百次通知和補(bǔ)充規(guī)定,稅務(wù)人員辦理納稅事項(xiàng)時(shí)千差萬別,納稅人更處于被動(dòng)狀態(tài),無所適從。在實(shí)踐中,許多稅務(wù)人員為了完成稅收任務(wù),常常只關(guān)注稅額的多少,而不考慮執(zhí)法過程的各種行為是否符合法定程序,征收“人情稅”、“過頭稅”在所難免。這樣一來,不僅使執(zhí)法的統(tǒng)一性和規(guī)范性受到?jīng)_擊,而且使稅收執(zhí)法缺少透明度。

4.稅收征管效率低下雖然我國目前采取“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式,但由于受客觀條件的影響,稅收征管效率的提高仍被削弱。根本的原因在于稅收干部素質(zhì)較低,個(gè)別干部缺乏正確的人生觀,利用工作之便“吃、拿、要”;不給好處不辦事,給了好處亂辦事。加之基層稅務(wù)干部來源途徑多元化,大部分人員未經(jīng)過專門培訓(xùn),專業(yè)知識匱乏,僅滿足于處理日常的膚淺工作,這一切顯然不適應(yīng)加入WTO的要求。

三、WTO對我國稅制運(yùn)行提出的新要求

加入WTO后,世貿(mào)組織原則對我國稅收征管提出了新的要求。首先,我國稅收政策必須朝著“公平稅負(fù),鼓勵(lì)競爭”方向發(fā)展。根據(jù)WTO的規(guī)定,我國稅制必須體現(xiàn)非歧視原則、市場開放原則、統(tǒng)一原則、透明度原則,為貿(mào)易自由化提供公平競爭的稅收環(huán)境,凡是背離這些原則的帶有歧視性的稅收政策,必須依據(jù)WTO規(guī)則加以調(diào)整。隨著大量外資企業(yè)和國外貨物進(jìn)入我國國內(nèi)市場,國內(nèi)民族經(jīng)濟(jì)同樣要求提供公平競爭的稅收環(huán)境,以避免在激烈的競爭中使民族經(jīng)濟(jì)受到不平等的損害。因此,稅收政策的實(shí)施,無論對內(nèi)對外,都要體現(xiàn)公平稅負(fù)、鼓勵(lì)競爭的原則,讓不同性質(zhì)的企業(yè)在國際市場的大舞臺上各顯神通。其次,我國稅制必須向規(guī)范、透明、法制化的方向發(fā)展。加入WTO,雖然不影響我國政治主權(quán)的穩(wěn)固性,但為了從中得到實(shí)惠,部分經(jīng)濟(jì)主權(quán)不得不讓位于世貿(mào)組織,這就意味著我們的稅制設(shè)計(jì)必須符合WTO的“游戲規(guī)則”。不過,世貿(mào)組織僅要求其成員按基本規(guī)則操作,還特別規(guī)定了保護(hù)經(jīng)濟(jì)落后國家的例外原則,這表明我國稅制改革并非完全被動(dòng)地放棄主權(quán)和宏觀調(diào)控,相反,我國的稅收宏觀調(diào)控職能還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)。只是要求政府主要通過間接手段治理經(jīng)濟(jì),更多的是要通過法律規(guī)范,而不是靠行政命令來適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新情況。第三,有利于提高稅收征管效率。

按照WTO的要求,成員國的稅收法律要體現(xiàn)統(tǒng)一性和透明性,絕不能因征管工作的隨意性而形成差別待遇。隨著跨國經(jīng)營和跨國貿(mào)易,以及不受區(qū)域限制的電子商務(wù)的迅速增長,

迫使我們必須采用先進(jìn)手段,提高“科技治稅”的能力,進(jìn)而提高征管效率。當(dāng)然,關(guān)鍵因素在于稅務(wù)干部素質(zhì)的提高,無論多么繁雜的納稅人類型,多么復(fù)雜的納稅情況,最終要靠廣大稅務(wù)干部去解決。這就要求稅務(wù)干部不僅堅(jiān)定自己的政治信念,清正廉潔,秉公執(zhí)法,能夠抵御腐朽思想的誘惑與沖擊,還要具有過硬的稅收專業(yè)知識,精通稅收法律知識和會計(jì)財(cái)務(wù)運(yùn)作知識,熟練掌握一門外語、WTO稅收規(guī)則和計(jì)算機(jī)應(yīng)用,以全新的形象迎接WTO的挑戰(zhàn)。

四、我國稅制的調(diào)整方向

首先,稅收政策必須符合國民待遇原則。對明顯不符合WTO規(guī)則的稅收政策,應(yīng)按規(guī)定的過渡時(shí)間表進(jìn)行主動(dòng)修改。根據(jù)WTO規(guī)則中有關(guān)貨物貿(mào)易的協(xié)議規(guī)定,成員國應(yīng)給予進(jìn)口貨物以國民待遇。但我國目前對某些農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口時(shí)所征的增值稅,稅率高于國內(nèi)生產(chǎn)的同樣產(chǎn)品;對某些含有無形資產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)口時(shí)已征收了一道增值稅,進(jìn)入國內(nèi)市場后,還有可能對其中的無形資產(chǎn)再征一道營業(yè)稅。而同樣的產(chǎn)品,在國內(nèi)則一般按照混合銷售只征收增值稅或營業(yè)稅。這顯然構(gòu)成了對進(jìn)口產(chǎn)品的歧視,必須主動(dòng)予以修改。另外,根據(jù)服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定,國民待遇并非各成員國必須履行的義務(wù),可經(jīng)成員國平等協(xié)商按協(xié)議實(shí)行。但我國目前在稅收政策上存在著外商投資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)的大量差異,其中有一些屬于涉及外國投資和服務(wù)貿(mào)易的非國民待遇,譬如出口產(chǎn)品的外銷比例和進(jìn)口商品的用匯限制等,如果某些成員國認(rèn)為已嚴(yán)重影響了其投資者的利益或妨礙其進(jìn)入我國市場,允許提出磋商。我們可以根據(jù)需要和可能適時(shí)調(diào)整,也可以根據(jù)WTO成員國的要求或WTO爭端解決機(jī)構(gòu)的裁決被動(dòng)修改。其次,稅收立法必須規(guī)范、統(tǒng)一、透明,要盡快出臺稅收基本法。稅收基本法是調(diào)整稅收分配關(guān)系的母法,可以統(tǒng)領(lǐng)各稅收單行法,有效解決各單行法的沖突和矛盾,協(xié)調(diào)各稅種間的內(nèi)在聯(lián)系,這是適應(yīng)加入WTO后稅收法制建設(shè)的基本要求。按照WTO規(guī)則的統(tǒng)一性原則,還要提高我國稅收的立法層次,盡量減少非法律形式的稅收規(guī)章和暫行條例的頒布。凡經(jīng)全國人大立法程序批準(zhǔn)的有關(guān)法律制度,在全國范圍內(nèi)必須統(tǒng)一實(shí)施。超級秘書網(wǎng)

未經(jīng)全國人大授權(quán)同意,地方政府不得各自為政。地方政府制定的有關(guān)規(guī)定,也不得與國家法律制度相抵觸。在規(guī)范稅收立法程序和形式的同時(shí),相應(yīng)建立稅法公告制度,確保稅法的公開性和透明性。新頒布實(shí)施的法律,應(yīng)提前公布,并及時(shí)通知WTO總部與各成員國。第三,稅收執(zhí)法必須嚴(yán)肅、公開。2001年5月1日《稅收征管法》的修訂實(shí)施,既加大了打擊偷逃騙稅的力度,也增加了保護(hù)納稅人合法權(quán)益的條款,進(jìn)一步明確對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員行為的法律化,為規(guī)范執(zhí)法程序和執(zhí)法行為奠定了法律基礎(chǔ)。當(dāng)前要抓緊建立健全稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任制度,從監(jiān)督制約機(jī)制上規(guī)范稅收執(zhí)法行為,在稅收征收、管理、檢查等各個(gè)工作環(huán)節(jié)中,明確部門和個(gè)人的工作職責(zé),細(xì)化工作考核指標(biāo),對稅務(wù)干部因故意或重大過失產(chǎn)生的違法行為,尤其是人為造成納稅人稅負(fù)明顯不公,出現(xiàn)該收不收的“人情稅”,不該收已收的“過頭稅”,必須依法實(shí)行執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究,以提高稅收執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

適時(shí)建立稅務(wù)執(zhí)法公示制度,逐步推行稅務(wù)公開,力求做到執(zhí)法程序公開,執(zhí)法內(nèi)容公開,執(zhí)法依據(jù)公開,執(zhí)法權(quán)利與義務(wù)公開,只有保證稅收執(zhí)法的公開、公正,才能使稅收執(zhí)法有效、合理,為市場競爭創(chuàng)造一個(gè)平等的環(huán)境。第四,稅收征管手段必須先進(jìn)、科學(xué)。一方面要不斷開發(fā)新的征管軟件,另一方面要充分挖掘現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)資源,實(shí)現(xiàn)與工商、海關(guān)、銀行等部門的聯(lián)網(wǎng),構(gòu)建稅收征管電子化的立體交叉網(wǎng)絡(luò),加強(qiáng)稅源監(jiān)控,防止稅源流失。同時(shí)要強(qiáng)化稅務(wù)稽查,加大對稅務(wù)違法犯罪的打擊力度,凡被查出的偷漏騙稅行為,一經(jīng)核實(shí),可分別處以數(shù)倍罰款,直至追究刑事責(zé)任,以增強(qiáng)稅法的威懾力。

加入WTO,對我國稅收既是機(jī)遇,又是挑戰(zhàn)。從總趨勢上看,機(jī)遇會大于挑戰(zhàn)。關(guān)鍵是我們怎樣抓住這一契機(jī),進(jìn)一步推進(jìn)我國的稅制建設(shè),在盡可能短的時(shí)期內(nèi)同國際慣例接軌。

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