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關(guān)鍵字：經(jīng)濟(jì)企業(yè)政策優(yōu)惠籌劃納稅人納稅稅收稅負(fù)門市部

［內(nèi)容摘要］稅收籌劃無處不在，與納稅人經(jīng)營活動息息相關(guān)。當(dāng)今，稅收籌劃的概念和意識漸漸推廣并流行起來，這一高層次的智商活動逐漸得到各界認(rèn)同。那么，該如何認(rèn)識和理解稅收籌劃及其他概念呢？筆者認(rèn)為有必要弄清楚稅收籌劃與合理節(jié)稅、稅收規(guī)避、稅收屏蔽、稅收轉(zhuǎn)嫁、稅收優(yōu)惠等方面的關(guān)系，才能使稅收籌劃更好地為納稅人服務(wù)，以達(dá)到依法納稅的目的。

稅收籌劃是指在充分了解現(xiàn)有稅制及合理預(yù)測稅制變動的基礎(chǔ)上，納稅人運(yùn)用合法手段及非違法方式進(jìn)行的一種涉稅策略和謀劃。其目的是使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)最小化或使企業(yè)綜合營運(yùn)管理目標(biāo)最大化。近年來，隨著我國改革開放搞活戰(zhàn)略的深入，特別是加入WTO以后，跨國家、跨地區(qū)的資本相互滲透，利益主體的效益最大化目標(biāo)使得稅收籌劃在我國的實(shí)施應(yīng)用已成為必然。然而在實(shí)際工作中，稅收籌劃常常被簡單地等列為避稅，甚至視作為偷稅。理論界對稅收籌劃也眾說紛紜。因此，本文就稅收籌劃相關(guān)的幾個問題進(jìn)行探討。

稅收籌劃與合理節(jié)稅

節(jié)稅是指納稅人在不違反稅法立法精神的前提下，通過合法手段充分利用稅收優(yōu)惠政策以規(guī)避納稅義務(wù)的一種行為。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的改善，單位和居民與稅收的關(guān)聯(lián)度比過去更加密切。但由于國家對稅收法律知識普及不夠，人們對交稅或多或少地存在一些誤解，如有的認(rèn)為現(xiàn)在的稅目真不少：企業(yè)經(jīng)營要繳營業(yè)稅、增值稅、所得稅；個人騎摩托車要繳車船使用稅，出租房屋要繳房產(chǎn)稅。雖然說依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，但有時看著薪水因納稅被扣去，一些人多多少少總有點(diǎn)心疼。怎樣才能找到合理節(jié)稅的方法呢？據(jù)報載，目前，南寧就有一些會計、稅務(wù)師事務(wù)所專門為納稅人籌劃如何合法節(jié)稅。如張某是一小型私營企業(yè)主，去年他委托稅務(wù)師事務(wù)所為他申報企業(yè)所得稅做了一番籌劃。事務(wù)所工作人員根據(jù)其提供的賬簿、憑證等會計資料，按照有關(guān)的稅收政策規(guī)定，初步確定張某的企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為10.098萬元。事務(wù)所在國家稅收政策允許的范圍內(nèi)，建議他在年底前向希望工程捐贈1000元，并為他算了一筆賬：如果應(yīng)納稅所得額為10.098萬元，則適用33％的稅率，應(yīng)納企業(yè)所得稅3.33萬元；如果捐贈1000元，則應(yīng)納稅所得額為9.998萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅2.7萬元，二者相差0.63萬元。張某立即采納了事務(wù)所的建議，馬上向希望工程辦理了捐贈手續(xù)，這樣既贏得了美名又少花了錢，讓他著實(shí)高興了一番。再如，假定政府為了保護(hù)不可再生資源及防止環(huán)境污染的需要而在購買汽油環(huán)節(jié)征收高稅率燃油稅，納稅人就可能選擇購買電能或太陽能型車，這就是典型的節(jié)稅方式。節(jié)稅的后果是使事情朝政府支持或不加以反對的方向發(fā)展。稅務(wù)機(jī)關(guān)對這種方式不需采用任何應(yīng)對措施。

稅收籌劃與稅收規(guī)避

避稅是指納稅人利用不同國家或地區(qū)、不同所有制、不同稅種等的稅收制度差異甚至稅制要素的差異等，通過對自身經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥木陌才?，以期達(dá)到納稅義務(wù)最小化的經(jīng)濟(jì)行為。由于其并不違反稅法的相關(guān)規(guī)定，故具有非違法性；由于其往往以鉆稅制漏洞的方式、以犧牲國家稅收利益為代價來達(dá)到自身利益的最大化，故具有不合理性。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《稅收征管法》及其他法規(guī)對其進(jìn)行調(diào)整。

例如，某化妝品廠通過下設(shè)的非獨(dú)立核算門市部銷售其自制化妝品，某月移送給門市部化妝品5000套，出廠價每套234元（含增值稅），門市部按每套257.4元（含增值稅）將其全部銷售出去。按規(guī)定：納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費(fèi)稅。其當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅為33萬元（消費(fèi)稅稅率30％）。如果該化妝品廠為了達(dá)到少繳稅的目的，將下設(shè)的非獨(dú)立核算門市部改為獨(dú)立核算，按上述資料，其當(dāng)月申報繳納消費(fèi)稅為30萬元。與第一種情況相比，該廠少納消費(fèi)稅3萬元。那么，該企業(yè)的行為是籌劃還是避稅呢？這要具體分析。如果該獨(dú)立核算門市部仍是原非獨(dú)立核算門市部，只是形式上改成獨(dú)立核算，或者是由化妝品廠出資設(shè)立的，則化妝品廠與門市部之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。按照《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?？梢?，該廠的此種行為是利用消費(fèi)稅制中納稅環(huán)節(jié)要素的規(guī)定（生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一次課征制）進(jìn)行避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按規(guī)定調(diào)整其應(yīng)稅銷售額及其消費(fèi)稅。如果該獨(dú)立核算門市部不再是原非獨(dú)立核算門市部，或者不是由化妝品廠出資設(shè)立的，而且廠家與門市部之間不存在任何利益上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，則化妝品廠與門市部之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。那么，該廠的此種行為就是稅收籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能調(diào)整其應(yīng)稅銷售額及其消費(fèi)稅。

稅收籌劃與稅收屏蔽

“屏蔽”這個詞是從物理學(xué)上借用來的，它在物理學(xué)上指的是靜電屏蔽。常見的靜電屏蔽現(xiàn)象就是放在一個封閉的鐵絲網(wǎng)罩中的收音機(jī)將收不到任何無線電信號，也就是不受任何外界電磁場干擾。稅收屏蔽，有時又稱為稅收庇護(hù)，是指納稅人為了降低稅負(fù)而設(shè)計的投資活動。簡單說，就是納稅人將自己的錢投資于某一特定資產(chǎn)而暫時免除其納稅義務(wù)，雖然最終這部分財產(chǎn)和所得還是會納稅，但考慮到貨幣的時間價值，納稅人能從中取得節(jié)稅利益，從而可以達(dá)到稅收籌劃的效果。

在利用稅收屏蔽進(jìn)行籌劃時要把握兩個環(huán)節(jié)：第一，要在稅法中找到享有稅收優(yōu)惠的投資項(xiàng)目。每個國家稅法中都有鼓勵納稅人進(jìn)行再投資的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，而且各國間差別很大。例如大多數(shù)國家規(guī)定有特殊的虧損彌補(bǔ)政策，也就是一家盈利企業(yè)在取得利潤的當(dāng)年去兼并一家虧損企業(yè)，從而把虧損企業(yè)的虧損用來彌補(bǔ)其盈利，企業(yè)就暫時不必為這筆利潤繳納所得稅。再如，在我國的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中有再投資退稅的條款，規(guī)定外商把取得的稅后利潤進(jìn)行再投資，可以把原來已納的所得稅部分甚至全部退還給外商，這實(shí)際上也是一種形式的稅收屏蔽。在美國的《國內(nèi)收入法典》中享有稅收屏蔽效果的投資機(jī)會更多，如不動產(chǎn)投資就是最常見的一種。第二，要為稅收屏蔽的投資找到一個合乎商業(yè)經(jīng)營需要的理由。因?yàn)樵诤芏鄧业亩惙ㄖ卸家?guī)定，對于純粹出于稅收籌劃動機(jī)的投資活動而產(chǎn)生的扣除項(xiàng)目不允許在所得稅前扣除，這樣就不能達(dá)到預(yù)期的節(jié)稅效果，從而給納稅人的稅收籌劃帶來很大的風(fēng)險。

稅收籌劃與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在經(jīng)濟(jì)交易中，經(jīng)濟(jì)主體通過抬高商品銷售價格或壓低商品購進(jìn)價格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品購買者或商品供應(yīng)者，自己少繳稅款甚至不繳稅款的行為。納稅人進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目的在于消除或減輕自己的納稅義務(wù)。因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁意味著稅收負(fù)擔(dān)的最終承擔(dān)人不完全是納稅人自己，而且還包括背后隱藏的第三者。納稅人在一定程序上充當(dāng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)與直接負(fù)稅人之間的中介者。